<<
>>

Понятие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений

Амортизация представляет собой в денежном выражении износ основных фондов в процессе их производительного функциониро­вания, который по частям переносится на себестоимость производи­мой с их помощью продукции (работ, услуг).
Тем самым амортизация способствует возмещению затрат на приобретение основного сред­ства. Постепенное перенесение стоимости основных производствен­ных фондов на производимую продукцию приводит к тому, что одна часть этой стоимости продолжает выступать в форме действующих основных фондов, другая — совершает оборот, выступая как часть стоимости вновь созданной продукции. Если срок полезного исполь­зования основных средств отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке, его определяют на пред­приятия при принятии объекта к учету. В данном случае учитывается планируемый срок использования объекта в соответствии в ожидае­мой производительностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий, системы всех видов планово-предупредительных ремонтов.

Существует разделение методов начисления амортизации в нало­говом и бухгалтерском учете. Амортизация объектов основных фон­дов в бухгалтерском учете производится одним из следующих спосо­бов начисления амортизационных отчислений:

♦ линейным;

♦ уменьшаемого остатка;

♦ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного исполь­зования;

♦ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисление амортизации производится рав­номерно исходя из первоначальной или восстановительной стоимо­сти объекта и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. Например, предприятие приобрело обо­рудование, срок полезного использования которого равен 8 лет, тогда норма амортизационных отчислений составит 100/8 = 12,5% в год.

Так как базой для расчета амортизации является первоначальная стоимость основного средства, линейный способ позволяет полно­стью отнести на себестоимость затраты, связанные с приобретением данного основного средства.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчисле­ний, определенной исходя из срока полезного использования данно­го объекта. Суть применяемого метода состоит в том, что доля амор­тизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации ука­занного объекта. Данный способ не позволит полностью списать на себестоимость расходы, связанные с приобретением основного сред­ства, так как базой для расчета амортизации в каждом году является остаточная стоимость (за исключением первого года, когда базой вы­ступает первоначальная стоимость объекта).

Пример. Приобретен объект, первоначальная стоимость кото­рого составила 100 тыс. руб. и СПИ — 5 лет. Норма амортизации в этом случае составит 20% в год. Расчет амортизации представлен в табл. 14.1.

По результатам расчета сумма амортизации оказывается меньше первоначальной стоимости основных фондов на 32 768 руб. При этом остались недоамортизированными 32,77% первоначальной стоимо­сти, или образовался «ликвидационный остаток» в размере 32 768 руб.

Таблица 14.1. Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка
Год начисле­ния аморти­зации Остаточная стои­мость на начало периода, тыс. руб. Сумма амортизации, тыс. руб. Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
1 100000 100 000 X 0,20 = 20 000 100 000 - 20 000 = 80 000
2 80 000 80 000 х 0,20 = 16 000 80 000 - 16 000 = 64 000
3 64 000 64 000 х 0,20 = 12 800 64 000 - 12 800 = 51 200
4 51 200 51 200 х 0,20 = 10 240 51 200 - 10 240 = 40 960
5 40 960 40 960 х 0,20 = 8192 40 960 - 8 192 = 32 768
Итого - 67 232 32 768

Для того чтобы снизить сформировавшийся ликвидационный остаток, возможно применение «ускоренной» амортизации, когда ставка амортизации, например, умножается на два.

Тогда ежегод­ное списание амортизации и включение в себестоимость составит: 20% х 2 = 40% в год. В РФ такой подход начисления амортизации носит название ускоренного метода начисления амортизации (табл. 14.2).

Так как базой для расчета амортизации при способе уменьшаемо­го остатка является остаточная стоимость объекта (на конец каждого года при начислении амортизации), то данный способ не позволяет полностью списать расходы на приобретение основного средства пу­тем включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, нелинейность расчета значительно выросла, а «ликвидационная стоимость» уменьшилась до 7,78% первоначаль­ной стоимости оборудования.

Таблица 14.2. Расчет амортизации методом «двойного уменьшения»
Год начисле­ния аморти­зации Остаточная стои­мость на начало периода, тыс. руб. Сумма амортизации, тыс. руб. Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
1 100000 100 000 X 0,40 = 40 000 100 000 - 40 000 = 60 000
2 60 000 60 000 х 0,40 = 24 000 60 000 - 24 000 = 36 000
3 36 000 36 000 х 0,40 = 14 400 36 000 - 14 400 = 21 600
4 21 600 21 600 х 0,40 = 8640 21 600 - 8640 = 12 960
5 12 960 12 960 х 0,40 = 5184 12 960 - 5184 = 7776
Итого - 92 224 7776

Следует отметить, что данный способ не совсем выгоден с точки зрения бухгалтерского учета, так как завышает себестоимость про­дукции (работ, услуг) в первые годы эксплуатации объекта основного средства. Но с точки зрения налогового учета он позволяет в первые годы снизить значительно базу по налогу на имущество (который уплачивается от остаточной стоимости основного средства) за счет списания большей суммы амортизации.

Этот способ имеет преиму­щества для уплаты налога на прибыль, так как позволяет увеличить расходы, снижающие базу по налогу.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет СПИ годовая сумма амортизационных отчислений определяется ис­ходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и со­отношения количества лет до конца срока службы объекта и общей суммы чисел лет СПИ. «Ликвидационная стоимость» при этом мето­де не используется, так как объект полностью переносит свою стои­мость за период полезного использования за счет того, что базой для начисления амортизации является первоначальная стоимость объек­та основного средства.

Пример. Предприятие приобрело объект основных фондов перво­начальной стоимостью 100 тыс. руб., СПИ — 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Расчет амор­тизации представлен в табл. 14.3.

Таблица 14.3. Расчет амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Год начис­ления амор­тизации Остаточная стои­мость на начало периода, тыс. руб. Сумма амортизации, тыс. руб. Остаточная стоимость по завершении периода, тыс. руб.
1 100 000 5/15 х 100 = 33,3%

100 000 х 0,333 = 33 300

100 000 - 33 300 = 66 700
2 66 700 4/15 х 100 = 26,7%

100 000 х 0,267 = 26 700

66 700 - 26 700 = 40 000
3 40 000 3/15 х 100 = 20,0%

100 000 х 0,2 = 20 000

40 000 - 20 000 = 20 000
4 20 000 2/15 х 100 = 13,3%

100 000 х 0,133 = 13 300

20 000 - 13 300 = 6700
5 6700 1/15 х 100 = 6,7%

100 000 х 0,67 = 6700

6700 - 6700 = 0
Итого - 100 000 0

Этот способ с точки зрения финансового планирования предпо­чтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать боль­шую часть стоимости основных фондов.

Далее темп списания замед­ляется, что позволяет снизить себестоимость.

При способе списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного ис­пользования объекта. Применение данного способа позволяет пред­приятиям учитывать физический износ, режим использования объ­екта.

Пример. Предприятие приобрело транспортное средство стоимо­стью 60 тыс. руб. с предполагаемым пробегом в будущем 500 тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км. Определить аморти­зационные отчисления и остаточную стоимость объекта в конце года.

Сначала определяется стоимость амортизации 1 км пробега как соотношение первоначальной стоимости и срока полезного исполь­зования объекта (в данном случае — это будущий пробег). Амортизация за пробег 1 км = 60 000/500 000 = 0,12 руб./км. Тогда сумма амортизации за год будет определена как произве­дение фактического пробега в отчетном году и стоимости амортиза­ции 1 км пробега. Сумма амортизации за отчетный период составит: 0,12 х 5 000 = 600 руб.

Таким образом, амортизационные отчисления в отчетном периоде составят 600 руб., остаточная стоимость транспортного средства — 59 400 руб. (60 000 — 600).

Этот способ начисления амортизации может использоваться так­же в случае сезонного характера эксплуатации оборудования или если техническая эксплуатация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции. Например, копиро­вальные устройства, эксплуатационный ресурс которых рассчитан на несколько тысяч копий.

При начислении амортизации в налогом учете применяются два метода: линейный и нелинейный. Применение одного из способов производится в течение всего срока полезного использования, при этом начисление амортизации в течение срока использования основ­ных средств не приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя пред­приятия.

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

♦ имущество, первоначальная стоимость которого составила до 20 тыс. руб. (при этом данное основное средство, как уже отме­чалось выше, учитывается в составе производственных запасов);

♦ объекты жилищного фонда;

♦ объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяй­ства;

♦ специализированные объекты судоходной обстановки;

♦ продуктивный скот;

♦ многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного воз­раста;

♦ земельные участки и другие объекты природопользования.

Следует отметить важный момент: начисление амортизации на­чинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного по­гашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух­галтерского учета. Начисление амортизационных отчислений пре­кращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

<< | >>
Источник: Гладковская Е. Н.. Финансы: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения. — СПб.: Питер, — 320 с.. 2012

Еще по теме Понятие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений:

  1. 11.7. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  2. 3.3.1. Ключевые понятия и роль амортизации в финансовом менеджменте
  3. Износ и амортизация основных средств
  4. 6.4. Учет амортизации основных средств
  5. 4.4. Учет амортизации основных средств
  6. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  7. Налоговые последствия альтернативных способов учета по отдельным элементам учетной политики
  8. Способы расчета налогового бремени юридического лица
  9. 2.4. Оптимизация амортизационных отчислений
  10. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ)
  11. § 1. Понятие и виды имущества субьектов предпринимательской деятельности
  12. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  13. 3.4. Учет амортизации основных средств
  14. 2.5. Амортизация основных средств и ее учет
  15. Понятие амортизации. Способы начисления амортизационных отчислений
  16. 85. Срок полезного использования основных фондов и способы начисления амортизации
  17. 6.3. Основные средства (основной капитал) предприятий: понятие, классификация, особенности воспроизводства, пути улучшения использования