Задать вопрос юристу

6.6 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указанный налог отнесен к налогам республик в составе России, краев, областей, автономных округов. Предусмотрено, что вся сумма платежей по налогу на имущество равными долями зачисляется в центральные бюджеты указанных административных образований и в районные, городские бюджеты по месту нахождения плательщиков.

Цели налога:

в обеспечить центральные бюджеты регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов;

191 • в создать стимулы освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций.

Плательщиками налога на имущество выступают все предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами, а также филиалы указанных юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

От уплаты налога освобожден только узкий круг юридических лиц: бюджетные учреждения и организации, религиозные объединения и организации, предприятия и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, ЦБ РФ и его учреждения, инвестиционные фонды.

Объектом является имущество в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. В качестве объекта налогообложения принимается совокупность основных средств, материальных запасов, затрат и нематериальных активов. Выведены по сравнению с 1993 г. из налогооблагаемой базы дебиторская задолженность, денежные средства и средства в расчетах предприятий.

К перечню статей актива и пассива баланса предприятия, используемых для расчета налогооблагаемой базы налога на имущество предприятий, относятся:

Статьи актива

Основные средства (01)

Доходные вложения в материальные ценности (03) Нематериальные активы (04) Материалы (10)

Животные на выращивании и откорме (11) МБП (12)

Заготовление и приобретение материалов (15)

Основное производство (20)

Полуфабрикаты собственного производства (21)

Вспомогательное производство (23)

Обслуживающие производства и хозяйства (29)

Некапитальные работы (30)

Расходы будущих периодов (31)

Выполненные этапы по незавершенным работам (36)

Готовая продукция (40)

Товары (покупная цена) (41)

Издержки обращения (44) "

Товары отгруженные (45)

192

В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по сч. 16 «Отклонения в стоимости материалов» и «Прочие запасы и затраты» раздела II актива баланса.

Сумма налога исчисляется и вносится исходя из среднегодовой стоимости имущества,

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется следующим образом: (1/2 стоимости имущества на 1 января отчетного года + сумма стоимости имущества на каждое первое число всех кварталов внутри отчетного периода + 1/2 стоимости имущества на первое число следующего за отчетным периодом месяца): 4,

Рассмотрим условный пример.

Предположим, стоимость имущества предприятия составляет:

На 1 января 1999 г. - 320 тыс. руб.

На 1 апреля 1999 г. - 310 тыс. руб,

На 1 июля 1999 г. - 390 тыс. руб.

На 1 октября 1999 г. - 430 тыс. руб.

На 1 января 2000 г-470 тыс. руб,

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первый квартал 1999 г, составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 апреля 1999 года): 4, (1/2 | 320 тыс. руб. + 1/2 • 310 тыс. руб.): 4 = 78,75 тыс. руб. Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г, + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 июля 1999 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. +1/2 • 390 тыс. руб.) : 4 = = 166,25 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9 месяцев 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 октября 1999 г.) : 4,

(1/2 | 320 тыс. руб. + 310 тыс. руб. + 390 тыс. руб. + 1/2 х X 430 тыс. руб.): 4 = 268,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. составит:

(1/2 стоимости имущества на 1 января 1999 г. + стоимость имущества на 1 апреля 1999 г. + стоимость имущества на 1 июля 1999 г. + стоимость имущества на 1 октября 1999 г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2000 г.): 4,

(1/2 • 320 тыс, руб. + 310 тыс.

руб. + 390 тыс. руб. + 430 тыс. руб. + + 1/2 • 470 тыс. руб.) : 4 = 381,25 тыс. руб.

Конкретные ставки по налогу на имущество предприятий устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РФ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2% налогооблагаемой базы.

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога, подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за девять месяцев 1999 г. и за весь 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятия возьмем из предыдущего примера. Ставка налога на имущество - 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за I квартал 1999 г. - 78,75 тыс. руб. Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первый квартал 1999 г., составит:

78,75 тыс. руб. • 2% : 100% = 1,575 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первое полугодие 1999 г. - 166,25 тыс. руб. Сумма налога на имущество за первое полугодие 1999 г. составит: 166,25 тыс. руб. • 2% : 100% = = 3,325 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первое полугодие 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал, составит: | 3,325 тыс. руб. - 1,575 тыс. руб. = 1,75 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за девять месяцев 1999 г. - 268,75 тыс. руб.

Сумма налога на имущество за девять месяцев 1999 г. составит: 268,75 тыс. руб. | 2% : 100% = 5,375 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за девять месяцев 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие, составит:

5,375 тыс. руб. - 3,325 тыс. руб. = 2,05 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1999 г. - 381,25 тыс. руб.

194

Сумма налога на имущество за 1999 г. составит: 381,25 тыс. руб. х X 2% : 100% = 7,625 тыс. руб.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 1999 г. с учетом ранее начисленных платежей за девять месяцев 1999 г., составит:

7,625 тыс. руб. - 5,375 тыс. руб. = 2,25 тыс. руб.

Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.

В настоящее время действуют льготы по налогу на имущество предприятий. Не облагается налогом имущество:

бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, Коллегии адвокатов, Федеральной и других нотариальных палат;

предприятий по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы;

в специализированных протезно-ортопедических предприятий;

в используемое только для нужд образования и культуры; религиозных объединений и организаций, национально- культурных обществ;

предприятий, учреждений и организаций жилищно- коммунального хозяйства (кроме гостиниц);

® вновь созданных предприятий - в течение одного года после регистрации и др.

В соответствии с Законом города Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» от 2, марта 1994 г. №2—17 освобождаются от уплаты налога:

предприятия городского пассажирского транспорта и метрополитена, получающие дотацию из бюджета Москвы;

предприятия, в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) которых оказание бытовых услуг бюджетным учреждениям составляет не менее 50%;

предприятия, оказывающие ритуальные услуги населению, если в общем объеме реализации продукции (работ, услуг) эти услуги составляют не менее 70%;

предприятия, осуществляющие автотранспортные перевозки по городскому заказу.

К льготным видам имущества, находящимся на балансе предприятий, относятся:

ведомственное жилье;

объекты пожарной безопасности и охраны природы; • земля;

спутники связи;

оборудование для производства, обработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

Авансовые платежи по налогу на имущество не производятся. Налогоплательщик самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года вносит платежи в бюджеты своих регионов. В конце года производится окончательный перерасчет с бюджетом по данному налогу по годовому бухгалтерскому балансу.

Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок.

<< | >>
Источник: Ковалева А.М.. Финансы. 2005

Еще по теме 6.6 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ:

  1. Каким образом российское предприятие может воспользоваться вычетом по уплаченному налогу на имущество на территории Республики Беларусь?
  2. Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах
  3. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход
  4. Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов
  5. 46. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ, РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, МЕТОДЫ ВЗИМАНИЯ НАЛОГОВ
  6. 5.3.4. Налог на прибыль предприятия и налог на имущество
  7. § 1. Налог на имущество предприятий
  8. 8. 13. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
  9. § 1. Налог на имущество предприятий
  10. Статья 7. Применение мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в таможенном деле Статья 8. Действие международных договоров Российской Федерации в области таможенного дела
  11. Т е м а 2. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА. СИСТЕМА НАЛОГОВ И СБОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  12. 1.3. Классификация налогов. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
  13. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
  14. § 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов
  15. 46. Понятие налогов и сборов, роль налогов в Российской Федерации
  16. Система налогов и сборов Российской Федерации и налоговая система Российской Федерации
  17. 8. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ