<<
>>

Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

Системы упрощенного налогообложения. Организации и инди­видуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.

Обложение в рамках специального налогового режима означа­ет, что субъекты предпринимательства применяют особый по­рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение опреде­ленного времени. Этот порядок устанавливается НК РФ. При установлении специальных налоговых режимов элементы налого­обложения и налоговые льготы определяются в порядке, предус­мотренном также НК РФ.

К настоящему времени в разделе УШ.1 НК РФ «Специальные налоговые режимы» установлены четыре вида таких режимов:

1) гл. 26.1 — система налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) гл. 26.2 — упрощенная система налогообложения;

3) гл. 26.3 — система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) гл. 26.4 — система налогообложения при выполнении согла­шений о разделе продукции.

Предметом рассмотрения в настоящем параграфе являются упрощенная система налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

Цель этих специальных режимов — упростить порядок исчис­ления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. При этом выбор какого-либо одного из названных режимов исключает примене­ние другого, т.е. одновременно с упрощенной системой налого­обложения нельзя применять налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, и наоборот.

Упрощенная система налогообложения. Следует сразу предосте­речь от распространенной ошибки. Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяется термин «единый на­лог», мы в данном учебнике также будем его применять.

Упрощенная система налогообложения регламентируется ис­ключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели доброволь­но переходят к упрощенной системе налогообложения или возвра­щаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который заменяет собой несколько налогов, упла­чиваемых при общем режиме налогообложения (см. таблицу).

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Они также уп­лачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на уп-

Для организаций Для предпринимателей
налог на прибыль организаций налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательства)
налог на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость
налог с продаж налог с продаж
налог на имущество налог на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательства)
единый социальный налог единый социальный налог (с доходов, полученных от предпринимательства, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц)

рощенную систему.

При этом организация должна соответство­вать следующим критериям:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает за­явление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реа­лизации не должен превысить 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);

• у нее не должно быть филиалов и представительств;

• она не должна производить подакцизные товары, а также до­бывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключени­ем общераспространенных ископаемых;

• она не должна заниматься игорным бизнесом;

• она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;

• она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;

• доля непосредственного участия других организаций в ней не может составлять более 25%. Данное ограничение не распрост­раняется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников со­ставляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты — не менее 25%;

• средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

• стоимость ее собственного амортизируемого имущества не дол­жна превышать 100 млн руб.

Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и индивидуальный предприниматель. Нетрудно заметить, что упро­щенная система может применяться субъектами малого предпри­нимательства.

Определен закрытый перечень организаций, которые по харак­теру свой деятельности или в зависимости от ряда иных условий упрощенную систему налогообложения применять не могут. Не вправе применять упрощенную систему:

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частные нотариусы.

Переход на упрощенную систему — уведомительный, а не раз­решительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующе­го году, начиная с которого они переходят на упрощенную систе­му. Вновь созданные организации (зарегистрированные предпри­ниматели) могут подать заявление одновременно с подачей заяв­ления о постановке на учет в налоговых органах. Они вправе применять упрощенную систему с момента своего создания (ре­гистрации).

Вернуться к общему режиму налогообложения налогоплатель­щики не вправе до окончания налогового периода. Вместе с тем налогоплательщик автоматически переводится на общий режим налогообложения с того квартала, в котором его доход превысил 15 млн руб. (нарастающим итогом с начала года) или стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб. Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию толь­ко в случае перехода на общий режим налогообложения (в тече­ние 15 дней после отчетного периода, в котором его доход пре­высил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется са­мим налогоплательщиком. Объект не может меняться плательщи­ком в течение всего срока применения упрощенной системы. С 2005 г. объектом будет только доход, уменьшенный на величи­ну расходов. Выбор того или иного варианта обусловливается эко­номической целесообразностью: если у плательщика большие сум­мы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогооб­ложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

Организации при определении объекта налогообложения учи­тывают следующие доходы:

• от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

• внереализационные.

Предприниматели при определении объекта учитывают дохо­ды, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения плательщик умень­шает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение основных средств;

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств;

4) арендные (лизинговые) платежи;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда;

7 ) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

8) суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связан­ные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности платель­щика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию ох­ранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) арендные платежи за арендуемое имущество;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поез­док личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах ус­тановленных норм;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление документов;

15) расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а так­же на публикацию и иное раскрытие другой информации, если за­конодательством на плательщика возложена обязанность осуще­ствлять их публикацию;

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использо­вание программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правооб­ладателем;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и зна­ка обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, це­хов и агрегатов.

Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Причем порядок их учета зависит от того, приобретены они в период применения упрощенной системы или до перехода на эту систему. В период действия упрощенной системы расходы на приобретение основ­ных средств признаются в момент ввода их в эксплуатацию неза­висимо от факта оплаты.

Для ранее приобретенных (до применения упрощенной систе­мы) основных средств их стоимость относится на расходы (амор­тизация) равными долями по отчетным периодам и в зависимос­ти от срока полезного использования:

• до трех лет — в течение года применения упрощенной системы;

• 3 — 15 лет — в течение первого года применения упрощенной

системы — 50% стоимости, второго года — 30% и третьего года —

20% стоимости;

• свыше 15 лет — в течение 10 лет применения упрощенной сис­темы равными долями от стоимости основных средств.

Принимается остаточная стоимость на момент перехода на упрощенную систему.

Срок полезного использования основных средств определяет­ся в соответствии с Классификацией основных средств, включае­мых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для основных средств, которые не указаны в этой Класси­фикации, сроки полезного использования устанавливаются нало­гоплательщиком в соответствии с техническими условиями и ре­комендациями организаций-изготовителей.

Если реализуются (передаются) основные средства, приобре­тенные после перехода на упрощенную систему, до истечения трех лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет — до исте­чения 10 лет), то плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами и уплатить допол­нительную сумму налога и пени.

При переходе на упрощенную систему налогообложения уста­навливается кассовый метод признания доходов и расходов:

• датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав;

• расходами (кроме расходов на приобретение основных средств) признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогооблагаемая база определяется в зависимости от формы облагаемого объекта:

• если объектом налогообложения являются доходы — налоговой базой признается денежное выражение доходов;

• если доходы, уменьшенные на величину расходов, — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы определяются нарастающим ито­гом с начала налогового периода (календарного года)[5].

Плательщик, применяющий в качестве объекта обложения до­ходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минималь­ный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог призван обеспечить минимальную сумму налоговых поступлений при упрощенной системе налогообложения и исключить уклоне­ние от платежей со стороны тех организаций, которые сознатель­но занижают облагаемый доход.

Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минималь­ного налога. При этом плательщик вправе в следующие налого­вые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ.

Убыток, полученный плательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упро­щенную систему, а при применении упрощенной системы — при переходе на общий режим. Иными словами, исключается учет убытка при смене режима налогообложения.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

• если объектом обложения являются доходы — 6%;

• если доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сум­ма налога по итогам налогового периода определяется плательщи­ком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы по итогам каждого отчет­ного периода, исчисляют сумму квартального авансового плате­жа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных квартальных платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, умень­шается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых пла­тежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фак­тически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи нало­говых деклараций за соответствующий налоговый период:

• организации — не позднее 31 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

• индивидуальные предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам от­четного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчет­ного периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Плательщики обязаны вести налоговый учет показателей сво­ей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Организациями налоговая база исчисляется в особом порядке при смене режима налогообложения — при переходе с общего ре­жима на упрощенную систему и с упрощенной системы на общий режим. При переходе на упрощенную систему организации, ра­нее применявшие общий режим с использованием метода начис­лений, выполняют следующие правила:

1) на дату перехода на упрощенную систему в базу включают­ся суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима в оплату по договорам, исполнение которых пла­тельщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;

2) на дату перехода на упрощенную систему в налоговом уче­те отражается остаточная стоимость основных средств, приобре­тенных и оплаченных в период применения общего режима, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ. В отношении основ­ных средств, числящихся у плательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полу­ченные после перехода на упрощенную систему, если по прави­лам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима;

4) расходы, осуществленные плательщиком после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких рас­ходов была осуществлена в течение периода применения общего режима либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уп­лаченные после перехода на упрощенную систему в оплату рас­ходов плательщика, если до перехода на упрощенную систему та­кие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по на­логу на прибыль.

Если предприниматель или организация, освобожденные от уп­латы НДС (т.е. у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности 1 млн руб.), изъя­вят желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то они предварительно должны отказаться от применения осво­бождения от уплаты НДС.

Однако организации и предприниматели, направившие в на­логовый орган уведомление об использовании права на освобож­дение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не мо­гут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последова­тельных календарных месяцев. Исключение составляют лишь случаи, когда в течение периода, в котором организации или пред­приниматели используют право на освобождение, сумма их вы­ручки за каждые три последовательных календарных месяца пре­высила 1 млн руб. либо если плательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.

При переходе на общий режим с использованием метода на­числений организации, ранее применявшие упрощенную систе­му, выполняют следующие правила:

1 ) не включаются в налоговую базу денежные средства, полу­ченные после перехода на общий режим, если по правилам на­логового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной си­стемы;

2) расходы, осуществленные плательщиком в период после пе­рехода на общий режим, признаются расходами, вычитаемыми из базы, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

При переходе на общий режим в учете на дату перехода отра­жается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амор­тизации, исчисленной за период применения упрощенной систе­мы. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соот­ветствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортиза­ции, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость на дату перехода налогоплательщика на общий режим, а полученная разница признается доходом при пе­реходе на общий режим.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты на­лога при применении упрощенной системы распределяются орга­нами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• в федеральный бюджет — 30%;

• в бюджеты субъектов РФ — 15%;

• в местные бюджеты — 45%;

• в бюджеты федерального фонда ОМС — 0,5%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС — 4,5%;

• в бюджет ФСС — 5%.

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты на­лога при применении упрощенной системы распределяются по несколько иным нормативам:

• в федеральный бюджет — 30%;

• в бюджеты этих городов — 60%;

• в бюджет федерального фонда ОМС — 0,5%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС — 4,5%;

• в бюджет ФСС — 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении уп­рощенной системы распределяются по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР — 60%;

• в бюджет федерального фонда ОМС — 2%;

• в бюджеты территориальных фондов ОМС — 18%;

• в бюджет ФСС — 20%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). По данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вме­ненный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых организаций с долей налоговых поступлений менее 1%.

ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать ре­альный оборот. В этой связи эффективность введения этого на­лога в наибольшей степени должна проявиться в крупных про­мышленных и торговых центрах, больших городах.

Система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг, в том числе:

• ремонта обуви и изделий из меха;

• ремонта металлоизделий;

• ремонта одежды;

• ремонта часов и ювелирных изделий;

• ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

• услуг прачечных, химчисток и фотоателье;

• услуг по чистке обуви;

• оказания парикмахерских услуг;

• других видов бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с пло­щадью торгового зала не более 70 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стацио­нарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м2;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Региональные власти могут определять порядок введения ЕНВД на своей территории, выбирать из приведенного закрыто­го перечня виды деятельности, по которым в данном регионе вво­дится ЕНВД, и устанавливать величину коэффициента К2 (об этом — ниже). Все остальные элементы налога установлены еди­нообразно по всей стране. Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Для организаций Для предпринимателей
налог на прибыль организаций налог на доходы физических лиц
налог на добавленную стоимость налог на добавленную стоимость
налог с продаж налог с продаж
налог на имущество налог на имущество
единый социальный налог единый социальный налог

Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобожда­ются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в ча­сти тех операций или активов, которые относятся к деятельнос­ти, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежа­щих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для ис­числения налога, ведется раздельно по каждому виду деятельнос­ти. Если плательщик осуществляет наряду с деятельностью, под­лежащей обложению ЕНВД, иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятель­ности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предпринима­тели, осуществляющие перечисленные виды деятельности. В от­личие от упрощенной системы налогообложения плательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если он установ­лен в данном субъекте РФ для одного или нескольких из перечис­ленных видов деятельности, независимо от места своей регистра­ции.

Плательщики, не состоящие на учете того субъекта РФ, в ко­тором они осуществляют указанные виды деятельности, обязаны встать на учет по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности и упла­чивать ЕНВД.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщи­ка — его потенциально возможный доход, рассчитываемый с уче­том совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база — величина вмененного дохода, рассчитывае­мая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризу­ющего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выра­жении на ту или иную единицу физического показателя, характе­ризующего определенный вид деятельности в различных сопо­ставимых условиях.

Установлены следующие физические показатели, характеризу­ющие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц:

Виды предпринимательской деятельности Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг Количество работников, вклю­чая индивидуального предпри­нимателя 5000
Оказание ветеринарныхуслуг Количество работников, вклю­чая индивидуального предпри­нимателя 5000
Оказание услуг по ремонту, техничес­кому обслуживанию и мойке автотран­спортных средств Количество работников, вклю­чая индивидуального предпри­нимателя 8000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торго­вой сети Торговое место 6000
Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных мет­рах) 700
Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, ис­пользуемых для перевозок пас­сажиров и грузов 4000

Виды предпринимательской деятельности Физические

показатели

Базовая доходность в месяц, руб.
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизны­ми товарами, лекарственными препа­ратами, изделиями из драгоценных кам­ней, оружием и патронами, меховыми изделиями и технически сложными то­варами бытового назначения) Количество работников, вклю­чая индивидуального предпри­нимателя 3000

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректи­рующие коэффициенты К1, К2, К3. Субъекты РФ не вправе вво­дить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэффи­циенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, осуществляемой на ос­нове свидетельства об уплате ЕНВД.

Посредством коэффициента К1 учитывается совокупность осо­бенностей:

• ведения деятельности в различных муниципальных образова­ниях;

• населенного пункта или места его расположения;

• места расположения внутри населенного пункта.

К 1 _ 1000 + Коф 1000 + Ком ’

где Коф — кадастровая стоимость земли (по данным Государствен­

ного земельного кадастра) по месту осуществления де­ятельности плательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли для данно­

го вида деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих

влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения сведений о кадастровой стоимости устанав­ливается Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учиты­вает совокупность прочих особенностей ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время рабо­ты, величину доходов и иные особенности. Его значения устанав­ливаются субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1—1.

Корректирующий коэффициент КЗ — это коэффициент-дефля­тор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Эти коэффициенты публику­ются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартал). Если в течение налогового периода у плательщика произошло измене­ние величины физического показателя, при исчислении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Резюмируя все вышесказанное, определим величину вменен­ного дохода:

ВД = БД х 1000 + Кофх к 2х К ЭхФП,

1000 + Ком

где ВД — вмененный доход;

БД — базовая доходность в месяц;

Ф П — физический показатель в зависимости от вида деятель­

ности за налоговый период.

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% вмененного до­хода.

Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата производится платель­щиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа пер­вого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается пла­тельщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование, уплаченных за этот же период при выплате плательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сфе­рах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сум­му страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачен­ных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма нало­говой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

<< | >>
Источник: Миляков Н.В.. Финансы: Учебник. — 2-е изд. — М.: ИНФРА-М,— 543 с. — (Высшее образование).. 2004 {original}

Еще по теме Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:

  1. 7. ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
  2. 6.4. Регистрация предпринимателей без образования юридического лица
  3. 13. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО СТАТУСА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
  4. Финансы и налогообложение субъектов хозяйствования без образования юридического лица. Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица
  5. 63. ФИНАНСЫ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
  6. 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей
  7. 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей
  8. § 2.4. НОВЫЕ ФОРМЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА § 2.4.1. Совместная предпринимательская деятельность в форме простого товарищества
  9. 5.5. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  10. 4.3. Особенности финансовых взаимоотношений индивидуальных предпринимателей с публично- правовыми образованиями
  11. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  12. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  13. Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
  14. Статья 14.25. Нарушение законодательства о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
  15. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  16. Статья 46. Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках
  17. Статья 23.61. Органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
  18. Статья 1253. Ответственность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за нарушения исключительных прав
  19. § 4. Субъекты гражданских правоотношений: физические лица, юридические лица, публичные образования
  20. Статья 48. Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем