<<
>>

2.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия. Денежные фонды

Цель главы: показать состав, организацию и роль денежных фондов предприятия; влияние на финансовую деятельность пред­приятия финансовой структуры капитала и финансового рычага.

Задачи главы:

показать состав п организацию денежных фондов предпри­ятия;

раскрыть роль собственных средств предприятия и их главного фонда — уставного;

выявить роль и влияние на финансовую деятельность предпри­ятия чистых активов;

рассмотреть заемные средства предприятия, финансовую струк­туру капитала, роль и значение финансового рычага.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия — это ин­формационная база управления финансами, единая система дан­ных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные положения по финансовой (бухгалтерской) отчет­ности регулируются следующими документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

№ 129-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» (ПБУ 4/99).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ганизации» (ПБУ 1/98).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

5. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчет­ности организации» от 2 июля 2010 г. N2 66н.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);

• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

• Приложения к ним:

Отчет о движении денежных средств (форма N2 3); Отчет об изменениях капитала (форма № 4) и др.;

• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раскрывающие дополнительную информацию к ним. Оформляются в основном в табличной форме с учетом таблиц в приказе Минфина России № 66н;

• Аудиторское заключение (итоговая часть), если оно является обязательным.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность является открытой, и поэтому организация должна обеспечить возможность для пользо­вателей ознакомиться с ней, а в случаях, предусмотренных зако­нодательством. опубликовать ее не позднее I июня года, следу­ющего за отчетным.

Наряду с годовой отчетностью составляется промежуточная, за квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.

Основные требования к бухгалтерской отчетности следующие:

• достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия и его финансовых результатах: поэтому бухгал­терская отчетность должна составляться в соответствии с су­ществующими нормативными актами:

• нейтральность при формировании бухгалтерской отчетности. Это значит, что бухгалтерская отчетность должна составляться не в интересах отдельных групп, а всех заинтересованных пользовате­лей: инвесторов и их представителей, работников и их представи­телей. заимодавцев, поставщиков и подрядчиков, покупателей н заказчиков, органов власти, представителей общественности. От­четность, составленная в расчете на одного представителя орга­нов власти — налоговую инспекцию, в целях сокрытия прибыли (а это нередко) является искаженной, нереааьной и недостовер­ной. За это Налоговым кодексом РФ предусмотрено как адми­нистративное. так и уголовное наказание:

• последовательность отчетности, состоящая в том. что ее содер­жание и формы последовательны от одного отчетного периода к другому:

• сопоставимость показателей, в связи с чем они отражаются в от­четности, начиная с 2011 г.. на три отчетные даты, что соответ­ствует международным стандартам. При несопоставимости за предшествующий период показатели корректируются по уста- ноапенным правилам, что должно быть раскрыто в пояснении к отчетности.

В отчетности обособленно должны приводиться показатели в случае их существенности. Существенными признаются показате­ли, определяемые предприятием самостоятельно. Следует иметь в виду, что в балансе приведены группы статей. Предприятие, исхо­дя из принципа существенности, статьи баланса устанавливает также самостоятельно.

Предприятие может представлять бухгалтерскую отчетность как на типовых формах Минфина РФ. так и на формах, разраба­тываемых самостоятельно. В соответствии с этим показатели, по которым отсутствуют числовые значения, в типовых формах про­черкиваются. а в разрабатываемых самостоятельно не приводятся. Предприятие должно подтвердить обоснованность изменения со­держания и формы отчетности и проводить обязательный незави­симый аудит.

Важнейшей стороной финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Через них осуществляется обеспечение хозяйственной деятельности необходимыми денежными средствами, а также рас­ширенное воспроизводство, финансирование научно-техническо- го прогресса, освоение и внедрение новой техники, экономичес­кое стимулирование, расчеты с бюджетом, банками.

Денежные фонды предприятия в большинстве своем отража­ются в его балансе (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Бухгалтерский баланс на 20 г.

1 1ояснсння Наименование показателя На 20 г На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря

20 г.

АКТИВ 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные актины

Результаты исслелоианип и разработок
Осношше средстна
Доходные вложения н материальные ценности
Фннансоние нложення
Отложенные налотоные актины
Прочие внеоборотные актины
Итого по разделу I
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добакпенную стоимость по приобретен­ным ценностям

Окончание табл. 2.1
Пояснения Наименование покаїателя На На 31 декабря

20 г.

На 31 декабря 20 г.
20 г
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие оборотные актины
Итого по разделу 11
БАЛАНС

ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

УставныП капитал (складоч­ный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров О о о
Переопенка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Н е рас п ре л ел ен и ая приб ыл ь (непокрыты!) убыток)
Итого по разделу III
IV. долгое РОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства
Резервы под условные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолжен­ность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие обязательства
Итого по разделу V
БАЛАНС

В укрупненном виде баланс представлен на рис. 2.1.
Номер разлела Актив Номер разлела Пассив
I Ннеоборотные актииы III Капитал и резервы
II Оборотные актины IV Долгосрочные обязательства
V Краткосрочные обязательства
Калане Баланс

Рис. 2.1. Укрупненный баланс предприятия

Актив — это имущество предприятия, пассив — денежные сред­ства. за счет которых сформировано это имущество. Имущество, как видно из баланса, состоит из двух частей: внеоборотные и обо­ротные активы.

Денежные средства, за счет которых формируется имущество предприятия, могут быть собственные (раздел III), а также заем­ные и привлеченные (разделы IV и V). При этом заемные средства включают в себя долгосрочные (раздел IV) и краткосрочные обя­зательства (раздел V). Источниками формирования внеоборотных активов являются собственные средства и долгосрочные обяза­тельства. а оборотных активов — собственные средства и кратко­срочные обязательства (рис. 2.2).

Актив Пассив
I. Внеоборотные актины IV. Долгосрочные обязательства
III. Собственные средства

(капитал и резервы)

II. Оборотные актины Собственные оборотные средства или чистыП оборотный капитал
V. Краткосрочные обиительстиа
Рис. 2.2. Взаимосвязь актива и гассива баланса предприятия

Денежные фонды предприятий можно разбить на несколько групп.

Из рис. 2.3 видно, что на предприятии образуется довольно значительное количество денежных фондов и все они объединя­ются в пять групп.

Собственные средства— 1-я группа денежных фондов пред­приятия. Фонды играют решающую роль в его деятельности, так как требования по их объему и организации достаточно однознач­ны. Собственные средства предприятия сосредоточены в разделе III баланса «Капитал (фонды) и резервы».

Привлеченные средства — 2-я группа денежных фондов предпри­ятия. Их можно называть и по-другому, например собственные вре­менные или непостоянные.

Рис. 2.3. Денежные фоццы предприягия

Особенности этой группы денежных фондов в их двойственном характере: с одной стороны, фонды находятся в обороте предпри­ятия, а с другой — носят целевой характер, в соответствии с чем и используются. Кроме того, в отличие от собственных средств они не постоянны, а расходуются предприятием обычно в течение года. К привлеченным средствам предприятия относятся:

1) фонд потребления;

2) доходы будущих периодов:

3) резервы предстоящих расходов;

4) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Эти средства отражаются в разделе V пассива баланса «Кратко­срочные обязательства», хотя по своей сути они таковыми не являют­ся, точно так же как они не являются собственными средствами, ког­да иногда отражаются в баїансе после раздела III пассива баланса.

Фонд потребления — это денежный фонд, образуемый за счет чистой прибыли, предназначен в основном на удовлетворение ма­териальных и социальных потребностей работников предприятия. Предприятия в соответствии со своими учредительными докумен­тами могут образовывать фонд потребления, фонд накопления и другие за счет чистой прибыли. Но в бухгалтерском балансе остат­ки этих фондов отдельно не отражаются, а приводятся я пояснени­ях к бухгалтерской отчетности, в отчете об изменениях капитала.

Доходы будущих периодов — это денежный фонд, в котором фор­мируются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящие­ся к следующим отчетным периодам. Такими доходами являются:

• арендная плата за предоставленные во временное пользование активы предприятия; во многих случаях аренда уплачивается за период (месяц, квартал) в начале периода и включается в доходы будущих периодов; затем она относится на финансовые результа­ты, с которых определяется налог на прибыль и другие налоги;

• безвозмездно полученные активы и услуги; принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, но не ниже ос­таточной;

• предстоят не поступления задолженности по недостачам, вы­явленным за прошлые годы;

• другие доходы.

Резервы предстоящих расходов — создаются с целью равномер­ного включения в затраты производства и обращения предстоя­щих расходов. При превышении фактических расходов над резер­вом в него добавляется недостающая сумма. В противном случае производится корректировка резерва.

Предприятие может создавать резервы предстоящих расходов в следующих случаях:

• предстоящей оплаты отпусков работникам;

• выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу1 лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в свя­зи с сезонным характером производства:

• на ремонт основных средств;

• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Порядок образования н использования резервов предстоящих

расходов и их перечень предприятие обязано отразить в своей учетной политике.

Одним из видов привлеченных средств предприятий является задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. где отражается сумма задолженности предприятия по выплате диви­дендов по акциям и процентов по облигациям.

Заемные средства — это 3-я группа денежных фондов предпри­ятия. Роль заемных средств в деятельности предприятий очень большая. Ни одно из них не может эффективно работать без заем­ных средств, как уже отмечалось. Одним из условий нормальной деятельности предприятий является постоянная возможность по­лучать заемные средства по доступной иене. В обороте предпри­ятий нормальным является уровень заемных средств до 50%. Бо­лее подробно заемные средства будут рассмотрены в п. 2.4 данной главы.

Фонды, образуемые за счет разных источников, — это 4-я группа денежных фондов предприятия.

Оборотные средства являются важнейшим денежным фондом, определяющим финансовое состояние предприятия и в конечном счете его финансовые результаты. Источниками формирования фонда являются собственные, заемные, привлеченные средства, а также кредиторская задолженность.

Фонд внеоборотных активов формируется за счет собственных и заемных источников.

Инвестиционный фонд предназначен для модернизации и рас­ширения производства, которое требует постоянного развития. Он формируется за счет следующих источников:

• амортизационного фонда, являющегося целевым денежным фондом, предназначенным для простого воспроизводства вне­оборотных активов:

• фонда накопления, образуемого за счет отчислений от прибы­ли;

• заемных н привлеченных источников.

Валютный фонд формируется на предприятиях, получающих валютную выручку от экспортных операций и покупающих валю­ту для импортных операций. Этот фонд не имеет самостоятельно­го целевого значения. Он выделяется, поскольку операции с ва­лютой имеют свои особенности. Для проведения валютных операций предприятия открывают валютные счета в коммерчес­ких банках. имеющих лицензию Центрального банка РФ.

Оперативные денежные фонды предприятия, образующие 5-ю группу денежных фондов, создаются периодически.

Дважды в месяц на предприятии формируется фонд для вы­платы заработной платы. Его основой является фонд заработной платы. Для обеспечения своевременной выплаты заработной пла­ты предприятия решают ряд задач. В этих целях на счете накапли­ваются необходимые денежные средства, а при их отсутствии предприятия обращаются в банк за кредитом на выплату заработ­ной платы. Немаловажное значение имеет определение оптималь­ных сроков выплаты заработной платы и количества дней, необ­ходимых для этого.

Сроки выплаты заработной платы фиксируются в коллективном договоре (профсоюзной организации с администрацией) и трудо­вом договоре (администрации с работником). За задержки с выпла­той заработной платы предусмотрены штраф с руководителей и организации, а также уголовная ответственность руководителей.

Работодатель за задержку выплаты заработной платы и других выплат работнику обязан выплатить их с процентами, т.е. с де­нежной компенсацией в размере '/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки от суммы задержанных выплат.

Обычно один раз в год должен быть образован фонд для вы­платы акционерам дивидендов по акциям.

Периодически предприятие организует фонд для платежей в бюджет различных налогов. Несвоевременные платежи в бюджет предприятием влекут за собой штрафные санкции.

Кроме вышеуказанных, на предприятии создается ряд других фондов денежных средств: для погашения кредитов банков, осво­ения новой техники, научно-исследовательских работ, отчислений вышестоящей организации.

<< | >>
Источник: Под ред. A.A. Володина. Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник. — У66 2-е изд.— М.: ИПФРА-М. — 510 с. — (Высшее образование).. 2011

Еще по теме 2.1. Финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия. Денежные фонды:

  1. 12.2 Финансовые ресурсы и денежные фонды предприятий
  2. 4.2 ДЕНЕЖНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЙ
  3. 11.1 финансовый анализ на предприятии
  4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  5. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  7. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  8. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  9. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
  10. Объем аудита бухгалтерской отчетности и стадии аудиторской проверки