<<
>>

11.4. Учет нормативных затрат

Система нормативов может служить основой нормативного калькулирования и учета затрат. Нормативная калькуляция по-зволяет сформировать полную фактическую себестоимость периода и оценить запасы незавершенного производства и готовой продукции, причем все эти оценки можно делать в текущем режиме, что составляет существенное достоинство данного метода по сравнению с калькулированием по фактическим затратам.

Суть калькулирования по нормативным затратам заключается в следующем: все затраты учитываются на счетах бухгалтерского учета в нормативных оценках.

Сначала поступившие материалы учитываются на складе по нормативной цене, затем они списываются в производство, затем на склад готовой продукции и, наконец, на себестоимость готовой продукции. По истечении периода выявляются отклонения полных фактических затрат от полных нормативных и эти отклонения относятся сразу на финансовый результат периода. Детальная реализация системы нормативного учета тщательно разработана, для ее описания лучше обратиться к специальной литературе (например, упрощенная схема учетных

Возможность пересматривать нормативы, натуральные и стоимостные, в течение планового периода являлась однкм из отличий советского нормативного учета от классического «стандарт-костинга» (см.. например, [8] и [9]). Однако в системе бюджетирования самостоятельного хозяйствующего субъекта, действующего в рыночной экономике, пересмотр нормативов в течение установленного срока их действия требует значительных усилий со стороны учетно-управленче- ского персонала, но не способствует решению ни одной управленческой задачи и поэтому не применяется.

записей для использования нормативного калькулирования представлена в [8, с. 170-173)).

Таким образом, главной предпосылкой внедрения в организации нормативного учета и калькулирования является разработанная система обоснованных нормативов использования ресурсов.

В практике работы предприятий возможно использование полного и неполного нормативного учета.

Неполный вариант осуществляется только по нормативам прямых затрат, что, конечно, облегчает установление нормативов и дальнейшие расчеты. Кроме того, наиболее информативными с точки зрения управленческих решений являются именно отклонения прямых затрат (о чем мы будем говорить позднее, в главе 13), и поэтому такой вариант в большинстве случаев будет оптимальным с точки зрения затрат на его разработку и внедрение и выгод от его реализации.

Хочется отметить еще одну проблему, встающую перед бухгалтерами-аналитиками в процессе выбора и обоснования системы калькулирования себестоимости продукции, — выбор объекта калькулирования. В примере 12 калькуляционными единицами выступают физические единицы продукции — миски, блюда и т. д, При этом в карте нормативных затрат видно, что часть нормативов (например, на процедуры контроля) очень мелкие. И хотя особенности продукции требуют технического контроля каждой единицы продукции, с точки зрения управления в большинстве случаев считается нецелесообразным нормировать и контролировать такие мелкие объекты калькулирования. Возможно, в целях управленческого контроля разумным было бы выбрать в качестве объектов калькулирования партии товаров одного наименования (в данном случае это могла бы быть партия изделий, которые од-новременно подвергаются обжигу или же упаковываются вместе). Однако и при таком подходе не обходится без проблем. Так, например, Н. Г. Иванова и П. А. Галузинский , исследуя практику применения данного метода на предприятиях обувной промышленности, выявили, что калькуляционной единицей там являлось 100 пар обуви определенного артикула, что приводило к значительному усреднению показателей. Увеличение выпуска материа- лоемких или трудоемких изделий внутри артикула ведет к отклонениям потребления ресурсов в большую или меньшую сторону, что дает возможности производственным менеджерам для различных манипуляций отчетными данными, никак не стимулируя па- иск более эффективных путей развития самого производства. Кроме того, отклонения разных знаков, имеющие место в таком крупном калькуляционном объекте, могут взаимно компенсироваться, не привлекая внимания менеджеров к существующим проблемам использования ресурсов.

Главным аргументом в пользу использования на предприятии нормативного учета является все-таки не упрощение жизни бухгалтеров, а его полезность в принятии управленческих решений.

<< | >>
Источник: Волкова О.Н.. Управленческий учет. 2005

Еще по теме 11.4. Учет нормативных затрат:

  1. 4 УЧЕТ ПРЯМЫХ ЗАТРАТ
  2. 4.2. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО НОРМАТИВНЫМ ЗАТРАТАМ (СИСТЕМА «СТАНДАРТ - КОСТИНГ»)
  3. 3.2. Система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ-костинг»).
  4. 6.1. Организация и порядок расчета нормативных затрат
  5. Нормативные затраты
  6. 11.4. Учет нормативных затрат
  7. 9.4. Элементы производственных затрат. Учет материальных затрат
  8. 9.7. Учет прочих затрат
  9. 9.9. Система счетов учета производственных затрат
  10. 8.3. Учет прямых затрат на производство
  11. §2. Учет нормативных актов
  12. § 2. Учет нормативных актов
  13. 27.2. Учет нормативных актов
  14. § 2. Учет нормативных актов
  15. § 2. Учет нормативных актов