<<
>>

3.4.2. Характеристика частных бюджетов предприятия

Процесс бюджетирование начинается с составления бюджета продаж. Бюджет продаж — операционный бюджет, содержащий информацию о запланиро­ванном объеме продаж, ценах и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продук­ции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отде­льного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т. д. Как правило, это — отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным обра­зом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании.

При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

• какую продукцию выпускать;

• в каких объемах она будет реализована для продажи с разбивкой на определенные промежутки времени;

• какую установить цену продукции;

• какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

В общем случае компания в текущем периоде уже выпускает несколько видов про­дукции. Подчиняясь стратегическому плану компании, отдел маркетинга оценивает хо­зяйственный портфель и выдвигает прогнозы относительно жизнеспособности и объемов реализации того или иного вша продукции.

На объем реализации продукции влияют следующие факторы:

• макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (сред­ний уровень заработной платы, темп роста производства продукции по отраслям, уро­вень безработицы и т. д.);

• долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;

• ценовая политика, качество продукции, уровень сервиса;

• конкуренция;

• сезонные колебания;

• объем продаж предшествующих периодов;

• производственные мощности предприятия;

• относительная прибыльность продукции;

• масштаб рекламной кампании.

Вопросы о стратегиях и тактиках установления цен на продукцию широко освещены в литературе. Выбор наиболее приемлемого из возможных вариантов осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния компании.

Переходя к вопросу об оплате реализованной продукции, отмечаем, что вся реализо­ванная покупателям продукция может быть оплачена следующими видами платежей: пре­доплата и оплата по факту получения продукции и продажа товара в кредит, т. е. с времен­ной отсрочкой платежа. Лучшим вариантом прогнозирования характера оплаты продукции является совокупная работа по статистическому анализу опыта компании, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты продукции, оценка степени выполне­ния покупателями своих обязательств и выдача результата в следующем виде (табл. 3.16).

Таблица 3.16
| 1 период 2 период | N период
Предоплата (оплата а месяце, предыдущем отгрузке) 7% 5% |

і

0%
Оплата в месяце отгрузки 65% 75% ... 80%
Оплата в следующем за отгрузкой месяце 25% 15% ... 17%
Безнадежная задолженность 3% 5% 3%

В целом к бюджету продаж предъявляются следующие требования:

• бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем про­даж в натуральных и стоимостных показателях;

• бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

• бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальней­шем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

• в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффици­енты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц от­грузки, в следующий месяц, безнадежный долг (как это показано в табл.

3.16).

Одновременно с бюджетом продаж целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов, хотя на блок-схеме составления основного бюджета он находится ближе к отче­ту о прибылях и убытках. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же по­дразделениями.

Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюдже­та продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

• расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;

• не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;

• большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализа­ции - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;

• коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;

• значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижения товара — это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;

• в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и скла­дированию продукции.

Коэффициенты относительной оплаты продукции

Бюджет производства — это производственная программа, которая определяет за­планированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натураль­ных показателях).

Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличе­ние или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Для расчета объема то­варов, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная фор­мула:

ТМС готовой продукции на начало периода + + Планируемый объем производства продукции = ~ Планируемый объем продаж + ТМС готовой продукции на конец периода.

Необходимый объем выпуска продукции определяется, таким образом, как планируе­мый объем продаж плюс желаемый запас продукции на конец периода минус запасы гото­вой продукции на начало периода. Сложным моментом является определение оитималь-

ного запаса продукции на конец периода. С одной стороны большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.

Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах отно­сительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность про­гноза объема продаж и историю отношений с покупателями.

Одновременно с бюджетом производства следует составлять бюджет производст­венных запасов. Он должен отражать планируемые уровни запасов сырья и материалов и ютовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван коли­чественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в по­ставках сырья, неточнос ти прогноза продаж и др. Информация бюджета производствен­ных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

Бюджет прямых затрат на материалы—это количественное выражение планов от­носительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья п материалов. Механизм составления широко применяется отечественными пред­приятиями, но качество составления оставляет желать лучшего (завышение расходных ко­эффициентов и т. д.).

Методика составления исходит из следующего:

• все затраты подразделяются на прямые и косвенные;

• прямые затраты на сырье и материалы — затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;

• бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюд­жета и бюджета продаж;

• объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс за­пасы на конец периода и минус запасы на начало периода;

• бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погаше­ния кредиторской задолженности на материалы.

В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

Бюджет прямых затрат на оплату труда — это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала.

Бюджет прямых затрат на оплату труда составляется исходя из бюджета производст­ва, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производствен­ного персонала. Кроме того, в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксиро­ванную и сдельную часть оплаты труда.

Пели на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или предприятие по­дозревает, что не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то допол­нительно к бюджету прямых затрат на оплату труда составляется ірафнк погашения задол­женности по заработной плате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных сырья и материалов.

Бюджет производственных накладных затрат — это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за иск­лючением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т. д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основан­ный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового пока­зателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы. Технология оценки норматива затрат на единицу базового показателя описана в п. 2.1.

Бюджет управленческих расходов — это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом про­дукции.

К управленческим расходам относят затраты на содержание отдела кадров, отдела АСУ, ОТиЗ, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения, услуги связи, налоги, проценты но полученным кредитам и т. д. Большинство управленческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью нормати­ва, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).

Составив описанные выше предварительные бюджеты, можно приступать к форми­рованию основного финансового бюджета, которое начинается с формирования прогноз­ного отчета о прибылях и убытках компании.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках—это форма финансовой отчетности, со­ставленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой дея­тельности. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется для того, чтобы опреде­лить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денежных средств в бюджете денежных средств.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных, содер­жащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расхо­дов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Модель оценки'себестоимости в виде расходных коэффициентов

Наиболее ответственным этапом здесь является оценка себестоимости. Для того что­бы сделать процесс оценки себестоимости адекватным процессу оперативного финансо­вого планирования, необходимо построить модель себестоимости, с помощью которой происходит автоматический пересчет себестоимости в зависимости от изменения факто­ров потребления ресурсов и цен. Вся совокупность потребляемых предприятием ресурсов представляется в виде стандартного набора, который может расширяться в зависимости от планов освоения предприятием новых видов продукции. Для каждого вида ресурса уста­навливается расходный коэффициент который определяет потребление /-го ресурса /г-ым продуктом. Помимо этого оценивается цена каждого /-го ресурса />/. Модель оценки себестоимости наглядно можно представить в виде двух следующих таблиц.

Таблица 3.17
Продукт 1 Продукт 2 Продукт 3 • • Продукт N
Ресурс 1 С„ с„ С„ с »»
1 Ресурс 2 с» е.. с„ е..
...
Ресурс М Сш с* сш с
Модель оценки себестоимости в виде цен ресурсов Таблица 3.18
Ресурс 1 Ресурс 2 Ресурс 3 І Ресурс М |
Цена ресурса р, Р: Р, р. !

С помощью представленных в табл. 3.17 и 3,18 данных расчет себестоимости произ­водится с помощью следующей простой формулы:

= рк •Сц + рк • си +К +рк * сМк.

Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибы­льных операций предприятия и тем самым позволяет менеджерам проследить влияние ин­дивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль необычно мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходим дополни­тельный анализ всех составляющ^ сметы и ее пересмотр.

Следующим шагом, одним из самых важных и сложных шагов в бюджетировании, яв­ляется составление бюджета денежных средств.

Бюджет денежных средств — это плановый документ, отражающий будущие плате­жи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход—по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна посто­янно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами пред­приятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо не­достаток денежных средств.

Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, который по­зволяет спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Эта минимальная сумма денежных средств не яв­ляется фиксированной. Как правило, она будет несколько больше в течение периодов вы­сокой деловой активности, чем во время спада. Кроме того, для повышения эффективно­сти управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах.

Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основ­ной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представ­ляет денежные потоки.

Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих рас­ходов, а также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требую­щие денежных расходов.

На заключительном этапе процесса бюджетирования составляете^прогнозный баланс. Прогнозный баланс — это форма финансовой отчетности, которая содержит инфор­мацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода.

Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, сниже­ние ликвидности предприятия). Прогнозный баланс позволяет выполнять расчеты различ­ных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период — действительно, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс «должен сойтись», т. е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 3.4.2. Характеристика частных бюджетов предприятия:

  1. 3.4. Бюджет предприятия и процесс разработки бюджета 3.4.1. Структура бюджета предприятия
  2. § 1. Общая характеристика источников международного частного права. Конституция Российской Федерации и международное частное право
  3. 2. Частные детективные и охранные предприятия
  4. 6.8. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ СЕРВИСА В УСЛОВИЯХ РИСКА 6.8.1. Фирма по отделке и дизайну помещений. Характеристика предприятия
  5. § 2. Частные детективные и охранные предприятия
  6. 8.1. ХАРАКТЕРИСТИКА ЧАСТНОЙ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ
  7. 1. ПОНЯТИЕ И ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЧАСТНОЙ ДЕТЕКТИВНОЙ И ОХРАННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  8. 1.1. Общая характеристика системы частных криминалистических теорий
  9. § 1. Понятие и общая характеристика частной детективной и охранной деятельности
  10. 18. Бюджетная система страны: федеральный бюджет, бюджеты субъектов, местные бюджеты. Межбюджетные отношения. Консолидированный бюджет
  11. 8.5. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ ЧАСТНЫХ КРИМИНАЛИСТИЧЕСКИХ ТЕОРИЙ
  12. Статья 203. Превышение полномочий частным детективом или работником частной охранной организации, имеющим удостоверение частного охранника, при выполнении ими своих должностных обязанностей
  13. Статья 33. Принцип сбалансированности бюджета Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источни­ков финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов.
  14. Proprietorship - индивидуальное частное предприятие (ИЧП)
  15. 82. ДЕЛИКТЫ (ПОНЯТИЕ ПУБЛИЧНЫХ И ЧАСТНЫХ ДЕЛИКТОВ, ЭЛЕМЕНТЫ И ВИДЫ ЧАСТНЫХ ДЕЛИКТОВ) И КВАЗИДЕЛИКТЫ (ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА)
  16. 82. ДЕЛИКТЫ (ПОНЯТИЕ ПУБЛИЧНЫХ И ЧАСТНЫХ ДЕЛИКТОВ, ЭЛЕМЕНТЫ И ВИДЫ ЧАСТНЫХ ДЕЛИКТОВ) И КВАЗИДЕЛИКТЫ (ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА)
  17. Статья 203. Превышение полномочий частным детективом или работником частной охранной организации, имеющим удостоверение частного охранника, при выполнении ими своих должностных обязанностей