4.9. Затраты основные и накладные

Практика показывает, что наибольшую трудность при интерпретации затрат разных категорий вызывают различия между прямыми и основными, косвенными и накладными. Разграничить две эти классификации можно с точки зрения направления учета, по отношению к которому определяются основные и накладные рас-ходы1.

К основным относятся затраты, связанные с конкретным (интересующим нас в данный момент) направлением учета затрат. Накладными называются затраты, непосредственно не связанные с ним.

Самым очевидным направлением учета затрат является исчисление себестоимости продукции. Выделение всех прочих направлений учета является результатом четко поставленной управлен-ческой задачи и требует организации специальных информационных потоков в рамках процедур управленческого учета, в то время как задачи определения и анализа себестоимости тесно связаны с задачами бухгалтерского финансового учета. Более того, достижение основной цели финансового учета — формирования финансовой отчетности — невозможно без выделения показателя себестоимости. И хотя величины этого показателя, исчисленные в рамках финансового и управленческого учета, могут различаться, принципиально можно сказать, что отнесение затрат к основным или накладным (прямым или косвенным) в рамках данного направления учета оказывается одинаковым, а две эти классификации совпадают.

К основным расходам в этом случае относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском конкретной продукции — это сырье и материалы, заработная плата прямых производственных рабочих и прочие прямые затраты.

НАКЛАДНЫЕ ЗАТРАТЫ

?

Общепроизводственные (производственные)

I

Общехозяйственные (непроизводственные)

РСЭМО

і

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

Техническое обслуживание и ремонт оборудования

Энергетические затраты на оборудование

Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

Заработная плата и отчислении на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции 1

Общецеховые расходы на управление

I

Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

Содержание аппарата управления производственными подразделениями

Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря

Содержание и ремонт зданий, сооружений, производственного инвентаря

Затраты на обеспечение безопасных условий работы

Затраты

не профессиональную ориентацию и подготовку производственных кадров

Адм инистратиано- управленческие и коммерческие

I

Расходы по управлению

снабженческо-эаготовительной

деятельностью

Расходы по управлению маркетинге во-сбытовой

деятельностью

Расходы по управлению финансовой деятельностью

Расходы на рабочую сипу, отбор, подготовку, обучение, переподготовку и повышение квалификации руководителей

'Оплата консультационных и оценочных услуг

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

Расходы на исследования и разработки

Рис. 4.6. Структура накладных затрат организации 1. Все это относится к случаю, когда объектами учета и калькуляции себестоимости являются виды продукции.

Иными словами, деление затрат на основные и накладные имеет в первую очередь аналитическое значение и наиболее широко используется в управленческом учете. Поскольку почти все учетно-управленческие проблемы, обсуждаемые в этой книге, имеют отношение к исчислению себестоимости, акцентировать внимание на различиях между двумя видами классификаций затрат в дальнейшем мы не будем.

Деление затрат на прямые и косвенные в отечественном учете имеет четкое законодательное обоснование и поэтому может считаться в первую очередь атрибутом налогового и финансового учета. Кроме того, в учетно-управленческой практике англоязыч-ных стран термин Overheads (накладные затраты) имеет более широкое употребление, чем термин Indirect Costs (непрямые (косвенные) затраты), поэтому и мы будем использовать преимущественно его.

Накладные расходы, так же как и косвенные, подлежат распределению пропорционально какой-либо выбранной базе, и мы обсудим это в главе 5.