<<
>>

6.1. Сущность и виды дебиторской задолженности. Управление ею на предприятии

Цель главы: раскрыть сущность дебиторской задолженности и на этой основе обосновать методы управления ею. Задачи главы:

дать определение дебиторской задолженности, показать ее виды, создаваемые резервы;

рассмотреть особенности формирования политики коммерчес­кого кредитования предприятий:

показать методы анализа дебиторской задолженности; раскрыть методы и практику управления дебиторской задол­женностью.

Дебиторская задолженность в процессе выполнения обяза­тельств— естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий. Она возникает при следующих обсто­ятельствах:

• коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;

• несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;

• недостачи, растраты, хищения:

• поставки недоброкачественной или некомплектной продук­ции;

• другие случаи.

Современное состояние экономики России вызывает постоян­ный рост дебиторско-кредиторской задолженности и очень высо­ки!) ее уровень. Неплатежи возникли в начале 1990-х годов на макроуровне. После того как они перешли на уровень предпри­ятий. начался постоянный, непрерывный рост дебиторско-креди­торской задолженности. Факторами, определившими это. были следующие:

• непредсказуемость шоковой терапии, когда предполагаемый рост цен в 3—5 раз фактически составил сотни и тысячи раз;

• резкие спады объемов производства в 1990-х годах:

• не проведенная государством индексация оборотных средств предприятий, бывших в то время государственными;

• образовавшиеся большие недостатки их собственных оборот­ных средств;

• неподготовленность и непрофессионализм вновь созданной в 1992 г. системы коммерческих банков к организации безналич­ных расчетов, что вынудило Центральный банк РФ создать с апреля 1992 г. систему РКЦ. т.е. расчетно-кассовых иентров:

• дороговизна заемных средств, определяемая высокой учетной ставкой ЦБ РФ;

• значительный криминальный уровень экономики и нахожде­ние в результате многих предприятий в зоне повышенного риска и неопределенности;

• замедление платежного оборота и снижение эффективности деятельности предприятий, появление определенного количес­тва убыточных предприятий:

• финансовая напряженность в государстве, в результате чего не оплачивалась продукция ряда отраслей (сельского хозяйства, оборонной промышленности), не выплачивалась заработная плата бюджетникам и др.;

• разрыв экономических связей между бывшими советскими республиками в результате развала СССР;

• другие факторы.

Какова взаимосвязь между неплатежами. большой задолжен­ностью и экономическим ростом? Возможен ли экономический рост в условиях значительной задолженности государства и пред­приятий?

Совершенно очевидно, и об этом говорит мировая экономи­ческая наука, а также здравый смысл, что до тех пор. пока не бу­дут сокращены неплатежи и дебиторско-кредиторская задолжен­ность. добиться серьезного экономического роста будет невозможно. Зависимости здесь следующие: в одном направле­нии — спад производства, неплатежи, рост дебиторско-кредитор- ской задолженности, что становится тормозом развития предпри­ятий и экономики, в другом — сокращение и ликвидация неплатежей и задолженности как основа повышения эффектив­ности деятельности предприятий и появление у них возможности использования рыночных механизмов (вексель, кредит и др.). а затем уже естественный экономический рост.

Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серь­езного внимания к ней, ее анализу, управлению ею.

Дебиторскую задолженность, а наряду с ней и кредиторскую, определяют по-разному.

Классический студенческий вариант: дебиторская задолжен­ность— это когда нам должны, а кредиторская — когда мы долж­ны. Классический вариант преподавателя (на основе личного опыта): дебиторская задолженность — это один из видов оборот­ных активов предприятия и неполученная часть его выручки от продаж; кредиторская задолженность — это источник оборотных активов предприятия, при нормальных условиях альтернативный собственным источникам и краткосрочным кредитам и займам и при этом, во многих случаях, бесплатный.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 307) оба эти вида задолженности входят в более обшее понятие «обязатель­ство». которое определяется следующим образом: «В силу обяза­тельства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имуще­ство. выполнить работу, уплатить деньги и т.п..

либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». "Это является частью обя­зательственного права.

В литературе встречаются разнообразные определения деби­торской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность — это требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение денег, поставку товаров или оказание услуг, выполне­ние работ.

Дебиторская задолженность— это сумма долга, причитающая­ся предприятию от других юридических дни или граждан.

Дебиторская задолженность — это средства, временно отвле­ченные из оборота предприятия, а кредиторская — это средства, временно привлеченные в оборот.

Наиболее полным определением, на наш взгляд, может быть такое.

Дебиторская задолженность как экономическая категория, вы­ражающая финансовые отношения между дебитором (должником) и кредитором. — это:

• один из видов оборотных активов предприятия;

• неполученная часть его выручки от продаж;

• отдельный вид отношений, возникающий из договора, а также

вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др.

ГК РФ).

Или можно по-другому. Дебиторская задолженность в основ­ном это — неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из договора как отдельный вид обязательств между предприятиями. Дебиторская задолженность также может быть следствием причинения вреда и иных оснований. Дебиторская за­долженность предприятия в целом является одним из видов его оборотных активов.

Взаимосвязь между дебиторской и кредиторской задолженнос­тью состоит в том. что кредиторская является источником покры­тия дебиторской. Поэтому на практике при анализе предприятия обычно следят за соотношением между ними. В то же время в ус­ловиях инфляции, стимулирующей неплатежи, рост кредиторской задолженности предприятию выгоден, а дебиторской не выгоден.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебитор­ской задолженности учитывается следующее:

• задолженность покупателей и заказчиков;

• векселя к получению:

• задолженность дочерних и зависимых обществ;

• задолженность учредителе!! по взносам в уставный капитал;

• авансы выданные;

• прочие дебиторы.

В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчи­ков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебитор­ской задолженности. Вполне естественным в условиях рыночной экономики является достаточный уровень векселей к получению, так как отсрочка платежа покупателю под вексель является наибо­лее эффективной формой таких взаимоотношений. Именно по­этому при управлении дебиторской задолженностью для предпри­ятия очень важно, во-первых, оптимизировать размер дебиторской задолженности, во-вторых, обеспечить своевременное получение этой задолженности и, в-третьих, организовать соответствующим образом работу с векселями.

Это особенно важно с учетом того, что влияние инфляции в первую очередь отражается на дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является фактором, который опре­деляет следующее'.

• размер и структуру оборотных активов предприятия:

• размер и структуру выручки от продаж:

• длительность финансового цикла предприятия:

• оборачиваемость оборотных активов и активов в целом:

• ликвидность и платежеспособность предприятия;

• источники денежных средств предприятия.

В настоящее время размер и структура оборотных активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3 до 90%. Такой же разброс между полученной и неполученной частями выручки от продаж. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а так­же оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увели­чивают длительность финансового цикла предприятия.

К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует до­полнительных источников денежных средств.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолжен­ность классифицируется по следующим видам (табл. 6.1).

Виды дебиторской задолженности
Задолженность Сроки наступления Особенности
I.
Срочная
В пределах срока. Возникает в результате
установленного до г сю­ применения форм
ром безналичных расчетов
(инкассо) или как
результат отсрочки платежа
2. Просроченная - Более срока, установлен­ Часть задолженности
сомнительная ного договором может оказаться безнадеж­
ной до истечения срока
исковой давности
3. Безнадежная — исгек Более 3 лег с момента Возникает из законной
срок исковой данности окончания срока испол­ просроченной дебиторской
нения задолженности
Списывается на убытки
с уменьшением налогооб­
лагаемой базы
Отражается на забапансо-
вом счете
4. Находящаяся В течение 5 лег Цель — контроль за
на забалансовом счете с момента списания возможностью ее получе­
ния

Срочная дебиторская задолженность, т.е.

та. по которой не на­ступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная задолженность образуется после истечения срока оплаты, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года), в соответствии с Налоговым кодексом РФ сле­дует списывать на внереализационные расходы, что уменьшает в конечном счете налогооблагаемую прибыль. Причем списывать ее следует сразу после истечения срока исковой давности.

Для списания такой дебиторской задолженности необходимо следующее:

• инвентаризация просроченной задолженности на счетах бух­галтерского учета:

• принятие мер по розыску п взысканию задолженности;

• письменное обоснование главного бухгалтера о необходимости списания дебиторской задолженности;

• приказ или распоряжение руководителя предприятия о списа­нии задолженности на финансовый результат;

• запись в бухгалтерском учете;

• отражение на отдельном забалансовом счете списанной задол­женности в течение пяти лет с момента списания с целью воз­можного ее получения.

Политика в области управления дебиторской задолженностью может включать следующее:

1) сквозной анализ дебиторской задолженности по срокам воз­никновения и по перечню дебиторов с выявлением сомнительной и безнадежной задолженности;

2) деление покупателей на три группы в зависимости от возмож­ности применения к ним трех вариантов расчетов: предоплата, дру­гие формы расчетов, отсрочка платежа; это должно быть сделано с учетом объема продаж по каждому из них. их платежеспособности, истории взаимоотношений с каждым предприятием:

3) определение ценовой политики в отношении каждой из трех групп покупателей с учетом возможности предоставления скидок и их размера: выявление на этой основе (с точки зрения оплаты) невыгодной продукции;

4) определение условий (сроков, размера и др.) коммерческого кредита, предоставляемого при отсрочке платежа различным по­купателям:

5) выявление возможностей использования векселей при от­срочке платежа и их условий:

6) выявление возможностей возникновения сомнительно!! (просроченной п безнадежной) дебиторской задолженности и воз­можных допустимых убытков при этом; выявление на этой основе способов получения долгов и уменьшения безнадежной задолжен­ности; определение реальной (рыночной) стоимости дебиторской задолженности (своевременное образование резервов по сомни­тельным долгам);

7) выяснение ситуаций, при которых возможны продажа или залог дебиторской задолженности, и условий этого;

8) прогнозирование поступления дебиторской задолженности и определение способов ее получения на основе коэффициента ин­кассации и других механизмов.

Таким образом, основными задачами управления дебиторской задолженностью являются:

• недопущение неплатежей покупателями и, следовательно, об­разование просроченной дебиторской задолженности; по каж­дому случаю неплатежей должны быть приняты соответству­ющие меры;

• разработка четкой стратегии и тактики коммерческого креди­тования и внедрение в практику работы предприятия с целью

обеспечения эффективной политики продаж и реализации продукции;

• прогнозирование и обеспечение своевременного поступления дебиторской задолженности;

• постоянный сквозной анализ дебиторской задолженности. Именно полнотой решения этих задач будет определяться эф­фективность управления дебиторской задолженностью.

Вполне понятно, что при управлении дебиторской задолжен­ностью предприятие должно учитывать влияние внешних факто­ров. таких, например, как кризис неплатежей, неодинаковое вли­яние инфляции на различные товары, несовершенство законодательной базы и противоречивость отдельных норматив­ных документов, несовершенство процедур банкротства, продол­жающийся передел собственности и др.

Управление дебиторской задолженностью на предприятии яв­ляется в настоящее время приоритетным, так как это связано с управлением значительными денежными потоками, определяю­щими обеспеченность предприятия собственными денежными средствами, объем рынка и. соответственно, объем продаж.

Показатели дебиторской задолженности. Наряду с рассмотрен­ными ранее следует отметить еще ряд показателей, которые мож­но использовать при анализе дебиторской задолженности (табл. 6.2). На наш взгляд, это наиболее полный перечень показа­телей дебиторской задолженности, дающий реальное представле­ние о ней. Здесь следует учесть особенности расчета показателей на определенную дату и за какой-либо период. Кроме того, каж­дый показатель рассчитывается в нескольких видах. Очень важ­ным показателем для планирования и прогнозирования является «Опыт прошлых лет (средний)».

Важнейшими показателями анализа дебиторской задолженнос­ти являются показатели ее оборачиваемости. Первый из них — эго длительность одного оборота:

лоол,=М.

где ДОО.(3 — длительность одного оборота дебиторской задол­женности; ДЗср — среднеарифметическая величина дебитор­ской задолженности за определенный период (месяц, квар- тап. год): Д — количество дней в периоде; В — выручка от продаж за анализируемый период.

Аналогичным образом следует рассчитывать длительность од­ного оборота просроченной, сомнительной и безнадежной задол­женности.

Показатели дебиторской задолженности
П окагле.ш Особенное п. Метол расчета Опыт

11рОП1.1Ы\ -1СТ (средний)

Отчетный год 11.1'ЛН1- РН'МЫИ год Договор­ной
1. А'и н ОА — дебиторской задолженности п оборотных актинах На дату ДЗ: ОА
2. А'(1 н ВП - дебиторской идолженностн в выручке от продаж 1а период ДЗср:ВГ1
,,в ВП — сомнительной дебиторской задолженности в выручке от продаж 1а период
1м и в —безнадежнойдебиторской задолженности и выручке от продаж За период д^Ю£Р:ВП
5. К11яме — дебиторской задолженности покупатели и заказчика На дату ДЗпо,:ДЗ
6. А, ,„.,,. - дебиторской задолженности векселей к уплате На дату
7. А 1 — сомнительно» дебиторской идол­женностн На дату
8.А . .м| — безнадежной дебиторской задолженности На дату
9. К,
<< | >>

Еще по теме 6.1. Сущность и виды дебиторской задолженности. Управление ею на предприятии:

  1. Длительность дебиторской задолженности (ДДЗ)
  2. Политика управления дебиторской задолженностью
  3. Основные схемы мошенничества, порождающие проблему дебиторской задолженности
  4. 11.3. АНАЛИЗ И УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  5. 15.1. Основы управления дебиторской задолженностью
  6. 15.4. методы инкассации и рефинансирования дебиторской задолженности
  7. 4.3. Политика управления дебиторской задолженностью
  8. 7.3. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕНОСТЬЮ
  9. 6.1. Сущность и виды дебиторской задолженности. Управление ею на предприятии
  10. 6.5. Опыт зарубежных предприятий по управлению дебиторской задолженностью
  11. 7.3.УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
  12. Управление дебиторской задолженностью
  13. 10.4. Управление дебиторской задолженностью
  14. 8.3. Управление дебиторской задолженностью
  15. Глава 16. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  16. 16. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
  17. 80. Управление дебиторской задолженностью предприятия
  18. 9.3.Управление дебиторской задолженностью и денежными средствами
  19. 14.3. УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ И ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ