<<
>>

§ 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА). ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ

Таможенная пошлина — обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе това­ров с этой территории, а также в иных случаях, установленных та­моженным законодательством Российской Федерации, в целях та­моженно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная по­шлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошли­на (подпункт 1 пункта 1 ст. 5 Закона РФ «О таможенном тарифе»).

Таможенная пошлина носит характер косвенного налога. На­значение таможенной пошлины двояко. Во-первых, таможенная по­шлина может рассматриваться как источник пополнения государ­ственного бюджета. Во-вторых, посредством введения таможенной пошлины, изменения размеров ее ставок либо отмены таможенной пошлины на отдельные товары государство регулирует динамику внешнеторгового товарооборота, в том числе решая вопросы защи­ты российских производителей товаров, а также наполнения внут­реннего рынка необходимой продукцией.

В зависимости от обложения таможенной пошлиной ввозимых либо вывозимых товаров и в соответствии с подпунктами 1,2 пунк­та 1 ст. 318 ТК РФ существует два вида таможенных пошлин:

— ввозная (импортная) таможенная пошлина, включая сезон­ную пошлину;

— вывозная (экспортная) таможенная пошлина.

Наибольший перечень товаров (по видам) подлежит обложе­нию ввозными таможенными пошлинами.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый неденатурированный.

Из чего складывается размер таможенной пошлины или, иначе говоря, что представляют собой налоговая база таможенной пошли­ны и ее ставка? Прежде всего, необходимо уяснить разницу между такими понятиями, как «размер таможенной пошлины» или соб­ственно таможенная пошлина и «ставка таможенной пошлины».

Размер таможенной пошлины — это общая сумма, которую требуется уплатить по данному виду платежа, в отношении конк­ретного количества товара, перемещаемого через таможенную гра­ницу РФ на определенных условиях.

Ставка таможенной пошлины — это фиксированная величи­на, являющаяся основанием для расчета размера таможенной по­шлины. Данная величина устанавливается на каждый вид товара, который подлежит обложению таможенной пошлиной.

Правовые основы применения в РФ таможенных пошлин зак­реплены в Законе РФ «О таможенном тарифе». Порядок уплаты таможенной пошлины устанавливается ТК РФ.

Совокупность или свод ставок таможенных пошлин называ­ется таможенным тарифом (фр. тариф — tarif— система ставок). Содержанием таможенного тарифа является перечень товаров, об­лагаемых (и не облагаемых) таможенной пошлиной, и совокупность ставок таможенных пошлин, соответствующих каждому виду това­ра. Виды и размеры ставок, равно как и виды облагаемых пошлиной товаров, в настоящее время определяются Правительством РФ.

Наименования и обозначение товаров в Таможенном тарифе Российской Федерации осуществляются в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации.

ТН ВЭД России основана на номенклатуре Гармонизирован­ной системы описания и кодирования товаров (далее — ГС) Все­мирной таможенной организации (далее — ВТО)[115].

Схема построения ТН ВЭД России совпадает с ГС, которая имеет пять уровней детализации товаров.

Первый (высший) уровень предусматривает группировку то­варов в разделы — с I по XXI. С целью конкретизации товаров, относящихся к соответствующему разделу, используются примеча­ния.

Второй уровень объединяет товары в товарные группы — с 01 по 97, исключая товарную группу 77, зарезервированную Комите­том по ГС ВТО для целей развития номенклатуры. Группы форми­руются по таким критериям, как, например:

— материал, из которого изготовлен товар (товарные группы 39—46, 70—81 и др.);

— функциональное предназначение товара (товарные группы 30—34, 36, 37, 64—66, 84—97 и др.);

— степень обработки товара (от сырья до товара, прошедшего высокую степень обработки).

Для целей конкретизации товарных групп также используются примечания к товарным группам.

Третий уровень группирует товары по товарным позициям (все­го — 1244 позиции). В товарных позициях товары детализируются с учетом таких признаков, как вид товара, его форма. Причем уро­вень конкретизации товара уже настолько точен, что описание то­вара имеет юридическое (правовое) значение и не всегда требует дополнительных примечаний.

На четвертом и пятом уровнях товары детализируются в суб­позиции и подсубпозиции соответственно. При отсутствии полного текста, описывающего товар, допускается использование примеча­ний.

Таким образом, неотъемлемой частью ТН ВЭД являются при­мечания к разделам, группам, товарным позициям, субпозициям и подсубпозициям, а также Основные правила интерпретации ТН ВЭД.

В соответствии с соглашением о единой Товарной номенкла­туре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых

При создании Гармонизированной системы описания и кодирования товаров разработчики руководствовались двумя основными принципами выделения това­ров в группы:

— товар должен обладать самостоятельным отличительным признаком;

— товар, включаемый в систему, должен представлять интерес, как мини­мум, для нескольких стран (для этой цели использовались данные международной и национальной статистики внешней торговли различных стран).

Государств от 3 ноября 1995 г. в РФ применяется Товарная номенк­латура внешнеэкономической деятельности Содружества Независи­мых Государств (ТН ВЭД СНГ).

В ТН ВЭД СНГ без каких-либо дополнений и изменений ис­пользованы все товарные позиции и субпозиции ГС, относящиеся к ним цифровые коды, а также основные правила интерпретации ГС.

Первые шесть цифр кодового обозначения ТН ВЭД СНГ со­впадают с соответствующими обозначениями ее международной ос­новы — ГС.

Классификация товаров в ТН ВЭД СНГ на седьмом и последу­ющих знаках является развитием (детализацией) позиций ГС.

На уровне восьми знаков кодового обозначения ТН ВЭД СНГ совпадает с комбинированной номенклатурой Европейского Союза.

Девятый знак кода предназначен для детализации в интересах России и других государств — участников Содружества,

Для целей оперативного использования мер тарифного и нета­рифного регулирования в интересах России разработана ТН ВЭД России. Данный документ развивает ТН ВЭД в интересах России на 10-м знаке кодового обозначения.

На основании пункта 1 ст. 39 ТК РФ ТН ВЭД утверждается Правительством РФ исходя из принятых в международной практи­ке систем классификации товаров.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 июня 2005 г. № 367 «О ведении товарных номенклатур „внешнеэкономи­ческой деятельности»[116] Федеральная таможенная служба осуществ­ляет функции по ведению (в том числе отслеживанию изменений) ТН ВЭД России.

Для целей классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России[117] Федеральная таможенная служба принимает решения о клас­сификации товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внеш­неэкономической деятельности Российской Федерации и обеспечи­вает опубликование таких решений

Для удобства применения ТН ВЭД России ФТС России разра­батывает пояснения к ТН ВЭД России. Опубликование пояснений к

ТН ВЭД России также осуществляет ФТС России. Пояснения к ТН ВЭД России имеют справочный характер.

При таможенном декларировании код товаров в соответствии с ТН ВЭД России определяется декларантом или таможенным бро­кером и указывается в соответствующих документах (таможенной декларации).

Согласно пунктам 3, 5 ст. 40 ТК РФ в случае установления нарушения правил классификации товаров при их декларировании, таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классифи­кацию товаров.

Кроме того, при возникновении сложностей в вопросах опре­деления кода конкретного товара в соответствии с ТН ВЭД можно обратиться в таможенный орган за получением предварительного решения (пункт 1 ст. 42 ТК РФ).

Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного офор­мления'.

Однако наивысшую юридическую силу для таможенных целей имеют решения о классификации отдельных видов товаров, прини­маемые ФТС России (пункт 4 ст. 40, абзац 1 пункта 3 ст. 44 ТК РФ). В отличие от предварительных решений о классификации товаров решения о классификации отдельных видов товаров, принимаемые ФТС России, имеют признаки нормативного правового акта, посколь­ку не носят индивидуального характера и распространяются на лю­бых лиц, которые перемещают товары, указанные в решении ФТС России об их классификации.

Таким образом, таможенно-тарифное регулирование России основывается (помимо Закона РФ «О таможенном тарифе») на ТН ВЭД России и Таможенном тарифе Российской Федерации[118].

Общая структура Таможенного тарифа РФ представляет собой табличные данные, имеющие следующий вид:
Кодтовара Наименование Дополнительные Ставка таможенной пошлины
по ТН ВЭД России ПОЗИЦИИ і единицы измерения

ДЛЯ сравнения можно отметить, что Единый таможенный та­риф Европейского Союза (ЕТТ ЕС) состоит из пяти колонок: в пер­вой колонке приводится код товара, во второй — описание товара; третья и четвертая колонки содержат ставки таможенных пошлин автономные и договорные (конвенционные), пятая колонка — еди­ницы измерения. Автономные пошлины — это пошлины, установ­ленные ЕС в одностороннем порядке при формировании ЕТТ. При этом размеры ставок таможенных пошлин на конкретные товары определялись в зависимости от степени обработки сырья. Договор­ные пошлины взимаются с товаров, ввезенных из стран, которые являются участниками ВТО (Всемирная торговая организация) или с которыми ЕС заключил соглашения, содержащие оговорку о наи­большем благоприятствовании в тарифных вопросах[119].

Многоколонный также и таможенный тариф Японии. Ставки пошлин в нем сгруппированы в четырех столбцах: первый — об­щие (базовые) ставки пошлин, которые могут быть изменены в од­ностороннем порядке; второй — ставки, закрепленные ВТО (так называемые договорные, или конвенционные); третий — преферен­циальные; четвертые — временные ставки пошлин, вводимых на основании Закона о временных тарифных мерах[120].

Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 4) предусмотрены три вида ставок[121]:

а) адвалорная ставка таможенной пошлины;

б) специфическая ставка таможенной пошлины;

в) комбинированная ставка таможенной пошлины.

Адвалорная (стоимостная) ставка таможенной пошлины уста­навливается в процентах к таможенной стоимости облагаемого то­вара. Поэтому необходимая сумма таможенной пошлины рассчиты­вается как произведение таможенной стоимости и соответствующей ставки пошлины в процентах.

В Таможенном тарифе РФ преобладают адвалорные ставки, по­зволяющие детально учитывать при определении размера платежа стоимость перемещаемого товара.

Расчет таможенной пошлины по адвалорной ставке порой ока­зывается весьма затруднительным, что объясняется наличием тако­го института, как таможенная стоимость.

Таможенная стоимость товаров представляет собой стоимост­ную характеристику перемещаемых через таможенную границу то­варов, которая используется для целей:

— исчисления таможенных платежей (таможенных пошлин, НДС, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление то­варов);

— ведения таможенной статистики внешней торговли.

Методы определения таможенной стоимости, а также последо­вательность и порядок их применения установлены Законом РФ «О таможенном тарифе».

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости то­варов, установленных нормами международного права1 и общепри­нятой международной практикой, и производится путем примене­ния одного из следующих методов определения таможенной сто­имости товаров:

1) метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

2) метода по стоимости сделки с идентичными товарами;

3) метода по стоимости сделки с однородными товарами;

4) метода вычитания;

5) метода сложения;

6) резервного метода.

Методы определения таможенной стоимости товаров приме­няются последовательно (по мере невозможности применения пер­вого применяется второй и так далее).

' Соглашение о применении статьи VII ГАТТ (ВТО) «Оценка товаров для таможенных целей», подписанное в рамках Токийского раунда многосторонних переговоров, проходивших под эгидой ГАТТ/ВТО (1979 г.).

Методы вычитания и сложения могут применяться по выбору заинтересованного лица (декларанта). То есть при невозможности применить метод определения таможенной стоимости по стоимос­ти сделки с однородными товарами может применяться метод вы­читания или сложения стоимости.

Основным методом определения таможенной стоимости това­ров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод).

Таким образом, первоосновой для таможенной стоимости то­варов является стоимость сделки, то есть цена, фактически упла­ченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экс­порт в РФ и дополненная расходами, которые понес покупатель по изготовлению и/или перевозке приобретенных товаров до места при­бытия в РФ[122].

Все расходы покупателя, понесенные на территории РФ (сбор­ка товаров, монтаж, перевозка, ввозные таможенные платежи), не включаются в таможенную стоимость, а включенные в стоимость сделки подлежат вычитанию из нее[123].

При наличии обстоятельств, влияющих на формирование объек­тивной цены[124] (взаимозависимость продавца и покупателя, ограни­чения прав собственности покупателя на приобретенный товар и другие факторы), метод по стоимости сделки с ввозимыми товара­ми не применяется.

Далее рассматривается возможность применения следующего метода определения таможенной стоимости товара — по стоимос­ти сделки с идентичными товарами.

Суть данного метода заключается в том, что для определения таможенной стоимости товаров используется стоимость сделки с идентичными товарами :

— проданными на экспорт в РФ и вывезенными в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые то­вары;

— проданными на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

При отсутствии сведений о продажах идентичных товаров при­меняется следующий метод определения таможенной стоимости — метод по стоимости сделки с однородными * товарами.

Данный метод применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

— однородные товары проданы на экспорт в РФ и вывезены в РФ в тот же или соответствующий ему период времени, что и оце­ниваемые товары;

— однородные товары проданы в РФ на том же коммерческом уровне и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таможенная стоимость товаров не может быть определе­на ни по одному из предыдущих методов, то по выбору декларанта применяется один из методов вычитания или сложения.

Метод вычитания основан на применении цены единицы вво­зимого, идентичного или однородного товара, по которой наиболь­шее совокупное количество данных товаров (ввозимых, идентичных или однородных) продается лицам, не являющимся взаимосвязан­ными с лицами, осуществляющими продажу товаров на территории РФ.

Далее из подлежащей применению цены вычитаются:

— суммы вознаграждения агенту (посреднику) либо суммы тор­говых надбавок, начисляемых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей дан­ных товаров в РФ;

— суммы расходов на перевозку товаров, их страхования, а также иных транспортно-грузовых расходов, имевших место на тер­ритории РФ;

— суммы ввозных таможенных платежей, а также суммы иных налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с продажей данных товаров на таможенной территории РФ.

Метод сложения предусматривает применение расчетной сто­имости товаров. То есть стоимости, определенной путем сложения:

— расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство товаров, а также иные операции, связан­ные с производством ввозимых товаров;

— расходов, понесенных покупателем в связи с приобретени­ем ввозимых товаров (транспортные, грузовые, страховые и другие расходы по доставке товаров до места прибытия в РФ);

— суммы прибыли, коммерческих и управленческих расходов (то есть суммы, которая обычно учитывается при продаже товаров того же класса или вида1, что и оцениваемые товары).

При невозможности применения предыдущих методов исполь­зуется резервный метод определения таможенной стоимости това­ров.

Резервный метод допускает использование в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров:

— стоимость сделки с идентичными или однородными товара­ми, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

— таможенную стоимость идентичных или однородных това­ров, ранее определенную по методу вычитания или сложения.

В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам оп­ределения таможенной стоимости, установленным законодатель­ством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и пред­ставляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной ин­формации. Для этих целей могут применяться отдельные формуля­ры таможенных документов, например, декларация таможенной сто­имости[125] (ДТС).

При применении метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2. •

ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию Рос­сийской Федерации, декларируемые с использованием грузовой та­моженной декларации, за исключением случаев:

— ввоза товаров физическими лицами (для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпри­нимательской деятельности);

— ввоза товаров, заявляемая величина таможенной стоимости которых не порождает обязанности уплаты таможенных платежей (например, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 ст. 319 ТК РФ таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если общая тамо­женная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного по­лучателя, не превышает 5000 рублей);

— если при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, со­гласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным ор­ганом было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввози­мыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неиз­менными.

За исключением случаев ввоза товаров физическими лицами, таможенный орган оставляет за собой право требовать (при необхо­димости) представления ДТС для подтверждения заявленной декла­рантом в ГТД таможенной стоимости товаров.

Для уточнения сведений о таможенной стоимости декларируе­мых (посредством ГТД) товаров применяется отдельная форма та­моженного документа — КТС (корректировка таможенной стоимо­сти)[126].

КТС применяется и может использоваться как до выпуска то- варовЗ, так и после их выпуска2 таможенным органом.

При проведении корректировки таможенной стоимости товара КТС составляется на основе принятого таможенным органом реше­ния о величине таможенной стоимости этого товара3.

'До выпуска товаров КТС составляется:

— при выявлении, например, технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости; несоответствия заявленной величины таможен­ной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам; необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости; некоррект­ного выбора основы для расчета таможенной стоимости, а также при выявлении ряда иных недостатков;

— при решении вопроса о выпуске товаров с обеспечением уплаты таможен­ных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам кон­троля таможенной стоимости;

— при определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных таможенным законодательством РФ (см., например, пункт 7 ст. 323 ТК РФ).

2 После выпуска товаров КТС составляется:

— при принятии решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;

— при выявлении после выпуска товара технических и (или) методологичес­ких ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных плате­жей; несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможен­ная стоимость товара;

• — при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара технических и (или) методологических ошибок, допущенных при деклари­ровании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сум­му подлежащих уплате таможенных платежей; дополнительных документов и све­дений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможен­ных платежей;

— при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляе­мых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на мо­мент таможенного оформления этого товара либо которые не были учтены при определении величины таможенной стоимости товара.

3 Расчет скорректированной (уточненной) таможенной стоимости произво­дится на бланке декларации таможенной стоимости. К расчетам уточненной вели-

Лицо, подавшее таможенную декларацию (декларант или та­моженный брокер), составляет КТС:

а) если таможенным органом принята таможенная стоимость, скорректированная этим лицом (пункт 5 ст. 323 ТК РФ);

б) если выпуск товаров осуществляется с обеспечением упла­ты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно на­числены (на основе произведенного таможенным органом расчета размера обеспечения уплаты таможенных платежей) по результа­там контроля таможенной стоимости (пункт 6 ст. 323 ТК РФ).

Если на основании пункта 7 ст. 323 ТК РФ таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, то КТС составляется должностным лицом таможенного органа.

Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывози­мых с таможенной территории Российской Федерации, устанав­ливается Правительством РФ1. Так, в соответствии с постановлени­ем Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке опре­деления таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации»2 таможенная стоимость опре­деляется как цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товаров на экспорт, либо себестоимость идентич­ных или однородных товаров, включая затраты, связанные с их реализацией, и размер получаемой прибыли.

В случае, если во внешнеторговом договоре отсутствуют фик­сированные цены и отражены лишь условия определения оконча­тельной цены товара (например, с учетом биржевых котировок на соответствующую дату, по формуле расчета цены и т. п.) либо если в соответствии с условиями внешнеторгового договора окончатель­ная цена товара определяется по результатам его приемки покупа­телем по количеству и качеству (т. е. на дату таможенного оформ­ления цена сделки не известна), определение и заявление таможенной стоимости осуществляется исходя из представленных декларантом документов, подтверждающих и/или уточняющих заявленную им

чины таможенной стоимости товара прилагаются все документы, на основании которых эти расчеты производились.

1 Постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной террито­рии Российской Федерации».

2СЗ РФ. 1996. № 51. Ст. 5815. См. также письмо ГТК России от 12 мая 2004 г. № 01-06/17021 «О контроле таможенной стоимости вывозимых товаров» // Тамо­женные ведомости. 2004. № 8.

таможенную стоимость вывозимых товаров. При этом таможенное оформление вывозимых товаров производится с учетом временной (условной) оценки. В качестве базы для временной (условной) оценки вывозимых товаров принимается либо предварительная (ориенти­ровочная) цена, зафиксированная во внешнеторговом договоре, либо расчетная цена, определенная на дату отгрузки товаров в соответ­ствии с установленными во внешнеторговом договоре условиями ее расчета. После представления декларантом в установленный та­моженным органом срок всех документов, необходимых для уточ­нения и/или подтверждения заявленной таможенной стоимости то­варов, осуществляются корректировка таможенной стоимости и перерасчет таможенных платежей.

При невозможности проведения подобных расчетов временная (условная) оценка вывозимых товаров может быть произведена на основе имеющейся в распоряжении таможенного органа соответ­ствующей ценовой информации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывози­мых товаров (например, безвозмездные и компенсационные постав­ки, поставки по договору аренды и т. п.), а также в случае невоз­можности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости стоимость вывози­мого товара определяется либо исходя из представленных декла­рантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отража­ющих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе иден­тичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров[127].

При изменении таможенного режима таможенной стоимос­тью товаров является таможенная стоимость товаров, определенная в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» на день при­нятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенный режим после фактического пересече­ния ими таможенной границы РФ, если иное не установлено тамо­женным законодательством.

Следующий вид ставки таможенной пошлины называется спе­цифической и устанавливается в денежном выражении за опреде­ленную единицу облагаемых товаров. В качестве денежного экви­валента выступает евро[128]. Например, пиво безалкогольное — 0,6 евро за 1 л или зажигалки карманные газовые (не подлежащие повтор­ной заправке) — 5 евро за 1000 шт.2.

И еще один вид ставок таможенных пошлин, которые имеют название комбинированных, то есть включающих в себя как сто­имостные, так и количественные показатели перемещаемых това­ров. При этом в зависимости от вида комбинированной ставки раз­мер таможенной пошлины может определяться либо путем сравнения либо путем сложения полученных величин.

Например, комбинированная ставка для одежды меховой ов­чинной — 20 % там. стоим., но не менее 30 евро за 1 шт. — указы­вает на исчисление таможенной пошлины посредством последова­тельного определения величин по стоимостной (20 % там. стоим.) и количественной (30 евро за 1 шт.) составляющих ставки. Оконча­тельный размер таможенной пошлины определяется путем сравне­ния по наибольшему показателю.

Комбинированная ставка для спортивной обуви — 15 % там. стоим, плюс 0,7 евро за 1 пару, также указывает на последователь­ность расчета по стоимостной и количественной составляющим, од­нако размер таможенной пошлины определяется путем сложения полученных результатов.

Так как в таможенном тарифе преобладают ставки таможен­ных пошлин в процентах к таможенной стоимости товаров, то они и являются основными его характеристиками, на предмет сочета­ния протекционистского[129], фискального, а также внешнеполитичес­кого подходов в таможенно-тарифной политике государства.

В настоящее время в таможенном тарифе выделяется четыре уровня адвалорных ставок, а именно, 5, 10, 15и20%к таможенной стоимости ввозимых товаров.

Ставки ввозных таможенных пошлин применяются дифферен-

1

цированно в зависимости от страны происхождения товаров .

В соответствии с пунктом 2 ст. 29 ТК РФ правила определения страны происхождения товаров устанавливаются для целей:

— применения тарифных преференций;

— применения непреференциальных мер торговой политики (запретов и ограничений, устанавливаемых в соответствии с зако­нодательством РФ о государственном регулировании внешнеторго­вой деятельности).

Тарифные преференции представляют собой определенные пре­имущества, предусмотренные в области уплаты таможенной по­шлины в зависимости от страны происхождения товаров[130].

Данные преимущества выражаются в применении к товарам сниженных ставок таможенных пошлин, освобождении товаров от уплаты таможенной пошлины, а также в установлении тарифных квот на преференциальный ввоз товара.

Преференциальная система Российской Федерации охватывает следующие группы стран.

1. Развивающиеся страны — пользователи национальной сис­темой преференций РФ (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия, Иран, Куба, Ливия, Пакистан, Румыния, Египет, КНДР, Чили и др.).

В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из развивающихся стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75 процентов от ставок ввоз­ных таможенных пошлин, установленных Правительством РФ (ба­зовых ставок).

2. Наименее развитые страны — пользователи национальной системой преференций РФ (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия, Камбоджа, Непал, Судан и др.).

К товарам, ввозимым в РФ из наименее развитых стран, ввоз­ные таможенные пошлины не применяются.

Перечень стран—пользователей системой преференций РФ ут­вержден постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. № 1057[131].

Перечень отдельных товаров, на которые распространяется пре­ференциальная система, определяется равным образом как для наи­менее развитых, так и для развивающихся стран. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из разви­вающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции»[132]. К числу таких товаров относятся, в частности, мясо и пищевые мяс­ные субпродукты, рыба и ракообразные, моллюски, молочная про­дукция, яйца птиц, мед натуральный, живые деревья, кофе, чай, съе­добные плоды (фрукты) и орехи, масла эфирные, каучук натураль­ный, лесоматериалы из древесины тропических пород, шелк, шерсть и другие товары.

Данная система преференций Российской федерации разрабо­тана в соответствии с Общей системой преференций.

Общая система преференций (ОСП) была создана решением Конференции ООН по торговле и развитию (ЮНКАД) в начале 70-х годов для стимулирования экспорта промышленных товаров из развивающихся государств. ОСП предусматривает предоставле­ние индустриальными странами (донорами) таможенно-тарифных льгот в форме снижения или отмены ввозных пошлин на опреде­ленные товары, поставляемые государствами, отставшими в эконо­мическом развитии (бенефициарами).

Льготы в рамках (ОСП) предоставляются на невзаимной осно­ве, то есть не требуют встречных уступок от государства-бенефици­ара. Будучи добровольными, эти льготы предоставляются на основе индивидуальных схем преференций стран-доноров, где устанавли­ваются срок действия льгот, круг государств-получателей, перечень товаров, подпадающих под льготы, и порядок оформления прав на последние непосредственно поставщиками товаров. Правовой ста­тус ОСП оставляет за странами-донорами свободу действий в отно­шении льгот и не препятствует их отмене или сокращению по соб­ственному усмотрению.

Схема тарифных льгот Европейского Союза в рамках ОСП на­чала действовать одной из первых — с 1971 года, в США — с 1976 года, Канаде — с 1974 года[133].

Освобождения от уплаты таможенной пошлины предусмотре­ны не только для товаров, ввозимых в Российскую Федерацию из наименее развитых стран.

Например, в соответствии с двусторонними соглашениями о свободной торговле, заключенными между Российской Федерацией и соответственно Азербайджанской Республикой, Республикой Ар­мения, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан, Кыргызской Республикой, Республикой Молдова, Республикой Таджикистан, Туркменистаном, Республикой Узбекистан, Украиной и Республикой Грузия, товары, происходящие из указанных государств, за исклю­чением Российской Федерации, и ввозимые на территорию Россий­ской Федерации, ввозными таможенными пошлинами не облагают­ся. При этом тарифная (преференциальная) льгота распространяет­ся на все ввозимые в РФ товары.

В соответствии с пунктом 1 ст. 30 ТК РФ страной происхожде­ния товара может быть как конкретная страна (регион или часть страны, например, свободная таможенная зона), так и группа стран или таможенные союзы стран.

Для того чтобы товар мог рассматриваться как происходящий из какой-либо страны, такой товар должен отвечать одному из сле­дующих требований.

1. Полное производство товара в данной стране. Страной производства товара (изготовления, рождения, выращивания, добы­чи, промысла и др. действий), считается не только территория соот­ветствующего государства, но и морские суда данной страны, осу­ществляющие добычу и переработку морских ресурсов, а также зарегистрированные в данной стране космические объекты (нахо­дящиеся в космическом пространстве), на которых получена про­дукция высоких технологий.

2. Достаточная переработка товара в данной стране. Общим правилом достаточной переработки является изменение классифи­кационного кода товаров (в результате переработки или изготовле­ния товаров) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической де­ятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Однако данное правило будет определяющим при установле­нии страны происхождения товаров, если одновременно выполня­ются следующие условия:

— характер производственных или иных операций должен от­вечать критериям достаточной переработки (пункт 3 ст. 32 ТК РФ дает исчерпывающий перечень операций, которые не отвечают кри­териям достаточной переработки, — обеспечение сохранности то­варов, простые сборочные операции, смешивание товаров и др. опе­рации);

— соблюдаются дополнительные критерии (в случае их уста­новления) достаточной переработки, а именно, специальные требо­вания к особенностям осуществления определенных производствен­ных или технологических операций[134] и/или выполнение правил адвалорной (стоимостной) доли.

Например, по Соглашению о Правилах определения происхож­дения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций[135] (утверждено постановлением Правительства РФ от 23 апреля 1997 г. № 479)[136]товар считается подвергшимся достаточной обработке или перера­ботке в развивающейся стране, на которую распространяется та­рифный преференциальный режим, если стоимость использованных в этом процессе товаров (сырьевых материалов, полуфабрикатов и готовых изделий), происходящих из других стран, на которые не распространяется тарифный преференциальный режим, или това­ров неизвестного происхождения не превышает 50 % от стоимости товара, экспортируемого развивающейся страной, на которую рас­пространяется тарифный преференциальный режим.

Правила фиксированной адвалорной доли можно встретить и в отдельных таможенных режимах (свободный склад и свободная та­моженная зона), содержащих льготные условия по уплате таможен­ных пошлин, налогов.

Например, в соответствии с ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некото­рые законодательные акты Российской Федерации» товар считается произведенным в Особой экономической зоне, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению това­ров произошло изменение стоимости товаров при достижении про­центной доли добавленной стоимости тридцати процентов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 ст. 32 ТК РФ при уста­новлении порядка применения критериев достаточной переработки и для целей предоставления тарифных преференций Правительство РФ вправе определять условия применения правил непосредствен­ной закупки и прямой отгрузки .

Следует также обратить внимание на ряд важных положений, касающихся применения национальных правил определения стра­ны происхождения товаров. В соответствии с пунктом 2 ст. 35 ТК

' В соответствии с Соглашением стран СНГ от 12 апреля 1996 г. «О Правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций» (Вестник СНГ. 1996. № 2) товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импор­тер приобрел его у лица, зарегистрированного в установленном порядке в качестве субъекта предпринимательской деятельности в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим.

Прямой поставкой считается поставка товаров, транспортируемых из разви­вающейся страны, на которую распространяется тарифный преференциальный ре­жим, в страну, предоставившую тарифные преференции без провоза через террито­рию другого государства.

Правилу прямой поставки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспорт­ных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в том числе при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

РФ и абзацем 2 пункта 1 ст. 36 ТК РФ если в документах (деклара­ции о происхождении товара или сертификате о происхождении товара), удостоверяющих страну происхождения товара, необхо­димые сведения основаны на критериях, отличных от тех, кото­рые применяются в РФ, то страна происхождения товара опреде­ляется в соответствии с критериями, применяемыми в РФ.

Для применения данного правила важно знать, какими доку­ментами регулируется на территории РФ порядок определения стра­ны происхождения товаров. Причем речь идет не только о Тамо­женном кодексе РФ.

Так, например:

а) для товаров, ввозимых из государств — участников Согла­шения о создании зоны свободной торговли действуют Правила оп­ределения страны происхождения товаров, утвержденные решени­ем Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.[137];

б) для товаров, ввозимых из развивающихся и наименее разви­тых стран—пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, а также Союза государств Сербия и Черно­гория действуют Правила определения происхождения товаров раз­вивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций, утвержденные Соглашением государств — участников СНГ от 12 декабря 1996 г.[138];

в) для товаров, происходящих с территорий особых экономи­ческих зон, действуют правила, установленные федеральными за­конами «Об особой экономической зоне в Магаданской области», «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесе­нии изменений в некоторые законодательные акты Российской Фе­дерации»;

г) для товаров, ввозимых из стран, которым Российская Феде­рация предоставляет (либо не предоставляет) режим наиболее бла- гоприятствуемой нации, применяются положения Таможенного ко­декса РФ.

Так как страна происхождения товаров влияет на применение тарифных преференций (льгот), то данный факт должен быть под­твержден в установленном ТК РФ и другими документами порядке.

Статьями 34—36 ТК РФ предусмотрены несколько форм доку­ментов, подтверждающих страну происхождения товаров. Такими документами являются:

— декларация о происхождении товара;

— сертификат о происхождении товара.

Декларация о происхождении товара составляется в произволь­ной форме. Причем Кодекс позволяет в качестве такой декларации использовать коммерческие или иные документы, имеющие отно­шение к перемещаемым через таможенную границу товарам и со­держащие заявление изготовителя (продавца или экспортера) това­ров о стране их происхождения.

Предоставление сертификата о происхождении товара предус­мотрено при ввозе в РФ товаров, происходящих из:

— государств — участников Соглашения о создании зоны сво­бодной торговли (сертификат формы СТ-1)[139];

— развивающихся и наименее развитых стран — пользователей национальной системой преференций Российской Федерации, а так­же Союза государств Сербия и Черногория (сертификат формы «А»)[140].

Причем согласно пункту 10 Правил определения страны про­исхождения товаров, утвержденных решением Совета глав прави­тельств СНГ от 30 ноября 2000 г., для подтверждения страны про­исхождения товара в конкретном государстве — участнике Соглаше­ния необходимо представление таможенным органам страны ввоза:

— сертификата о происхождении товара формы СТ-1;

3

— декларации о происхождении товара .

В соответствии с пунктом 17 Правил определения страны про­исхождения товаров, утвержденных решением Совета глав прави­тельств СНГ от 30 ноября 2000 г., случаи, когда в качестве докумен­та, подтверждающего страну происхождения товара, может быть представлена декларация о происхождении товара, а также когда представление документов о происхождении товара не обязатель­но, определяются в соответствии с национальным законодательством страны ввоза.

Так, например, постановлением Правительства РФ от 27 нояб­ря 2003 г. № 716 «Об определении случаев представления сертифи­ката о происхождении товара при ввозе его на таможенную терри­торию Российской Федерации»[141] определены условия представления сертификата, подтверждающего страну происхождения отдельных видов товаров, ввозимых в РФ из государств — участников Содру­жества Независимых Государств (за исключением Республики Бе­лоруссия).

К таким условиям, в частности, относятся случаи обнаружения таможенными органами признаков недостоверности заявленных све­дений о стране происхождения товара, влияющих на применение ставок таможенных пошлин, налогов и (или) запретов и ограниче­ний, установленных в соответствии с законодательством РФ о госу­дарственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В соответствии с пунктом 2 ст. 37 ТК РФ не требуется пред­ставление документа, подтверждающего страну происхождения то­варов:

— в случаях заявления ввозимых в РФ товаров к таможенному режиму международного таможенного транзита или временного вво­за (с полным освобождением временно ввозимых товаров от упла­ты таможенных платежей)[142], при отсутствии признаков, указываю­щих на страну, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзиту через территорию РФ;

— если общая таможенная стоимость перемещаемых через та­моженную границу товаров (отправленных одновременно, одним отправителем, одним способом и в адрес одного получателя) менее 20 000 рублей;

— товары перемещаются через таможенную границу физичес­кими лицами не для предпринимательской деятельности;

— в иных случаях, предусмотренных международными дого­ворами РФ или законодательством РФ (например, при перемеще­нии товаров дипломатическими, консульскими и иными официаль­ными представительствами иностранных государств, международ­ными организациями, персоналом этих представительств и органи­заций — глава 25 ТК РФ).

Кроме того, не требуется документального подтверждения стра­ны происхождения товаров, если предоставление тарифных префе­ренций не предусмотрено международными договорами РФ или за­конодательством РФ.

В случаях, когда законодательством предусмотрено предостав­ление тарифных преференций, но документы, подтверждающие стра­ну происхождения товаров, отсутствуют, подлежат уплате таможен­ные пошлины по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусмат­ривают режим наиболее благоприятствуемой нации (базовые ставки).

Использование режима наиболее благоприятствуемой нации для какой-либо страны проистекает из заключенного с ней двусторон­него торгового договора (соглашения). Перечень таких стран обоб­щен в документах ГТК России[143] (США, Канада, Япония, Китай, стра­ны Европейского Союза и др., всего 129 стран).

При обнаружении таможенными органами признаков того, что страной происхождения товаров является страна, торгово-полити- ческие отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, подлежат уплате таможенные пошлины (либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин) по базовым ставкам, увеличенным в два раза.

Однако даже если таможенная пошлина и была уплачена (либо по базовым ставкам, либо по базовым ставкам, увеличенным в два раза), возможен последующий возврат таможенными органами уп­лаченных сумм. Такой возврат возможен при одновременном со­блюдении следующих условий:

— с момента принятия таможенным органом таможенной декларации не прошло одного года;

— заинтересованным лицом подтверждается страна проис­хождения товара.

Данный возврат таможенной пошлины получил в соответствии с пунктом 3 ст. 38 ТК РФ название «восстановления преференци-

' См. Приложение 1 к приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. № 1539 «О предоставлении тарифных преференций» // Таможенные ведомости. 2004. № 3.

ального режима» или соответственно «восстановления режима наи­более благоприятствуемой нации».

Таким образом, обязанность заявления, подтверждения и дока­зывания страны происхождения товара лежит на декларанте.

При возникновении сложностей в определении страны проис­хождения товара можно обратиться к уполномоченному таможен­ному органу за принятием предварительного решения.

Предварительное решение принимается таможенным органом по письменному обращению заинтересованного лица до момента представления в таможенный орган товара для таможенного офор-

<< | >>
Источник: Халипов С. В.. Таможенное право: Учебник. 3-е изд., пе- рераб. и доп. — М.: «Зерцало-М», — 440 с.. 2006

Еще по теме § 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА). ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ:

  1. ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ
  2. Вопрос 2. Тарифные методы регулирования внешней торговли. Таможенная пошлина и таможенный тариф
  3. § 3. ПРАВОВАЯ СТРУКТУРА ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНЫЕ СИСТЕМЫ В СФЕРЕ СОВРЕМЕННЫХ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ
  4. 4.3. Таможенное декларированиетоваров
  5. 10.2. Виды таможенных платежей
  6. 13.1. Понятие, значение и виды таможенно- тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности
  7. 7.2. Таможенная пошлина, товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности и таможенный тариф
  8. § 2. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ (ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА). ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
  9. ПРИМЕРНАЯ ПРОГРАММА КУРСА «ТАМОЖЕННОЕ ПРАВО»
  10. § 3. ПРАВОВАЯ СТРУКТУРА ТАМОЖЕННОГО ТАРИФА. ТАМОЖЕННО-ТАРИФНЫЕ СИСТЕМЫ В СФЕРЕ СОВРЕМЕННЫХ МЕЖГОСУДАРСТВЕННЫХ ОТНОШЕНИЙ
  11. Глава 2. Очерк развития российского таможенного дела и законодательства о нем
  12. Глава 3. Предмет, система и источники таможенного права § 1. Предмет и понятие таможенного права, его определение. Соотношение таможенного права с другими отраслями права
  13. Глава 24. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования и взимания таможенных платежей § 1. Правовые основы таможенно-тарифного регулирования
  14. Глава 36. Институты таможенного дела и таможенного права государств – членов СНГ
  15. 4.3. Таможенное декларирование товаров
  16. § 5. Виды административных правонарушений в области таможенного дела (нарушений таможенных правил)
  17. Глава 8. Таможенная стоимость товаров
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -