<<
>>

2.2.5. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства

Основная проблема, которую необходимо решить при построении методики, состоит в том, стоит ли локализировать постоянные накладные издержки по видам продукции или без этого можно обойтись.
Соответственно возможны два подхода: в рамках первого подхода происходит локализация постоянных накладных издержек по видам продукции, в рамках второго — эти издержки устанавливаются в целом на группу продукции или на I фоизводствениое подразделение.

Более подробно основные допущения первого подхода состоят в следующем:

• неременные издержки локализируются по продуктам;

• постоянные издержки рассматриваются общим итогом для подразделения предприя­тия;

• вложенный доход оценивается для каждого продукта;

• запас безопасности и прибыльность оцениваются для всего подразделения.

Первый подход имеет очевидные преимущества. Это

• простота вычислительного алгоритма;

• нет необходимости собирать большой объем данных.

Пример анализа в рамках первого подхода
#

В качестве недостатка первого подхода следует отмстить невозможность произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции. В таблице 2.20 пред­ставлен пример заключительного результата анализа безубыточности.

Таблица 2.20
I | Выручка'-Перемен-

| 1 НЬ1е

II 1 | издержки

Вложен-Т Вложен­ный ! ный ДОХОД ДОХОД | (%) Постоян­ные издержки Точка безубы­точности Запас безопас­ности (%) Прибыль­ность (%)
[ Продукт 1 234 149 85 36,32%
{ Продукт 2 678 1238 ^ 529 149 21,98%
I Продукт 3 I Смесь 1205 33 2,67%
2150 1883 267 12.42% 234 1884 12,36% 1,53%

Давайте проанализируем, насколько информативна эта таблица с точки зрения воз­можных последующих управленческих решений.

Сравнивая продукты, мы, прежде всего, отмечаем перспективность продуктов 1 и 2 с точки зрения увеличения прибыли при росте объема реализации. В самом деле, при росте выручки от реализации первого продукта на $1000 операционная прибыль возрастает на $363.2. В то же время для третьего продукта аналогичный рост выручки приводит к увеличению операционной прибыли на 526.7. За­метим, что в текущей структуре портфеля продукции очевиден перекос в сторону продук­та 3. Именно это повлекло за собой столь низкий показатель операционной прибыльности всего портфеля продукции — 1,53%. Очевидно, следует рекомендовать руководству пред­приятия следующие действия:

• усилить активность в части продвижения на рынке продуктов 1 и 2,

• проанализировать состав и структуру переменных издержек продукта 3 с точки зре­ния возможных путей их снижения,

• сравнить цену продукта 3 с ценами конкурентов (если продукция конкурентов имеет такое же качество) — возможно увеличение цены.

Второй подход базируется на следующих основных положениях:

• переменные издержки локализуются по продуктам;

• постоянные издержки локализуются но продуктам;

• вложенный доход оценивается для каждого продукта;

• запас безопасности и прибыльность оцениваются для каждого продукта.

В этом случае предприятие получает возможность произвести сравнительную оценку прибыльности отдельных видов продукции, что является несомненным достоинством вто­рого подхода. В то же время второй подход приводит к:

• более сложному вычислительному алгоритму и

• необходимости сбора большог о объема данных для анализа.

В табл. 2.21 представлен фрагмент заключительных результатов СУР-анализа в рам­ках второго подхода. Эти результаты, несомненно, являются более информативными. Здесь мы воочию убеждаемся, что трети продукт продается существенно ниже безубы­точности, тогда как первый и второй продукты имеют достаточно высокие запасы безопас­ности. Тем не менее вряд ли можно конкретизировать те рекомендации, которые уже были сделаны на основе результатов анализа безубыточности в рамках первого подхода.

Таблица 2.21

Пример анализа в рамках второго подхода

Выручка Перемен­ные издержки Вложен­ный доход Вложен- | Постоян­ный доход | ные (%) і издержки Точка | Запас безубы- І безопас- точности! ности (%) Прибыль­ность (%) 1
1 Продукт 1 234 149 85 36,32% ! 65 Г 179 ; гз.53%1 8,55%
I Продукт 2 678 529 Г 149 21,98% I 104 473 | 30,20% 6,64%
Продукт 3 1238 1205 33 І 2,67% I 65 2438 | -96,97% -2,58%
| Смесь 2150 1883 267 12,42% [ 234 | 1884 [ 12,36% 1,53%

Содержание методик для второго подхода

В общем виде последовательность операций, выполняемых в процессе анализа, со­стоит из двух стадий:

• перерасчет учетных данных в формт для проведения анализа безубыточности;

• непосредственное проведение анализа безубыточности. На более подробном уровне это выглядит так:

• разделение статен затрат на неременную и постоянную части по признаку зависимо­сти размера затрат от объема производства и реализации продукции;

• распределение издержек между видами продукции;

• расчет основных показателей прибыльности продукции.

Конечным результатом методики является сводный отчет по всем видам продукции, где указываются все основные показатели:

• выручка,

• сумма постоянных и переменных издержек,

• величина вложенного дохода.

• операционная прибыль,

• рентабельность продаж продукции,

• точка безубыточности и

• запас безопасности.

Отдельно делается развернутый отчет по каждому виду продукции, где приводится:

• отчет о прибыли в формате вложенного дохода,

• сумма постоянных и переменных издержек,

• расчет точки безубыточности,

• запас безопасности,

• рентабельность продаж продукции,

• вычерчивается график безубыточности.

Исходные данные для проведения анализа безубыточности

Основополагающим для проведения анализа являются классификация затрат по ста­тьям и период времени, за который проводится сбор статистических данных по статьям из­держек.

Обычно на отечественных предприятиях используется калькуляция издержек, вклю- :лощая:

• прямые затраты и

• косвенные затраты, которые в свою очередь делятся на:

• цеховые,

• общезаводские (относящиеся на предприятие в целом).

В качестве периода для анализа рекомендуется избрать год, разбитый на месяцы, что обеспечивает ряд из двенадцати чисел (статистик).

Помимо статистики по статьям издержек необходимо собрать данные по базовым по­казателям. Эти показатели в соответствии с АВС-методом будут использованы для лока­лизации издержек по видам продукции.

Ниже приведен список базовых показателей, которые чаще всего доступны на отече­ственных предприятиях:

• время работы производственного оборудования;

• затраты основных материалов;

• затраты прямого труда;

• сумма прямых издержек;

• сумма переменных издержек;

• объем товарной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Рис. 2.10. Виды исходных данных для С\/Р-анализа

Ниже проведено формальное описание основных вычислительных операций, пред­ставленное в виде пошагового алгоритма.

Шаг I. Выбор состава издержек, которые будут анализироваться отдельно от других.

Данный шаг не имеет формального описания. Аналитик может воспользоваться сле­дующими рекомендациями. Первоначально анализируются статьи издержек, представ­ленные в типовой калькуляции себестоимости предприятия. Все издержки, связанные с сырьем и прямыми материалами, полагаются переменными. Все остальные статьи издер­жек разбиваются на отдельные компоненты в соответствии с принятыми на предприятии правилами. Эти отдельные компоненты подвергаются анализу с точки зрения их общнос­ти (похожести) и удельной доли в составе статьи калькуляции. Аналитик принимает реше­ние о том, что все незначительные по относительной доле статьи (в сумме составляют не более 15%) объединяются в одну статью под названием «прочие». Все «похожие» статьи также объединяются в отдельные группы. Таким образом, окончательно формируется пе­речень статен для анализа.

Шаг 2. Выбор базового показателя по каждой статье издержек.

Выбор базового показателя производится отдельно для:

• переменной;

• постоянной части.

Переменная часть издержек, но определению, зависит от объема товарной продук­ции. поэтому процедура требует двух этапов:

• выделение переменной компоненты по некоторому базовому параметру,

• привязка использованного базового параметра к объему товарной продукции.

Постоянная часть издержек может быть «привязана» к любому базовому показателю

из набора имеющихся.

6—2974

Критерием выбора может служить:

• качественный анализ характера изменения статьи издержек от изменения того или другого базового показателя или

• коэффициенты парной линейной корреляции между величиной издержек и величи­ной базового показателя. (Подобные коэффициенты рассчитываются для всех базо­вых параметров).

Методика пересчета величины неременных издержек, приходящихся на величину ба­зового показателя, в величину переменных издержек на единицу товарной продукции при­ведена в разделе 2.1.

Шаг 3. Распределение издержек на переменную и постоянную части по признаку за­висимости от базового параметра и затем от объема товарной продукции в стоимост­ном выражении.

Рекомендуется использовать статистический метод, основанный на построении ли­нии регрессии (изображенной на рис. 2.5):

• независимая переменная — базовый параметр;

• зависимая переменная — величина издержек.

При построении линии регрессии следует придерживаться рекомендаций, изложен­ных в разделе 2.1.

Конечным результатом данного шага является совокупность двух величин:

• значение переменной части издержек, приходящихся на единицу продукции,

• значение постоянной части издержек за месяц (или любой другой выбранный проме­жуток времени).

Эти две величины рассчитываются для каждого вида издержек, выбранных для ана­лиза.

Шаг 4. Постатейное разделение издержек между видами продукции. В качестве основы локализации издержек по видам продукции используются значе­ния соответствующих базовых показателей. Локализация производится отдельно для не­ременной и постоянной компоненты каждого вида издержек:

• ставка переменных издержек (значение переменных издержек на единицу продук­ции) умножается на объемы товарной продукции по видам, определяя сумму пере­менных издержек, приходящихся на каждый вид продукции,

• постоянные издержки, приходящиеся на каждый вид продукции, определяются умно­жением общей суммы постоянных издержек на процентную долю базового показате­ля, приходящуюся на данный вид продукции.

Пример распределения постоянных издержек.

Продукт Базовый показ. Доля затрат времени, % Затраты (ЫЗО)
Продукт 1 39.01 19% 6780
Продукт 2 31.90 15% 5546
Продукт 3 36.97 18% 6427
Продукт 4 17.04 8% 2960
Продукт 5 80.28 39% 13953
Всего 205.20 35666

Шаг 5. Проведение анализа безубыточности для видов продукции по классической схеме расчета.

Используя расчетные формулы данного раздела, определяют все необходимые пара­метры для заполнения следующей таблицы.

Таблица 2.22

Результаты анализа безубыточности по отдельному продукту

^ ______________________ I На общий объем _|На единицу продукции

j Выручка от реализации продукции ! 3 754 642 ! 16 796

Ь]еременные издержки 1 1 936 378 ; 11 807

[Вложенный доход________ ____ j" 1 818 263 Т 4 989

( Постоянные издержки ' 958 337 J

192

Операционная прибыль ! 859 926

Точка безубыточности (в ед. прод.)

Точка безубыточности (в USD) 3 226 195

Запас безопасности (в USD) 528 446,97

Запас безопасности (%) 14,07%

Прибыльность продаж (%) 22,90%

По этим данным выстраивается график безубыточности для каждого вида продукции.

Шаг 6. Окончательное представление результатов анализа безубыточности. Окончательная таблица результатов анализа безубыточности имеет вид табл. 2.21, куда просто переносятся все данные по всем видам продукции, ранее представленные в табл. 2.22.

<< | >>
Источник: Савчук В. П.. Управление финансами предприятия / В. П. Савчук, 2-е изд., стерео­тип. — М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, — 480 с.. 2005

Еще по теме 2.2.5. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства:

  1. 1. 2. Обзор и анализ действующих методик анализа финансового состояния предприятия
  2. 14.1. Однокомпонентный анализ безубыточности
  3. 5.1. Методика анализа фактической эффективности инвестиционногопроекта, реализуемого в рамках вновь созданного предприятия
  4. 7.6. Анализ безубыточности для нескольких видов товаров проекта
  5. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
  6. Анализ безубыточности
  7. Анализ безубыточности (или безразличия) в рамках коэффициентов EBIT-EPS
  8. Приложение 2. Применение метода анализа безубыточности
  9. 2.2. Основные положения анализа безубыточности и целевого планирования прибыли 2.2.1. Исходные допущения
  10. 2.2.3. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли
  11. 2.2.5. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства
  12. 2.7. Практические упражнения и задания по управлению издержками и анализу безубыточности 2.7.1. Контрольные вопросы
  13. 2.8. Анализ безубыточности продукции фармацевтического завода «Красный луч» (деловая ситуация)
  14. 8.3. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ