<<
>>

ГЛАВА 13. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ

Новым видом налогового режима, рассчитанным на применение в сфере трудовых отношений работодателями — юридическими лица­ми (организациями) и индивидуальными предпринимателями, явля­ется упрощенная система налогообложения, введенная в практику с 1 января 2003 г.
Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового ко­декса Российской Федерации и некоторые другие акты законодатель­ства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»[86]. Этим законом часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации была дополнена новой главой 26.2. «Упрощенная система налогообложения», включающей в себя ст. 346.11—346.25.1.

После введения в действие глава 26.2 неоднократно изменялась и дополнялась. В частности, серьезные изменения в статьи этой главы бы­ли внесены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О вне­сении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федера­ции»[87].

Прогрессивное значение упрощенной системы налогообложения выражается в том, что ее применение предусматривает освобождение работодателей — юридических и физических лиц — от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. 13—15 НК РФ, в том числе налогов на прибыль, имущество, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для работодателей, применяющих упрощенную систему нало­гообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по отношению к своим работникам.

Применять упрощенную систему налогообложения имеют пра­во не все организации и индивидуальные предприниматели, а только те, которые соответствуют критериям, установленным в ст. 346.12 НК РФ. К ним относятся организации и индивидуальные предпринимате­ли, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему на­логообложения при условии, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. Эта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на уп­рощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэф­фициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий ка­лендарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит офи­циальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять:

■ банки;

■ организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

■ организации и индивидуальные предприниматели, занима­ющиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полез­ных ископаемых, а также занимающиеся игорным бизнесом;

■ организации, являющиеся участниками соглашений о разде­ле продукции;

■ организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаро­производителей (единый сельскохозяйственный налог);

■ организации, в которых доля участия других организаций со­ставляет более 25 процентов, исключая организации, уставный капи­тал которых полностью состоит из вкладов общественных организа­ций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;

■ организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом ис­полнительной власти, уполномоченным в области статистики, превы­шает 100 человек;

■ организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

■ иностранные организации, имеющие филиалы, представитель­ства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведен­ные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных ви­дов деятельности по одному или нескольким видам предпринима­тельской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов пред­принимательской деятельности. При этом ограничения по численно­сти работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным пред­принимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими ви­дов деятельности.

Согласно ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные пред­приниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, пред­шествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахож­дения (месту жительства) заявление, в котором сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный ин­дивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, и с этой даты применять уп­рощенную систему налогообложения.

Если организации и индивидуальные предприниматели, в со­ответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть налогопла­тельщиками единого налога на вмененный доход, они вправе на ос­новании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему нало­гообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с нача­ла календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим на­логообложения.

Вновь перейти на упрощенную систему налогообло­жения такой налогоплательщик может не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы нало­гообложения. Таким образом, новое налоговое законодательство уста­навливает добровольность перехода организациями и индивидуаль­ными предпринимателями к упрощенной системе налогообложения и возврат к общему режиму налогообложения, но с соблюдением уста­новленных требований.

Организации и индивидуальные предприниматели как работо­датели, применяющие упрощенную систему налогообложения, произ­водят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а также уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний, установленные Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева­ний».

Согласно п. 1 ст. 5 Закона обязательному социальному страхова­нию работодателями от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний подлежат:

■ физические лица, выполняющие работу на основании трудо­вого договора, заключенного с работодателем как страхователем;

■ физические лица, осужденные к лишению свободы и привле­каемые к труду страхователем.

Объектом налогообложения при упрощенной системе призна­ются:

■ доходы;

■ доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14 НК

РФ).

В зависимости от избранного объекта налогообложения ст. 346.20 НК РФ установлены различные налоговые ставки:

■ в случае если объектом налогообложения являются доходы — 6 процентов;

■ случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов,— 15 процентов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налого­плательщиком, за исключением налогоплательщиков, являющихся уча­стниками договора простого товарищества (договора о совместной де­ятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, умень­шенные на величину расходов.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщи­ком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы на­логообложения.

Порядок определения доходов для применения упрощенной си­стемы налогообложения, установленный ст. 346.15 НК РФ, предусмат­ривает учет доходов от реализации и внереализационных доходов, опре­деляемых в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, затраченные:

1) на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;

2) на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

3) на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не­трудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имуще­ства, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхо­вание, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произво­димые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным то­варам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и под­лежащим включению в состав расходов;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла­тельщика, на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-по­жарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охра­ны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе това­ров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежа­щие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным зако­нодательством Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также рас­ходы на компенсацию за использование для служебных поездок лич­ных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установ­ленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки;

14) плату государственному или частному нотариусу за нотари­альное оформление документов в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические ус­луги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законода­тельством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использова­ние программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям), а также расходы на обновление про­грамм для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслужи­вания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по хранению, обслуживанию и транспорти­ровке реализуемых товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознагражде­ний и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и об­служиванию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевоз­ки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законода­тельством Российской Федерации) обязательной оценки в целях кон­троля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спо­ра об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (ин­вентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавли­вающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и пре­доставлению иных документов, наличие которых обязательно для по­лучения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индиви­дуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной соб­ственности);

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, преду­смотренном п.

3 ст. 264 НК РФ;

34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возника­ющей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требова­ний (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной ва­люте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Рос­сийской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Важное значение для правильного определения налоговой базы имеет соблюдение порядка признания доходов и расходов, учет време­ни (даты) их наступления.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав), а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщи­ку иным способом (кассовый метод).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расхо­дов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда — в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения;

2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,— по мере реализации указанных товаров;

3) расходы на уплату налогов и сборов — в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком;

4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основ­ных средств, а также расходы на приобретение (создание самим нало­гоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соот­ветствии с установленным порядком, не учитывают в целях налогооб­ложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в услов­ных денежных единицах.

Налоговая база при упрощенной системе налогообложения оп­ределяется так же, как и применительно к другим налоговым режимам, но с некоторыми особенностями, предусмотренными ст. 346.18 НК РФ: в случае если объектом налогообложения являются доходы организа­ции или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой при­знается денежное выражение доходов организации или индивидуаль­ного предпринимателя.

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учиты­ваются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в руб­лях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального бан­ка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов или на дату осуществления расходов. Доходы, по­лученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта на­логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачи­вает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минималь­ный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма ис­численного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного ми­нимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплачен­ного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем по­рядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увели­чить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в ко­торых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообло­жения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, опре­деляемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, опреде­ляемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Этот убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом остав­шаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплатель­щик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждо­му налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный при применении иных режимов налогооб­ложения, не принимается при переходе на упрощенную систему нало­гообложения. Также и убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятель­ности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ ведут раздель­ный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым ре­жимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным на­логовым режимам, эти расходы распределяются пропорционально до­лям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, на­логовая ставка устанавливается в размере 6 процентов. А если объек­том налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 15 процен­тов. С учетом этого налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется нало­гоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообло­жения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала на­логового периода до окончания соответственно первого квартала, по­лугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При этом налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогопла- телыциками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в пределах исчисленных сумм за этот же пе­риод времени в соответствии с законодательством Российской Феде­рации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по времен­ной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждо­го отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшен­ных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с нача­ла налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансо­вых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых плате­жей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых плате­жей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуаль­ного предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые плате­жи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, сле­дующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального каз­начейства для их последующего распределения в бюджеты всех уров­ней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Важным элементом упрощенной системы налогообложения яв­ляется налоговая декларация.

В соответствии со ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-орга­низации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахожде­ния не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым пе­риодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представ­ляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые дек­ларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверж­даются Министерством финансов Российской Федерации. Их бланки бесплатно предоставляются налоговыми органами.

Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по на­логу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообло­жения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министер­ством финансов Российской Федерации.

При переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы нало­гообложения на иные режимы налогообложения необходимо учитывать особенности исчисления налоговой базы, изложенные в ст. 346.25 НК РФ.

Данная статья устанавливает, что организации, которые до перехо­да на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие пра­вила:

1) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по до­говорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

2) не включаются в налоговую базу денежные средства, получен­ные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные сум­мы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по нало­гу на прибыль организаций;

3) расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычи­таемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систе­му налогообложения либо на дату оплаты, если оплата была осуществ­лена после перехода организации на упрощенную систему налогообло­жения;

4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, упла­ченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную сис­тему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении на- лотовой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гла­вой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообло­жения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на при­быль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признается в составе доходов погашение задолженности (оп­лата) налогоплательщику за поставленные в период применения упро­щенной системы налогообложения товары (выполненные работы, ока­занные услуги), переданные имущественные права;

2) признается в составе расходов погашение задолженности (оп­лата) налогоплательщиком за полученные в период применения упро­щенной системы налогообложения товары (выполненные работы, ока­занные услуги), имущественные права.

При переходе организации на упрощенную систему налогообло­жения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточ­ная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основ­ных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощен­ную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (со­оружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы на­численной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. При переходе на упрощенную систему налогообложения органи­зации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ, в налоговом учете на дату указан­ного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (со­оруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (со­зданных самой организацией) нематериальных активов, определяемая исходя из их остаточной стоимости на момент перехода на уплату еди­ного сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов, определяемых в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ, за период применения главы 26.1 НК РФ.

А применяется эта глава со дня вступления в силу Федерально­го закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и до­полнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодатель­ства Российской Федерации о налогах и сборах»[88], который дополнил часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации главой 26.1 «Упрощенная система налогообложения».

При переходе на упрощенную систему налогообложения орга­низации, применяющей систему налогообложения в виде единого на­лога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соот­ветствии с главой 26.3 НК РФ, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооружен­ных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой орга­низацией) основных средств и нематериальных активов и суммы амор­тизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае если организация переходит с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за исключени­ем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, из­готовление, создание самой организацией) которых не полностью пе­ренесены на расходы за период применения упрощенной системы на­логообложения в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная сто­имость основных средств и нематериальных активов определяется пу­тем уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нема­териальных активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, на сумму произведенных за период приме­нения упрощенной системы налогообложения расходов, установлен­ных в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообло­жения применяют правила, предусмотренные п. 2.1 и 3 ст. 346.16 НК РФ.

Статья 346.25.1 НК РФ устанавливает особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предприни­мателями на основе патента, не привлекающими в своей предприни­мательской деятельности наемных работников. Учитывая последнее, данная категория индивидуальных предпринимателей не выступает в качестве работодателя как стороны трудового договора, не участвует в налоговых правоотношениях, связанных с трудовыми отношениями.

<< | >>
Источник: В.И. Егоров, Ю.В. Харитоно­ва. Трудовой договор : учебное пособие. - М.: КНОРУС, - 456 с.. 2007

Еще по теме ГЛАВА 13. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ:

  1. ТЕСТЫДЛЯ ПРОВЕРКИ ОСТАТОЧНЫХ ЗНАНИЙ
  2. ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
  3. СЛОВАРЬ ПОНЯТИЙ И ТЕРМИНО
  4. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  5. § 5. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений
  6. §1.4.ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО. НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ОРГАНОВ ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, РЕГУЛИРУЮ­ЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ
  7. Е
  8. К
  9. Н
  10. С
  11. СЛОВАРЬ
  12. §2. Характеристика некоторых налоговых категорий, используемых при расследовании уголовных дел и уголовно-правовой квалификации содеянного 1. Понятие налогов и сборов в государственные небюджетные фонды
  13. § 1. Индивидуальный предприниматель
  14. ГЛАВА 8. РАБОТОДАТЕЛЬ - ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ
  15. ГЛАВА 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН ТРУДОВОГО ДОГОВОРА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
  16. ГЛАВА 13. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ
  17. 18.3. Налог на доходы физических лиц
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -