<<
>>

§ 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации

Наибольшую долю в структуре доходов от внешнеэкономической деятельности составляют косвенные налоги, а именно налог на добав­ленную стоимость (НДС) и акцизы. Для них характерна принадлеж­ность к косвенным налогам (их фактические и юридические платель­щицей не совпадают); к федеральным налогам (они зачисляются в фе- 1 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельнрети Содружества Не- 1висимых Государств (ТН ВЭД СНГ).
2-е изд. М., 1996. 2 Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации / Под общ. ред. >.Ф. Азарова и Г.В. Баландиной. М., 2004. С. 534. деральный бюджет на основании ст. 12, 13 НК); к территориальным налогам (они взимаются на всей территории Российской Федерации). НДС и акцизы в таможенных правоотношениях производны от тамо­женной пошлины, так как, как правило, взимаются только в случае ее уплаты. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добав­ленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и оп­ределяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и материальных затрат, отнесенных на издержки про­изводства и обращения. Интересно, что НДС — это самый молодой налог, модель его взимания была предложена в 1954 г. французским экономистом М. Лоре, а сейчас он применяется в 43 странах мира1. Как правило, НДС и акцизы уплачиваются при импорте товаров в страну (как исключение акцизы взимаются при экспорте нефтепро­дуктов). Смысл этого правила состоит в том, что товар, попадая на тер­риторию другого государства, подвергается нормам национального налогового законодательства, предусматривающего, в частности, и уп­лату косвенных налогов. Введение НДС и акцизов в отношении экс­портируемых товаров привело бы к двойному налогообложению, что явилось бы препятствием для развития международной торговли. Ана­логичное правило широко применяется в странах Европейского эко­номического союза.
Акцизы имеют определенное сходство с НДС, но отличаются ин- дивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам, а так­же тем, что уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз произ­водителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешне­торговые операции с этим товаром. Чтобы ослабить негативное влияние акцизов на малообеспеченные слои населения, в число подакцизных товаров включаются предметы роскоши (ювелирные изделия, автомобили с рабочим объемом двигателя свыше 2500 ку­бических сантиметров), а также товары, пользующиеся повышен­ным спросом, но не относящиеся к предметам первой необходимо­сти (алкогольные и табачные изделия). В Российской Федерации номенклатура подакцизных товаров, установленная гл. 22 НК, включает спиртосодержащую и табачную продукцию, ювелирные изделия, легковые автомобили и др. Согласно ст. 143, 179 НК НДС и акцизы уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогопла­тельщиками в соответствии с Таможенным кодексом. И поскольку Та- См.: Брайчева Т.В. Государственные финансы. СПб., 2001. С. 106. моженный кодекс не различает среди лиц, перемещающих товары и транспортные средства, юридических и физических лиц (п. 12 ст. 11), все они при совершении внешнеторговых операций признаются нало­гоплательщиками. НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими, по общему правилу, облагаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию России. Косвенное налогообложение отличается замаскированностью, так как налог представляет собой надбавку к цене товаров и не связан на­прямую с имуществом или доходом фактического плательщика1. В со­временных условиях косвенные налоги, как правило, включаются собственником в цену товара, что позволяет подтвердить распростра­ненное мнение о их несправедливости. В области таможенного дела плательщик косвенных налогов может возместить понесенные расхо­ды путем фактического переложения этого бремени на покупателя то­вара (если планируется его отчуждение).
В принципе переложение на­логов есть экономический инструмент, с помощью которого можно регулировать спрос и предложение: завышение цены препятствует реа­лизации, тогда как снижение способствует развитию торговли2.. Нало­гообложение НДС и акцизами в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, в отличие от опе­раций внутри страны имеет специфику, производную от избранного субъектом таможенного режима. Так, данные налоги уплачиваются лишь при таможенных режимах выпуска товара для внутреннего по- гребления, реимпорта, временного ввоза, переработки на таможенной ^территории. к При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную раницу России, действует три вида ставок (ст. 164 НК): нулевая, 10% и 8%. Нулевая ставка применяется при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, и товаров, юмещенных под режим свободной таможенной зоны; работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реа- изацией товаров, помещенных под режимы экспорта, и свободной та- оженной зоны; работ и услуг, связанных с транспортировкой товаров, помещае­ма под таможенный режий транзита через территорию Российской федерации; услуг по международной перевозке пассажиров; 1 См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. С. 272. 2 См.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 52,53. -4244 работ и услуг, оказываемых в космическом пространстве; товаров, предназначенных для официального пользования дипло­матическими и приравненных к ним представительствами; припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов; работ и услуг, связанных с вывозом за пределы страны продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации. Ставка 10% применяется при ввозе продовольственных товаров, книжной продукции, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в п. 2 ст. 164 НК. В отношении операций, свя­занных с ввозом остальных товаров, используется ставка 18%.
В налоговую базу для обложения акцизами включаются (ст. 191 НК) объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для това­ров, в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров, в отношении которых установлены адвалорные, т.е. в процентах, ставки). Согласно ст. 150 НК от обложения налогом на добавленную стои­мость освобождается ввоз на таможенную территорию России следую­щих товаров: товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства; художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учрежде­ниям, отнесенным в соответствии с законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России; всех видов печатных изданий, получаемых по международному книгообмену государственными и муниципальными библиотеками и музеями, а также произведений кинематографии, ввозимых специали­зированными государственными организациями в целях осуществле­ния международных некоммерческих обменов; товаров, предназначенных для официального пользования ино­странных дипломатических и приравненных к ним представительств; валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг: акций, облигаций, сертификатов и векселей; других перечисленных в указанной статье товаров. Согласно ст. 183 НК не подлежит налогообложению ввоз на тамо­женную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат об­ращению в государственную и (или) муниципальную собственность. Итак, важнейшими признаками НДС и акцизов являются обяза­тельность, индивидуальная безвозмездность, включение в цену товара. Кроме того, в качестве объектов обложения и НДС, и акцизами высту­пает таможенная стоимость товара в отличие от таможенной пошли­ны, где объектом может быть и единица товара. Абсолютно точно ука­зывает Р.А. Шепенко: «Порядок взимания таможенных пошлин уста­навливается нормами таможенного законодательства, тогда как при взимании акцизов и налога на добавленную стоимость более четко проявляются элементы налогового законодательства»1. Это и не уди­вительно, учитывая то, что рассматриваемые косвенные налоги могут быть как «внутренними», так и «внешними». Итак, НДС и акцизы выполняют две основные функции: 1) регули­руют внешнеэкономическую деятельность с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; 2) способствуют пополнению доходной части фе­дерального бюджета.
<< | >>
Источник: Бакаева О.Ю., Матвиенко Г.В.. Таможенное право России: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юристь, — 504 с.. 2007

Еще по теме § 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации:

  1. Тема 11. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. Соглашение о Партнерстве и Сотрудничестве Полный текст соглашения, подписанного 24 июня 1994 года на о. Корфу между Европейским Союзом и Российской Федерацией
  3. Оптимизация косвенного налогообложения
  4. 44.1. Криминалистическая характеристика преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц
  5. 8.3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ ЮРИСДИКЦИИ ГОСУДАРСТВ В ОБЛАСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ПОРЯДОК ЕГО ИЗБЕЖАНИЯ
  6. § 7. Налоговая система Российской Федерации
  7. § 4. Таможенные платежи
  8. 6.2, Перемещение товаров физическими лицами
  9. 10.2. Виды таможенных платежей
  10. 1.4. Источники таможенного права Таможенного союза и Российской Федерации
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -