<<
>>

3.3. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы

Методы экспертизы — это совокупность приемов, с помощью которых эксперт-бухгалтер изучает предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методы судебно-бухгалтерской экспертизы можно условно разде­лить на общие и специальные.

К общим относятся общенаучные мето­ды, которые основываются на общепринятых подходах к исследованию.

Анализ (от греч. разложение) — прием исследования, который включает в себя изучение предмета путем мысленного или практи­ческого расчленения его на составные объекты. Каждая из выде­ленных частей анализируется отдельно в рамках единого целого, например исследование фактов по уголовному или гражданскому делу в рамках представленных перед экспертом вопросов.

Синтез (от греч. соединение, сочетание, составление) — метод изу­чения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей. В финансово-хозяйственном контроле синтез можно связать с анализом. Он позволяет соединить объекты, расчлененные в процессе анализа, ус­тановить их связь и познать предмет как единое целое, например со­ставление заключения по вопросам экспертного исследования.

Индукция (от лат. наведение) — прием исследования, представляю­щий собой умозаключение от частных факторов к общим выводам, т.е. вывод о состоянии объекта делается на основании исследования от­дельных его сторон, например экспертиза документов, отражающих за­долженность организации, проводится первоначально по данным ана­литического учета, а затем — по данным синтетического учета.

Дедукция (от лат. выведение) — исследование состояния объекта в це­лом и на основе логических рассуждений выведение выводов о его со­ставных элементах, т.е. умозаключение от общего к частному, например общая сумма убытка распределяется между материально-ответственными лицами по видам имущества и периодам возникновения.

Аналогия — познание одних объектов на основании их сходства с другими. Метод аналогии может составлять основу стандартизации и моделирования, применяемого в судебно-бухгалтерской экспертизе, например соблюдение законодательства в организации бухучета.

Моделирование — изучение самого объекта и создание модели, которая содержит существенные черты и признаки оригинала. В су- дебно-бухгалтерской экспертизе применяются стандарты (модели) проведения исследования.

Абстрагирование (от лат. отвлекать) — прием мысленного отвле­чения от конкретных объектов к отвлеченным понятиям, например на основании оценки системы контроля трудовой дисциплины в отдельных подразделениях делаются выводы об организации.

Конкретизация (от лат. — густой, уплотненный) — исследование объектов во всей их разносторонности, многообразии, например выявление в процессе контроля конкретных расходов по местам их образования — подразделениям организации.

Системный анализ — изучение объекта исследования как сово­купности элементов, образующих систему, т.е. можно дать оценку поведения объекта как системы со всеми факторами, влияющими на его функционирование, например ущерб организации нанесен лицами, которые находятся в определенных правоотношениях.

Функционально-стоимостной анализ — изучение объекта на ста­дии инженерной или технологической организации производства, например проектирование и оценка экономической эффективности технологических процессов и качества выпускаемой продукции.

К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы от­носятся расчетно-аналитические и документальные методы.

Расчетно-аналшпические методы включают аналитические проце­дуры, используемые экспертом-бухгалтером в экспертном производст­ве. Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методов позволяет установить общее состоя­ние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. При про­ведении судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитические методы сочетаются с документальными методическими приемами.

Экономический анализ — система приемов раскрытия и определе­ния причинно-следственных связей, обусловивших конфликтную си­туацию в хозяйственных операциях, которая в результате стала объ­ектом расследования правоохранительными органами.

Так, с помо­щью этого метода определяются отклонения фактических показате­лей от плановых, факты приписок значений, необоснованной эко­номии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.

На рассмотрение эксперта-бухгалтера поставлен вопрос об эф­фективности совершения сделок купли-продажи и передачи в арен­ду имущества в организации А. В качестве исследуемого периода рассматривался период до и после аренды.

Эксперт-бухгалтер использовал методы экономического анализа для исследования и ответа на поставленный вопрос. Одним из на­правлений экономического анализа был избран анализ финансово­го состояния (результаты анализа см. в табл. 3.2).

Таблица 3.2

к.

Анализ финансового состояния и эффективности использования оборотного капитала (деловой активности) организации А. за период до и после аренды (информация формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»), тыс. руб.

Показатель Годы до аренды Годы после аренды
первый второй третий первый второй третий
1 2 3 4 5 6 7
Доля

денежных средств в выручке от продажи

0,0006 0,003 0,0013 0,0018 0,0019 0,004
Коэффици­ент обеспе­ченности оборотными ^средствами 0,20 0,19 0,16 0,17 0,19 0,29

Окончание табл.
3.2
1 2 3 4 5 6 7
Коэффици­ент оборот­ных средств в производ­стве 0,16 0,15 0,13 0,14 0,15 0,17
Коэффици­ент оборот­ных средств в расчетах 0,04 0,04 0,03 0,034 0,039 0,052

Анализ основных показателей финансового состояния, связан­ных непосредственно с деятельностью организации А., показал, что за период до аренды практически по всем показателям финансовое состояние организации ухудшалось. Она не имела достаточной суммы денежных средств, оборотных средств и средств в расчетах для стабильного функционирования в дальнейшем.

С периода осуществления нового вида деятельности — аренды имущества — финансовая ситуация в организации резко измени­лась, причем в положительную сторону. Показатели финансового состояния организации А. свидетельствуют о том, что ее деловая активность возросла. Это означает, что с периода передачи имуще­ства в аренду организация начинает работать эффективнее, в том числе в направлении использования оборотного капитала (денеж­ных средств, материально-производственных запасов, товаров).

Все большая сумма оборотных средств участвует в получении выручки от продажи. Рост показателей финансового состояния за период применения аренды отражают следующие положительные тенденции деятельности организации:

• рост финансовых ресурсов (денежных средств) организации с точки зрения их ликвидности;

• повышение уровня расчетов наличными денежными средствами, в то время как уровень товарообменных (бартерных, зачетных) опе­раций снижается;

• рост конкурентоспособности и степени ликвидности продукции и товаров;

• рост эффективности системы управления и маркетинговой деятельности;

• увеличение степени своевременного исполнения организацией сво­их обязательств перед кредиторами;

• эффективность политики руководства организации с точки зрения сбора оплаты по реализованной продукции, проданным товарам (дебиторской задолженности).

Статистические расчеты — методы статистической науки, ко­торые позволяют определить количественные величины и качест­венные характеристики исследуемых объектов, отсутствующие в бухгалтерских документах (первичных, учетных регистрах и отчет­ности). Использование этого метода в судебно-бухгалтерской экс­пертизе позволяет определить индекс показателей, значение инте­гральных величин, коэффициент эффективности использования оборудования, производственных площадей, трудовых и финансо­вых ресурсов, а также значение показателей платежеспособности и рентабельности деятельности экономического субъекта.

Перед экспертом-бухгалтером поставлен вопрос, связанный с расчетом суммы заработной платы, причитающейся работнику ор­ганизации. В результате экспертизы установлено, что сумма дона­численной заработной платы составляет 990 руб. и подлежит индек­сации исходя из индекса потребительских цен. Индекс цен соста­вил 1,2055 (основание — письменное подтверждение органов госу­дарственной статистики). Пересчитанная заработная плата состави­ла 1193 руб. (990 руб. х 1,2055).

Необходимость индексации дохода работника регулируется ст. 15 ГК. Лицо, право которого нарушено, может требовать полного воз­мещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстанов­ления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Начисленная заработная плата с учетом индексации в соответст­вии с гл. 23 НК «Налог на доходы физических лиц» признается дохо­дом, подлежащим налогообложению. На основании ст. 225 общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода примени­тельно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

При этом со­гласно ст. 223 дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Налог взимается по ставке 13% (ст. 224).

Таким образом, при удержании налога на доходы физических лиц 155 руб. (1193 руб. х 0,13) организация должна выплатить ра­ботнику сумму заработной платы в размере 1038 руб. (1193 — 155).

Экономико-математический метод применяется при установле­нии интенсивности влияния факторов на результаты финансово- хозяйственной деятельности с целью оптимизации функционирова­ния организации. Направления использования этого метода — оп­тимизация производственной структуры, системы управления, фи­нансового результата и объема выпуска, транспортных перевозок и раскроя сырья с дальнейшим прогнозированием производственных возможностей на кратко-, средне- и долгосрочную перспективу.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Харак­теристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 18 марта 1999 г., протокол № 2, в числе услуг, со­вместимых с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, указывается экспертное обслуживание.

Таким образом, правоохранительные органы в соответствии с процессуальным законодательством вправе привлекать к проведе­нию экспертного исследования бухгалтеров-аудиторов. Несмотря на существенные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы, от­личающие ее от аудита, она использует те же приемы (методы) до­кументального контроля, что и аудит, в том числе потому, что экс­пертиза проводится теми же бухгалтерами-аудиторами.

Наиболее распространенными способами получения доказа­тельств с использованием документального материала являются следующие методы документальной экспертизы.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) представляет со­бой проверку точности арифметических расчетов в первичных до­кументах и бухгалтерских записях либо выполнение экспертом са­мостоятельных расчетов, например проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

При проверке налогового правонарушения установлено сле­дующее. В организации выплачивается компенсация за использова­ние личного автомобильного транспорта в пределах установленных норм. При этом расходы документально не подтверждены. Расходы на выплату компенсации в сумме 70 тыс. руб. отражаются в учете и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Сумма налогооблагаемой прибыли за год составила 430 тыс. руб.

Расходы на компенсацию за использование для служебных по­ездок личных легковых автомобилей включаются в состав прочих расходов для целей налогообложения в пределах норм, установлен­ных Правительством РФ (п. 11 ст. 264 НК). При этом расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтвер­ждены (ст. 252).

В соответствие с письмом МНС России от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419а «О возмещении расходов при использовании ра­ботниками личного транспорта» при определении не облагаемых налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат за использование для служебных поездок личных легковых автомоби­лей следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 «Об установлении норм расходов органи­зации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов». В этих пре­делах при определении налоговой базы по налогу на прибыль орга­низаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Выплата работникам производится в тех случаях, когда их рабо­та по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должно­стными обязанностями. Основанием для выплаты компенсации ра­ботникам, использующим личные легковые автомобили для слу­жебных поездок, является приказ руководителя организации, в ко­тором устанавливаются размеры этой компенсации.

В размерах компенсации работнику должно быть учтено возмеще­ние затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче­смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалте­рию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке, и ведут учет служебных поездок в путевых листах. Работнику, использующему личный легковой авто­мобиль для служебных поездок на основании доверенности собствен­ника автомобиля, компенсация выплачивается в таком же порядке.

Таким образом, если расходы на выплату компенсаций доку­ментально не подтверждены, такие расходы не признаются для це­лей налогообложения налогом на прибыль. Следовательно, эксперт вправе пересчитать налогооблагаемую прибыль, увеличив ее на 70 тыс. руб. Сумма налогооблагаемой прибыли составит за отчетный год 500 тыс. руб. (430 ООО + 70 000).

Бухгалтер должен утвердить нормы расходов на компенсацию за использование личных легковых автомобилей, порядок документаль­ного оформления их предоставления и выплаты в приказе руководи­теля организации с целью их экономического обоснования и доку­ментального подтверждения, предусмотреть компенсационные вы­платы в трудовом договоре и должностной инструкции работника.

Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухгалтеру прокон­тролировать порядок организации учетных работ в организации. Ин­спектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Информация считается достоверной только в том случае, если получена непосредственно в момент иссле­дования операций, например законность и правильность отражения в учете момента реализации продукции (товаров, работ, услуг).

При экспертизе по факту нарушения налогового законодатель­ства установлено, что организация оплачивает работникам стои­мость приобретенных проездных билетов. На основании приказа руководителя организации № 18 от 21 января 2005 г. «Об обоснова­нии использования проездных билетов для граждан» утвержден пе­речень должностей работников, имеющих право на оплату проезд­ных билетов по городу в силу разъездного характера работ в связи со служебными обязанностями. Право на оплату проездных билетов имеют электромеханики, инженерный состав и служащие.

Расходы на оплату проездных билетов в сумме 50 тыс. руб. от­ражаются следующим образом:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизвод­ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 50 ООО.

Так, по авансовому отчету № 36 от 31 января 2005 г. Пота­пова Е.А. расходы на оплату проездных билетов работникам основ­ного цеха организации составили сумму 8500 руб. По авансовому отчету № 41 от 30 января 2005 г. Литвинова О.А. оплачены проезд­ные билеты работникам участка обслуживания торгового оборудо­вания на сумму 3500 руб.

Авансовые отчеты свидетельствуют, что проездные билеты оп­лачиваются в том числе работникам цехов и участков. Однако при­казом № 18 от 21 января 2005 г. оплата расходов на проезд для этих категорий работников не предусмотрена. Обоснованием этих расхо­дов могут служить авансовые отчеты и прилагаемые к ним проезд­ные билеты.

Проверяя порядок организации бухучета проездных билетов и отнесение стоимости приобретенных билетов на расходы от обыч­ных видов деятельности, эксперт может констатировать следующие нарушения налогового законодательства:

• принимая для целей налогообложения расходы на оплату про­ездных билетов работникам, документально не подтвержденные, организация необоснованно занижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 50 тыс. руб. Необходимо отредактировать формулировку приказа об оплате проездных билетов работникам организации; включить в приказ категории работников, которым будет осуществляться оплата стоимости проездных билетов, с це­лью признания расходов для налогообложения налогом на при­быль (п. 26 ст. 279 НК); отразить эти расходы в коллективном договоре и (или) трудовых договорах, должностных инструкциях; » стоимость проездных билетов должна облагаться единым социальным на­логом и налогом на доходы физических лиц (ст. 236 210 НК).

Из-за отсутствия документального подтверждения и экономиче­ского обоснования этих расходов (категории работников не закреп­лены в приказе, отсутствуют трудовые договоры, должностные ин­струкции) бухгалтер методически мог бы отразить в учете данные расходы следующей проводкой:

Дебет счета 91/2 «Прочие расходы» — Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 50 000.

Соответственно эта сумма не учитывалась при налогообложе­нии налогом на прибыль. В этом случае на основании п. 3 ст. 236 НК расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не признаются объектом налогообложения единым соци­альным налогом. Следовательно, единый социальный налог можно было бы не рассчитывать.

Проверка документов (инспектирование): документальная инфор­мация может быть внутренней, внешней, внешней или внутренней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Внешние докумен­ты готовятся и отправляются эксперту-бухгалтеру третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что эксперт-бухгалтер должен убедиться в достоверности и доброкачественности опреде­ленного документа. Для этого контролируются определенные запи­си в бухучете и первичном документе, которые подтверждают ре­альность и целесообразность выполнения операции, например про­верка документов по формальным признакам (соответствие унифи­цированной форме, наличие необходимых реквизитов) и по суще­ству отраженных операций (их целесообразность и законность).

При исследовании внутренних локальных документов органи­зации при экспертизе соблюдения трудового и налогового законо­дательства установлено следующее. В организации имеются локаль­ные нормативные документы, регулирующие трудовые отношения. Экспертизе были представлены:

• коллективный договор (утвержден конференцией работников от 25 февраля 1999 г.);

• положение об оплате труда работников организации (утвержде­но 25 февраля 1999 г.);

• правила внутреннего трудового распорядка (отсутствует дата ут­верждения, согласованы протоколом заседания профкома от 18 декабря 2002 г. № 12), и др.

Изменения в локальные нормативные документы вносились до­полнительными положениями или приложениями к коллективному договору. Так, изменения и дополнения к коллективному договору были внесены отдельными приложениями к коллективному договору 1999 г.: приложение к коллективному договору № 13 на 2001 г. «Ме­роприятия по улучшению условий труда», изменения и дополнения к коллективному договору от 16 января 2002 г., от 26 ноября 2002 г., от 13 марта 2003 г. Последний пересмотр положения об оплате труда был датирован 1 февраля 2001 г., однако оно также не учитывает по­ложения ТК, вступившего в силу с 1 февраля 2002 г.

Таким образом, за период с 1999 г. на момент экспертизы кол­лективный договор и прочие локальные нормативные документы по оплате труда не перезаключались, что противоречит трудовому законодательству.

Внутренние нормативные документы по оплате труда, приме­няемые в организации, являются устаревшими и не соответствуют ТК. Несмотря на то, что правила внутреннего трудового распорядка датированы 2002 г., т.е. учитывают положения ТК, этот документ не взаимосвязан с коллективным договором организации.

Эксперт вправе обратить внимание на тот факт, что примене­ние устаревших норм и правил трудового законодательства делает

экономически необоснованными те выплаты, которые осуществля­ются работникам организации и относятся на затраты (например, доплаты, компенсации). Следовательно, экспертиза вправе не при­нять сумму расходов на оплату труда, которая принимается для це­лей налогообложения налогом на прибыль, и пересчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Бухгалтеру и менеджеру по кадрам для предупреждения воз­можного правонарушения целесообразно:

• пересмотреть локальные нормативные документы по оплате труда и привести их в соответствие с ТК и прочими норматив­ными правовыми актами. При этом следует учесть, что коллек­тивный договор заключается на срок не более трех лет и всту­пает в силу со дня подписания его сторонами либо со дня, ус­тановленного коллективным договором. Стороны имеют право продлить действие коллективного договора на срок не более трех лет (ст. 43 ТК). Организация вправе вносить изменения и дополнения в коллективный договор в течение трехлетнего пе­риода его действия;

• привести все локальные нормативные документы по оплате труда (положение об оплате труда, о премировании, правила внутреннего трудового распорядка и др.) в соответствие с коллективным договором (ст. 8 ТК).

Запрос представляет собой поиск необходимой информации. Использование этого метода должно осуществляться через следова­теля или суд (ст. 17 Закона о государственной судебно-экспертной деятельности), быть согласовано с правоохранительными органами в зависимости от вида расследуемого дела. В случае необходимости эксперт-бухгалтер через следователя или суд может подготовить за­прос в адрес третьей стороны на подтверждение необходимой ин­формации. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить экс­перту сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают экспертные выводы.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об инфор­мации, содержащейся в бухгалтерских записях. Подтверждение не­обходимо для получения информации, например о реальности ос­татков на счетах учета денежных средств, счетов дебиторской и кредиторской задолженности от третьей стороны (поставщиков, по­купателей, акционеров, учредителей, банка и др.). Так, эксперт мо­жет получить информацию об изменении индекса цен у государст­венных органов статистики.

Прослеживание представляет собой процедуру, в ходе которой эксперт-бухгалтер проверяет некоторые первичные документы, отра­жение их данных в регистрах синтетического и аналитического учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и поло­

жениям по бухучету, например порядок определения и списания суммы материального ущерба с учетом причин его возникновения.

При проведении экспертизы по факту недостачи материалов на складе установлено следующее. Сумма недостачи определена в про­цессе инвентаризации материалов и по данным акта инвентариза­ции составила 3 тыс. руб. Сумма недостачи по акту инвентаризации подтверждается данными инвентаризационной описи, т.е. эксперт может проследить тождественность результата инвентаризации. Ма­териально-ответственное лицо — кладовщик — признан виновным лицом в недостаче материалов на основании решения и приказа руководителя организации. Руководителем принято решение о воз­мещении суммы недостачи из заработной платы работника.

Бухгалтерская запись хозяйственных операций

В бухучете отражены записи, представленные в табл. 3.3.

Таблица 3.3
Дебет счета Кредит счета Сумма,

руб.

Счет 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей» Счет 10 «Материалы» на сумму недостачи материалов 3000
Счет 73/2 «Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба» Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму не­достачи, отнесенную на матери­ально-ответственное лицо 3000
Счет 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» Счет 73/2 «Расчеты по возме­щению материального ущерба» на сумму недостачи, возмещен­ную из заработной платы 3000

Таким образом, прослеживая документы, сумму недостачи и бухгалтерские записи в учете, эксперт установил, что недостача возмещена из заработной платы в полной сумме, что противоречит ТК. Кроме того, недостача возмещена без документального согла­сия работника о выплате суммы ущерба.

При нанесении ущерба организации работник несет материаль­ную ответственность. Условия возмещения работником ущерба ус­танавливаются в ТК. Согласно ст. 238 работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение со­стояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

Материальная ответственность работника может быть ограни­ченной и полной. За причиненный ущерб работник несет матери­

альную ответственность в пределах своего среднего месячного зара­ботка (ст. 241 ТК). Такая ответственность называется ограничен­ной. В случае если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника, взысканию может подлежать вся сумма ущер­ба. При этом среднемесячный заработок работника, причинившего ущерб, определяется на день обнаружения ущерба. Расчетным пе­риодом для исчисления среднего заработка являются 12 месяцев.

Полной материальной ответственностью является ответствен­ность, когда работник возмещает причиненный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК).

Сумма ущерба подлежит возмещению в полной сумме без ка­ких-либо ограничений пределами заработка работника в следующих случаях (ст. 243 ТК):

• при условии возложения на работника материальной ответственности в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

• при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специаль­ного письменного договора или полученных им по разовому документу;

• при умышленном причинении ущерба;

• при ущербе, причиненном в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

• при ущербе, причиненном в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

• при причинении ущерба не при исполнении работником трудовых обя­занностей.

Взыскание с виновного лица суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по рас­поряжению работодателя (ст. 248 ТК). Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установ­ления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добро­вольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его сред­ний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке при наличии исполнительного документа суда.

Независимо от размера недостачи, стороны могут договориться о полном или частичном возмещении суммы недостачи. В этом случае работник должен представить работодателю письменное обя­зательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей (ст. 248 ТК).

Сумма недостачи может быть взыскана из заработной платы ра­ботника. Однако ст. 137 ТК установлены ограничения на удержа­ния из заработной платы, осуществляемые работодателем. Работо­датель не вправе самостоятельно взыскивать недостачу из заработ­ной платы. Для этого у него должно быть заявление работника или же решение суда о возмещении суммы недостачи. Размер удержаний ограничивается ст. 138. Общий размер всех удержаний при каждой

выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной пла­ты, причитающейся работнику.

Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства. Эксперт вправе полу­чать уточняющие сведения у следователя и суда, которые получают устные объяснения у информированных лиц. Однако эксперт не может вступать в какие-либо отношения со сторонами и другими участниками процесса.

Подготовка альтернативного баланса осуществляется для полу­чения доказательств о реальности и полноте отражения в учете го­товой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Эксперт- бухгалтер, например, может составить баланс израсходованного сы­рья и материалов на единицу продукции по нормам и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сы­рья, материалов и готовой продукции (работ, услуг) позволяет вы­явить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и ус­тановить достоверность, реальность финансового результата.

Все методы судебно-бухгалтерской экспертизы сводятся в сис­тему (рис. 3.1).

В производстве находится гражданское дело по факту наруше­ния порядка исчисления заработной платы работнику организации.

Объектами экспертного исследования выступают следующие данные и бухгалтерские документы:

• суммы начисленной заработной платы работнику за определен­ный период;

• порядок расчета заработной платы;

• внутренние локальные нормативные документы организации — коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка;

• трудовой договор;

• приказы руководителя, заявления работника;

• штатное расписание;

• табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, платежные ведомости;

• справки, заявления, подтверждающие налоговые вычеты по на­логу на доходы физических лиц;

• заявления, договоры, приказы руководителя, исполнительные документы, подтверждающие прочие удержания из заработной платы.

Методы судебно-букгалтерской экспертизы

Специальна
Общенаучные

Специальные расчетно -аналитические

лиз;

тез;

1Укция;

укция;

логия;

[елирование; трагирование; [кретизацкя; темный анализ; национально- имостной анализ

экономическим анализ; статистические расчеты; экономико-математи­ческие методы

Проверка арнфмет (пересчет)

Проверка соблюд< та отдельных хоз раций (инспектир< Проверка докуме рование) Запрос

Подтверждение Прослеживание Устный опрос Подготовка альп ланса

Рис. 3.1. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы

При проведении экспертизы могут использоваться следующие специальные методы исследования:

• статистические расчеты при исчислении упущенной выгоды с учетом индекса инфляции;

• пересчет при контрольном расчете суммы заработной платы, которую следовало заплатить работнику с учетом порядка рас­чета оплаты труда, применяемого в организации; проверка до­кументов при исследовании локальных и первичных документов на их соответствие трудовому законодательству и унифицирован­ным формам;

• запрос и подтверждение при расчете упущенной выгоды с учетом индекса инфляции, подтвержденного органами статистики;

• прослеживание документов при проверке правильности исчисле­ния заработной платы, определения суммы оклада, премий, по­собий по временной нетрудоспособности, отпускных, доплат, обязательных и инициативных удержаний из заработной платы с учетом трудового законодательства.

Порядок проверки документов определяется экспертом конкрет­но по каждому делу с учетом применяемых в организации форм ор­ганизации бухучета, а также объема хозяйственной деятельности. В процессе документальной проверки решаются следующие задачи:

• устанавливается подлинность документов и достоверность операций;

• подтверждается правильность и своевременность оформления хозяйственных операций в первичных документах;

• подтверждается законность и экономическая целесообразность совершенных операций.

С учетом техники исполнения весь процесс проверки докумен­тов можно разделить на следующие стадии.

Подлинность и достоверность документов устанавливается путем тщательного исследования правильности заполнения всех реквизитов и сопоставления их с другими взаимосвязанными документами. Су- дебно-бухгалтерская экспертиза может производиться комплексно с судебно-технической экспертизой документов. При этом выявляются:

• следы исправления и подделки цифр, цен, подчисток записей, дат и номеров документов;

• добавления и приписки цифр;

• подделки подписей руководства организации, бухгалтеров и различных материально-ответственных лиц;

• отсутствие необходимых подписей для утверждения документа, и др. Изучение доброкачественности первичных документов является

первоочередной экспертной процедурой.

В Законе о бухучете указано, что все хозяйственные операции долж­ны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содер­жащейся в альбомах форм первичной учетной документации.

Если документ не имеет унифицированной формы, он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• название документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи.

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, должны утверж­даться как приложение к учетной политике организации на теку­щий год. Эксперт должен обратить внимание на правильность оформления документов, которые выступают доказательствами по рассматриваемому делу. При этом эксперт устанавливает причины оформления недоброкачественного документа, формулирует вывод относительно возможности использования документа в качестве до­казательства по делу. Так как в Законе о бухучете установлены чет­кие требования к оформлению бухгалтерских документов (в том числе учетных регистров), при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер вправе отнести документы, оформ­ленные с нарушением требований бухгалтерского законодательства, к недоброкачественным.

Выводы эксперта должны быть объективными. Доказательства­ми при судебно-бухгалтерской экспертизе могут быть только под­линные и доброкачественные документы.

Достоверность хозяйственных операций устанавливается при формальной и арифметической проверке документов.

Правильность и своевременность оформления операций соот­ветствующими документами устанавливается при проверке дат на распорядительных документах, своевременности их представления в бухгалтерию.

Правильность оформления операций выясняется при арифме­тической проверке документов, которая состоит в том, чтобы уста­новить, насколько верно произведены таксировка, подсчет итогов, вычисление процентов, расчет сумм и т.д. Чаще всего неправильно подсчитываются суммы итогов в кассовых и товарных документах. В процессе арифметической проверки эксперт-бухгалтер устанавли­вает правильность записей в журналах-ордерах и других регистрах учета, исправления допущенных ошибок, а также взаимосвязь учет­ных и отчетных данных.

Целесообразность хозяйственных операций устанавливается при проверке их соответствия законодательству. Операция считается за­конной, если ее содержание не противоречит правовым нормам. Целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, целей, стоящих перед организацией, хозяйст­венной и экономической необходимостью расходования материаль­ных ценностей. Следует иметь в виду, что операция может быть за­конной, но нецелесообразной, и наоборот (например, приобретение излишних материальных ценностей, нецелевое использование де­нежных средств).

Знание методов судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет ви­деть и оценивать те признаки счетных записей, по которым можно судить о характере искажения экономической информации. Как сви­детельствует экспертная практика, к таким признакам относятся:

• отсутствие необходимых записей в карточках аналитического учета, в накопительных и оборотных ведомостях, в журналах- ордерах, в главной книге или в контрольном журнале. Если суммы, записанные в оборотных ведомостях, превышают итоги по карточкам аналитического учета, то какая-то операция не получила отражения в аналитическом учете;

• отсутствие аналитического учета по соответствующим балансо­вым счетам, что наблюдается не только при неудовлетвори­тельном ведении учета (когда для ускорения составления ба­лансов и отчетов бухгалтерия ограничивается лишь записями в систематических отчетах), но и при желании скрыть в учете злоупотребления. Если балансы и отчеты не подтверждаются показателями аналитического учета, их нельзя признать реаль­ными;

• наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового сальдо по пассивным счетам, что свидетельствует о неправиль­ном отражении хозяйственных средств при их расходовании;

• неосновательное свертывание сальдо активно-пассивных счетов, создающее возможность сокрытия в учете той или иной суммы;

• открытие и ведение счетов, не предусмотренных счетным пла­ном, нередко сопровождаемые нарушением их корреспонденции;

• наличие записей, не обоснованных документами, что может быть связано с неправильным списанием сумм (например, оста­ток подотчетных сумм, не подтвержденный документами, спи­сывается по карточке подотчетного лица за счет увеличения суммы расходов);

• искажение операций в счетных записях в случаях, когда бухгал­тер пытается скрыть злоупотребление или незаконное списание денежных и других хозяйственных средств;

• ошибки в расчетах итогов и переносов с одной стороны регист­ра на другую (таким способом обычно скрывают операции, не­обоснованно отраженные в счетных регистрах);

• несоответствие записей в карточках аналитического учета, в обо­ротных ведомостях и контрольном журнале, появляющееся обычно при внесении исправлений в счетные регистры задним числом;

• не оговоренные в счетных регистрах исправления, наличие испра­вительных бухгалтерских проводок без документальных оснований и необходимости. Так, расхищая наличные деньги путем списания их на подотчетных лиц, бухгалтер делает следующую запись:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит счета 50 «Касса»;

• наличие одностороннего сторно. При этом красной строкой в одном из счетных регистров сторнируют запись операции, при совершении которой допущено злоупотребление, и относят суммы на учетный регистр другого бухгалтерского счета, где она скрывается.

<< | >>
Источник: Под ред. Е.Р. Россий­ской, Н.Д. Эриашвили. Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб. пособие для сту­дентов вузов / [Е.Р. Российская и др.];. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, - 351 с.. 2007

Еще по теме 3.3. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы:

  1. 87. Судебно-бухгалтерская экспертиза: понятие, задачи, отличие от документационной ревизии
  2. 32.3. Ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза по делам данной категории
  3. Раздел I. Теоретические, процессуальные и организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы
  4. Глава 1. Общие положения судебно-бухгалтерской экспертизы
  5. 1.4. Понятие, цели и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
  6. 1.5. История развития судебно-бухгалтерской экспертизы
  7. 1.6. Эксперт судебно-бухгалтерской экспертизы, его процессуальный статус и компетенция
  8. 1.7. Отличительные признаки судебно-бухгалтерской экспертизы, аудита и ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций
  9. Глава 2. Правовые и организационные основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы
  10. Глава 3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы
  11. 3.1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы
  12. 3.2. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
  13. 3.3. Система методов судебно-бухгалтерской экспертизы
  14. 3.5. Информационное обеспечение судебно-бухгалтерской экспертизы
  15. 4.5. Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
  16. 6.1. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -