<<
>>

Акциз

Как уже говорилось выше, одним из видов таможенных платежей, уплачиваемых при ввозе товаров и транспортных средств на тамо­женную территорию РФ, является акциз. Особенностью данного вида таможенных платежей является то, что акциз взимается при ввозе на таможенную территорию РФ только подакцизных товаров.
В соответствии со ст. 13 НК РФ акцизы относятся к числу федера­льных налогов и взимаются с отдельных видов товаров (услуг) и от­дельных видов минерального сырья. По своей экономической при­роде акциз относится к числу косвенных налогов.

Следует отметить, что акциз, во-первых, «привязан» к конкрет­ным товарам, перечень которых содержится в законе, во-вторых, уплачивается не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром. Использование данного налога позволя­ет одновременно реализовать фискальную и регулирующую функ­ции, свойственные налогам вообще и акцизам в частности как со­ставной части системы таможенных платежей.

Налогообложение операций с подакцизными товарами, вклю­чая их ввоз на таможенную территорию РФ, способствует значи­тельному пополнению доходов бюджетной системы РФ. Так, в 2006 г. на долю акцизов пришлось около 3% доходов федерального бюджета, из них акцизы на ввоз составили примерно 0,17%.

Вместе с тем акцизы способствуют решению ряда иных задач:

государство изымает получаемую производителями сверхпри­быль, снижая рентабельность таких производств с необыкновенно высокого до среднего уровня, сложившегося в экономике страны;

устраняются негативные последствия, возникающие в общест­ве при потреблении или использовании подакцизных товаров, та­ких как алкогольная, табачная продукция;

использование акцизов во внешнеторговом обороте способст­вует созданию равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке государства[59].

В п. 1 ст. 181 НК РФ приведен перечень подакцизных товаров. Такими товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликерово- дочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объ­емной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением вино- материалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином пони­маются бензиновые фракции, полученные в результате переработ­ки следующих горюче-смазочных материалов:

нефть;

газовый конденсат;

попутный нефтяной газ;

природный газ; горючий сланец; уголь;

другое сырье, а также продукты его переработки, за исклю­чением бензина автомобильного.

Не могут рассматриваться в качестве подакцизных товаров сле­дующие виды спиртосодержащей продукции:

лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномо­ченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий меди­цинского назначения;

лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными орга­низациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопей­ных статей), утвержденных уполномоченным федеральным орга­ном исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государст­венную регистрацию в уполномоченном федеральном органе ис­полнительной власти и внесенные в Государственный реестр заре­гистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в ем­кости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государ­ственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных из­делий, соответствующие нормативной документации, утвержден­ной (согласованной) федеральным органом исполнительной вла­сти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пи­щевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

В качестве объекта налогообложения при взимании акциза как таможенного платежа выступает ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров из указанных в приведенном выше пе­речне. Согласно ст. 191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ она определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сум­ме на единицу измерения), — как объем ввозимых подакцизных то­варов в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки, — как:

сумма таможенной стоимости;

сумма подлежащей уплате таможенной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежа­щая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с таможенным законодательством РФ и законодательством РФ о на­логах и сборах. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных то­варов. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную тер­риторию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные то­вары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, на­логовая база должна определяться отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется в случае, если в составе партии ввозимых на тамо­женную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют под­акцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ. При ввозе на та­моженную территорию РФ подакцизных товаров в качестве про­дуктов переработки вне таможенной территории РФ налоговая база определяется в соответствии с положениями, касающимися ввоза на таможенную территорию РФ обычных подакцизных то­варов.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогооб­ложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске подакцизных товаров для свободного обраще­ния и при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивает­ся в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему воз­

вращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные ре­жимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, унич­тожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим переработки на таможенной территории акциз не уплачивает­ся при условии, что продукты переработки будут вывезены в опре­деленный срок.

При выпуске продуктов переработки для свобод­ного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных ТК РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный ре­жим временного ввоза применяется полное или частичное освобо­ждение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможен­ным законодательством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ взимание акциза с участника внешнеэкономических отноше­ний производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за преде­лы таможенной территории РФ акциз не уплачивается с учетом ос­вобождений, предусмотренных для некоторых категорий подак­цизных товаров и операций, либо уплаченные ранее суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ. Такой порядок применяется также при помещении товаров под таможен­ные режимы таможенного склада, свободного склада или свобод­ной таможенной зоны в целях их (в том числе продуктов их перера­ботки) последующего вывоза в соответствии с таможенным режи­мом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пре­делы таможенной территории РФ уплаченные при ввозе на тамо­женную территорию РФ суммы акциза возвращаются налогопла­тельщику в порядке, предусмотренном таможенным законодатель­ством РФ;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в соответствии с иными таможенными режимами освобожде­ние от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законода­тельством РФ.

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не свя­занных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с пере­мещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с ТК РФ (аналогично освобождению от уплаты тамо­женной пошлины, налога на добавленную стоимость при переме­щении физическими лицами товаров для личного пользования).

Статья 186 НК РФ предусматривает особенности взимания ак­циза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления. В случае, если в соответствии с международным дого­вором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через тамо­женную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подак­цизным товарам, происходящим из такого государства или выпу­щенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию указанных иностранных государств порядок подтверждения права на освобо­ждение от уплаты акциза также устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правитель­ствами указанных иностранных государств.

При наличии таможенного контроля или таможенного оформ­ления освобождение участников внешнеэкономических отношений от уплаты акциза производится только при вывозе подакцизных то­варов за Пределы таможенной территории РФ в соответствии с тамо­женным режимом экспорта. Участники внешнеэкономических отношений освобождаются от уплаты акциза при реализации про­изведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепро­дуктов) или при передаче подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, за пре­делы таможенной территории РФ, если соответствующие товары ранее были помещены под таможенный режим экспорта. Освобо­ждение от уплаты акциза может быть предоставлено только при на­личии поручительства банка или банковской гарантии, выданной участнику таможенно-тарифных отношений. Поручительство бан­ка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждаю­щих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской га­рантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем поряд­ке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Лицо, осуществляющее внешнеэконо­мическую деятельность, также может быть частично освобождено от уплаты акциза по операциям, подлежащим налогообложению, в той части, которая приходится на нефтепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта и реализованные за пределы таможенной территории РФ.

Такой вид освобождения также требует наличия поручительст­ва банка или банковской гарантий, выданной плательщику акциза. При уплате акциза вследствие отсутствия у участника внешнеэко­номических отношений поручительства банка (банковской гаран­тии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после пред­ставления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Законодатель предусматривает освобождение от уплаты акциза для ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Сроки и порядок уплаты акциза, налоговые ставки при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавли­ваются таможенным законодательством РФ на основе положений ст. 204 и 193 НК РФ.

Как было указано выше, по общему правилу, для целей исчис­ления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соот­ветствующие наименованию и классификации товаров в соответ­ствии с таможенным тарифом РФ и НКРФ. Однако законодатель выделяет следующие исключительные случаи, при которых дей­ствует особый порядок исчисления таможенных пошлин, на­логов:

1) при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного классификационного кода по ТН ВЭД России. В отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие этому классификационному коду. Возможность декларирования товаров нескольких наимено­ваний под одним классификационным кодом предусмотрена ст. 128 ТК РФ. Согласно п. 1 ст. 128 по желанию декларанта содер­жащиеся в одной товарной партии товары различных наименова­ний могут декларироваться с указанием одного классификацион­ного кода по ТН ВЭД при условии, что этому классификационно­му коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня. При этом, если товарам соответствует несколько классификационных кодов по ТН ВЭД с одинаковыми ставками таможенных пошлин, указанию подлежит тот классификацион­ный код товара, которому соответствует наиболее высокий уровень ставки акциза, а при равных ставках акциза — наиболее высокий уровень ставки НДС. Если же к отдельным товарам, содержащимся в одной товарной партии, применяются ограничения, установлен­ные в соответствии с законодательством РФ о государственном ре­гулировании ВЭД, декларирование таких товаров с указанием од­ного классификационного кода по ТН ВЭД не освобождает декла­ранта от соблюдения указанных ограничений;

2) при ввозе и вывозе товаров и транспортных средств для лич­ного пользования.

Порядок применения единых ставок таможенных пошлин, на­логов определяется Правительством РФ исходя из среднего разме­ра установленных ставок таможенных пошлин, налогов, приме­няемых к товарам и транспортным средствам, категории которых в наибольшем количестве перемещаются через таможенную границу физическими лицами. Полное освобождение от уплаты таможен­ных пошлин налогов или единые ставки таможенных пошлин, на­логов применяются в количественных пределах, устанавливаемых Правительством РФ. Правительство РФ вправе устанавливать ко­личественные или стоимостные ограничения на ввоз физическими лицами товаров с полным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов или с применением единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении подакцизных товаров, товаров, в от­ношении которых установлены количественные ограничения на ввоз в Российскую Федерацию в соответствии с законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов России при осу­ществлении внешней торговли товарами.

Как и НДС, акцизы не имеют отчетного налогового периода. Это обстоятельство в значительной степени сближает их с тамо­женными пошлинами. ТК РФ унифицировал правила, в соответст­вии с которыми исчисляются и уплачиваются таможенные налоги и таможенные пошлины. В соответствии со ст. 177 и 205 НК РФ сроки и порядок уплаты НДС и акциза при ввозе товаров (подак­цизных товаров) на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Таким образом, НДС и акцизы, взимаемые с операций по ввозу на территорию РФ товаров, характеризуются тем, что, с одной сто­роны, они являются элементом системы налогов и сборов, отно­сятся к группе федеральных платежей, с другой — включены в сис­тему таможенных платежей.

<< | >>
Источник: Андриашин X. А., Свинухов В. Г., Балакин В. В.. Таможенное право : учебник / X. А. Андриашин, В. Г. Сви­нухов, В. В. Балакин. — М. : Магистр, — 367 с.. 2008

Еще по теме Акциз:

  1. 3.6. АКЦИЗЫ
  2. § 2. Акцизы на подакцизные товары
  3. 6.4 АКЦИЗЫ
  4. 9.2 Акцизы
  5. Тема 13.АКЦИЗЫ
  6. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  7. 6.3.2. Акцизы
  8. 2.2. АКЦИЗЫ (ГЛАВА 22 НК РФ)
  9. § 3. Акцизы
  10. 17. Акцизы
  11. 14.2. Акцизы
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -