<<
>>

Глава 12. Общества взаимного страхования как профессиональный участник страхового рынка

Страховой фонд страховой организации может иметь две формы организации, кото­рые имеют различную экономическую и правовую природу: это страховой фонд общества взаимного страхования и страховой фонд коммерческого страховщика.

Взаимное страхование — наиболее «идеологически чистая» форма страхования — это взаимный обмен рисками между участниками страхования, при котором не преследуется цель извлечения прибыли.

Необходимость взаимного страхования определяется:

— потребностью страхователей в экономичной страховой защите, которая достига­ется за счет целевого использования страхового фонда и раскладки убытков меж­ду членами общества взаимного страхования,

— тем, что существует большое число рисков, которые коммерческие страховщики отказываются принимать на страхование в силу различных причин: частые убыт­ки, высокие значения страховых сумм, поведенческие особенности рисков и т.п.

Взаимное страхование отражает правоотношения участников общества взаимного стра­хования, которые выступают одновременно и членами общества, и страхователями. Соб­ственно страховые отношения между обществом взаимного страхования и его членами на­поминают отношения фонда самострахования на ассоциированном уровне, при этом все и каждый принимают на себя обязательства возместить убытки посредством их раскладыва­ния, распределения между всеми. Организация фонда и распределение убытков происхо­дит без посредников. Тогда как формирование и использование страхового фонда коммер­ческого страховщика происходит при участии посредника-предпринимателя — коммерчес­кой страховой организации, целью которой является извлечение прибыли в результате осу­ществления профессионального и исключительного для нее вида деятельности — страховой деятельности.

Взаимное страхование — это некоммерческая форма организации страхового фонда, которая обеспечивает предоставление страховой защиты имущественных интересов членов общества на основе взаимности путем объединения необходимых для этого средств.

По­скольку члены общества взаимного страхования выступают одновременно и членами обще­ства и страхователями, это служит экономической предпосылкой, чтобы страховая защита предоставлялась членам общества по оптимальным (минимальным) ценам.

Организационный принцип взаимного страхования элементарен и состоит в разложе­нии суммы убытка при наступлении страхового случая на всех членов общества. С юриди­ческой точки зрения каждый клиент является во взаимном обществе и его совладельцем. Документом, дающим право на владение капиталом, является не акция, а сам страховой полис, при этом происходит так называемая предыдущая раскладка убытков, когда снача­ла создается страховой фонд, из которого средства расходуются по мере наступления убыт­ков. Риск возможного несоответствия величины созданного фоцда реальным размерам убыт­ков может быть устранен двумя способами: риск неадекватности величины страхового фон­да фактическим убыткам может быть возложен или на страхователей (взаимное страхова­ние), или на третьих лиц (коммерческое страхование). В этом заключается основное раз­личие между акционерными и взаимными страховыми компаниями — право собственности на страховой фонд.

В случае превышения размера страхового фонда над размером убытков сумма превы­шения является для страховщика прибылью, которой он распоряжается по своему усмотре­нию, тогда как в обществах взаимного страхования такое превышение является собствен­ностью страхователей и распределяется между ними или же остается в обществе. Это явля­ется отражением принципа о бесприбыльности или некоммерческом характере взаимного страхования.

И еще одной важной отличительной особенностью взаимного страхования является од­нородность состава участников общества — исторически сложилось так, что взаимное страхо­вание осуществлялось среди представителей схожих профессий или видов деятельности.

Некоммерческая форма осуществления страхования обществом взаимного страхова­ния не предполагает извлечение прибыли. Возможное превышение страховых взносов над страховыми выплатами, а также полученный обществом инвестиционный доход направля­ются:

а) на снижение стоимости страхования и (или)

б) на повышение уровня платежеспособности и финансовой устойчивости,

а излишек, образующийся после указанных действий:

а) распределяется между членами общества, либо

б) зачисляется в счет уплаты премии за очередной страховой период, либо

в) оставляется в распоряжении общества.

Возможны ситуации, при которых в случае накопления обществом взаимного страхо­вания значительных фондов общество на определенный период времени может освободить своих членов от уплаты страховых взносов (такая возможность заложена в порядок деятель­ности большинства зарубежных обществ взаимного страхования, однако случаи использо­вания такой возможности достаточно редки). Однако в том случае, если размер убытков превышает страховые фонды и инвестиционный доход общества, члены общества осуще­ствляют дополнительные взносы.

Таким образом, стоимость страхования в коммерческой страховой организации, как правило, выше, чем в обществе взаимного страхования, поскольку в коммерческой стра­ховой организации стоимость страхования, помимо расходов на ведение дела, включает ,£ще и определенный доход как источник дивиденда для акционеров (участников) коммер­ческой страховой организации.

Общества взаимного страхования могут различаться:

• по географическому охвату - региональные, национальные, международные;

• по специализации — специализированные или многопрофильные;

• по объему операций — от небольших компаний взаимного страхования огневых рисков во Франции и Голландии до гигантских обществ взаимного страхования в США и Японии.

Однако у взаимного страхования есть и слабые стороны, иногда побуждающие потен­циального страхователя обращаться к акционерному обществу, а не к взаимному. Необхо­димо упомянуть изменчивость премий. Убытки взаимного страхования вместе с расходами по организации и управлению распределяются между членами данного страхового обще­ства. Доля, приходящаяся на каждого члена, и составляет его взнос в кассу общества. И естественно, что размер этой доли будет колебаться в зависимости от страховых убытков взаимного страхового общества. В акционерном же страховании — твердый размер пре­мий, каждый страхователь уплачивает строго определенную норму взноса. При недоста­точном размере этих взносов для покрытия страховых убытков потери покрываются за счет акционерного капитала.

Эта солидарная ответственность страхователей во взаимном страховании, особенно обременительная в первые годы существования общества, когда страховой портфель еще небольшой, отпугивает потенциальных страхователей, предпочитающих акционерное стра­хование, которое обходится дороже, но страхователь уплачивает взносы по твердой ставке и застрахован от каких-либо неожиданностей. Поэтому общества взаимного страхования ввели ограниченную ответственность по уплате дополнительных взносов, обязывая своих членов к доплате только определенной суммы (например, не превышающей трехкратной или шестикратной нормы обычного взноса). Такое ограничение солидарной ответственно­сти ведет и к ограничениям в сумме страховых выплат — часто взаимные страховые обще­ства обязуются возмещать страховой убыток не полностью, а в определенной пропорции, например, 75 — 80% потерянной ценности, а иногда — настолько, насколько позволяют средства. Эти ограничения заставляют страхователей заключать договоры с акционерными обществами, где выплаты производятся полностью.

Изменчивость премий, неполное возмещение убытка встречается в обществах взаим­ного страхования в начальные годы его существования, пока не собран резервный капи­тал, не сформирована широкая клиентура, не организовано перестрахование. В дальней­шем общества взаимного страхования крепнут настолько, что хотя указанные организаци­онные особенности и закреплены в уставах, на практике они не встречаются.

Трудность организации взаимного общества и в особенности трудность его сохранения в первые годы деятельности ложится на учредителей и членов первого состава. Они не только несут труды по организации нового дела, но и большую материальную ответственность. Подобного не наблюдается в акционерных обществах, где наличие складочного капитала дает возможность легко пережить начальный период деятельности страховой организации.

Идея равноправного прямого перераспределения убытков между заинтересованными лицами находит практическое воплощение и развитие в обществах взаимного страхования, обособленных от создавших их страхователей, что вносит коррективы в теорию взаимного страхования:

необходимость первоначального капитала для создания общества взаимного страхования;

наличие специализированной управляющей компании, в функции которой входит практическое осуществление перераспределительных страховых операций в силу отсутствия у страхователей практических навыков в этой области. Данная компания может быть как внутренней, создаваемой самим обществом и ему принадлежащей, и внешней, нанимае­мой на коммерческих началах;

непостоянство членства в обществе взаимного страхования. Постоянно меняющееся число участников общества — выход одних и вступление других находит отражение в неэк­вивалентности в суммах страховых взносов и суммах, подлежащих возврату членам обще­ства, т.к. расчет все время производится для разного количества членов;

необходимость перестрахования. При страховании коммерческих рисков, величина которых может быть существенной, зачастую необходима передача части рисков в перестра­хование другим обществам или на коммерческий рынок, что в определенной мере наруша­ет принцип взаимности.

Преимущества взаимной формы страхования предопределили широкое распростране­ние обществ взаимного страхования в мировой практике страхования. Шесть из десяти крупнейших страховых компаний в мире являются обществами взаимного страхования. На пяти крупнейших национальных рынках страхования (Великобритания, Германия, Фран­ция, США, Япония), на которые в 1997 году приходилось 75% всех мировых страховых операций, доля премий по операциям взаимного страхования составила примерно 42% всех страховых премий.

Для наглядности приведем некоторые статистические данные. Так, по итогам 1997 года из десяти крупнейших страховых компаний мира шесть являются обществами взаимно­го страхования.

Таблица

Крупнейшие страховые компании мира по итогам 1997 года

Место в 1997 г. Компания Страна Активы, 1997 г., в млрд. долл. Организационно­правовая форма
1 АХА7 Франция 407,9 Акционерное общество (АО)
2 Nippon Life Япония 323,3 Общество вза­имного страхова­ния (ОВС)
3 Allianz8 Г ермания 293,7 АО
4 Prudential In­surance Company США 259,5 ОВС
5 Zenkyoren Япония 245,4 ОВС
6 Dai-Ichi Mutual Life Insurance Япония 219,6 ОВС

7 Акционерное общество АХА проводит большинство операций группы АХА. По состоянию на 31 декабря 1998 г. 24% акций, выпущенных компанией, находились в распоряжении АХА — взаимное страхование, что обеспечивало 38%> голосов. Цифра активов отражает слияние с UAP.

8 Данные по активам отражают приобретение в 1998 г. французской компании Assurances Generales.

7 Metropolitan

Life

American Inter­

США 201,9 овс
8 national Group (AIG)[60] США 194,4 АО
9 Sumitomo Life Япония 182,6 ОВС
10 Prudential Великобри­

тания

178,9 АО

Источник: The Wall Street Journal, ежегодный отчет компании АХА за 1998 г., расчеты экспертов компании SwissRe.

По данным, опубликованным в «Special Report: World Business» (Wall Street Journal, 28 сентября 1998 года), из 50 крупнейших страховщиков, обладавших в 1997 году активами в 6 трлн. долл., что составляет примерно половину всего мирового рынка страхования, об­ществами взаимного страхования являются 21 компания с совокупными активами в 2,6 трлн. долларов. Восемь из девяти крупнейших страховых компаний в Азии являются обще­ствами взаимного страхования, и все — японские. Из 23 крупнейших североамериканских страховщиков 11 являются обществами взаимного страхования и 12 — акционерные обще­ства. В Европе только одна компания из семнадцати, размер активов которых превышает 50 млрд. долларов, является обществом взаимного страхования.

На долю пяти стран приходится 75% общемирового объема страховых премий: США, Япония, Великобритания, Германия и Франция. Хотя по отношению друг к другу они могут занимать разные позиции в зависимости от вида деятельности, в мировом масштабе они занимают первые пять строк как в страховании жизни, так в видах иных, чем страхо­вание жизни. В совокупности на долю этих стран приходится 77% премий по страхованию жизни и 73% премий по страхованию иному, чем страхование жизни[61]. Таким образом, определив долю рынка обществ взаимного страхования в этих странах, можно лучше по­нять важность обществ взаимного страхования и в мировом масштабе.

Несмотря на значительные колебания доли обществ взаимного страхования по стра­нам, на каждом из национальных рынков их доля значительна. На трех крупнейших европейских рынках доля обществ взаимного страхования колеблется от 17% во Фран­ции до 25% в Великобритании. В США она составляет примерно 33%, а в Японии — почти 75%. В целом на долю обществ взаимного страхования приходится 42% страхо­вых премий, собранных в 1997 году на пяти крупнейших национальных рынках. Таким образом, если измерять долю взаимного страхования в мировом масштабе на основании показателей крупнейших компаний на ведущих рынках мира, то она приблизительно составит 40%.

Правовой статус общества взаимного страхования в Российской Федерации предопре­деляется, с одной стороны, родом осуществляемой деятельности — страховой, а с другой, — формой организации осуществляемой страховой деятельности.

Страховщик, являясь субъектом страхового правоотношения и стороной в договоре страхования, обобщает в себе категорию юридического лица, созданного для осуществ­ления определенного вида деятельности и обладающего вытекающей из этого правоспо­собностью.

Согласно действующему российскому законодательству страховщики могут выступать в форме коммерческих и некоммерческих организаций. Так, в статье 6 Закона «Об органи­зации страхового дела в РФ» говорится: «Страховщиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предусмотренной законодательством Российс­кой Федерации, созданные для осуществления страховой деятельности (страховые органи­зации и общества взаимного страхования)...»

Таким образом, страховщиком могут выступать организации, являющиеся юридичес­кими лицами, созданными в любой организационно-правовой форме, предусмотренной законодательством РФ.

Это означает, что страховщиком может выступать как коммерческая организация, так и некоммерческая. Последний случай дополнительно уточнен в пункте 2 статьи 968 Граж­данского кодекса РФ, в которой говорится, что «Общества взаимного страхования осуще­ствляют страхование имущества и иных имущественных интересов своих членов и являются некоммерческими организациями».

Обращаясь к статьям 6 и 7 Закона «Об организации страхового дела в РФ», мы удосто­веримся в том, что нормы этих статей ничего не говорят о том, идет ли речь в них об обществах взаимного страхования, созданных в виде коммерческих организаций, или со­зданных в виде некоммерческих организаций. В этом смысле также не проводится каких- либо различий с точки зрения общих правовых критериев, характерных для такой катего­рии, как «страховщик». К таким общим критериям можно отнести наличие регистрации в качестве юридического лица, наличие лицензии в установленном законом порядке и осу­ществление страхования в качестве исключительного вида деятельности. Применительно к последнему критерию важно также учитывать особенности правоспособности страховщика.

Общая правоспособность для некоммерческих организаций установлена в части 2 пун­кта 1 и абзаце 2 пункта 3 статьи 50 ГК РФ. Она также уточнена статьей 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях».

Следуя смыслу статей 6 и 7 Закона «Об организации страхового дела в РФ», «Страхов­щиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предус­мотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления стра­ховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и полу­чившие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страхо­вой деятельности на территории Российской Федерации».

Абзац 2 пункта 1 статьи 6 Закона «Об организации страхового дела в РФ» устанавли­вает, что «предметом непосредственной деятельности страховщиков не могут быть произ­водственная, торгово-посредническая и банковская деятельность». Однако страховщик наряду с банковскими и иными кредитными учреждениями вправе выступать гарантом по банковской гарантии (статья 368 ГК РФ). Страховщик вправе осуществлять посредничес­кую деятельность, связанную с реализацией страховых услуг на условиях договора агенти­рования.

Тем не менее закон вносит принципиальное различие в решение вопроса регулирования деятельности обществ взаимного страхования, являющихся коммерческими организациями, то есть осуществляющими страхование имущества и имущественных интересов как своих чле­нов, так и граждан и юридических лиц, не являющихся членами общества (пункт 5 статьи 968 ГК РФ). В этом случае закон говорит о необходимости соответствия таких обществ признакам коммерческой организации, осуществляющей страховую деятельность:

а) такая деятельность должна быть предусмотрена учредительными документами об­щества,

б) общество должно быть образовано в виде коммерческой организации,

в) оно должно иметь разрешение на осуществление страхования соответствующего вида и

г) соответствовать иным требованиям, установленным законом об организации стра­хового дела (пункт 5 статьи 968 ГК РФ).

Невозможно отрицать, что здесь имеются определенные противоречия между норма­ми статьи 968 ГК РФ и статей 6 и 7 Закона «Об организации страхового дела в РФ». Однако из предыдущих трех абзацев прямо следует, что если закон не предусматривает для обществ взаимного страхования, созданных в виде некоммерческой организации, обязанность по­лучить лицензию на осуществление страховой деятельности, то такое общество взаимного страхования вправе осуществлять свою деятельность по страхованию без получения указан­ной лицензии.

Таким образом, согласно действующему российскому законодательству общества вза­имного страхования могут быть созданы в форме некоммерческой организации, основан­ной на членстве, при условии, что сфера его деятельности распространяется на страхова­ние имущества и имущественных интересов собственных членов. Общества взаимного стра­хования, предметом деятельности которых служит страхование имущества и имуществен­ных интересов как своих членов, так и лиц, не являющихся членами общества, должны быть созданы в форме коммерческой организации. Согласно действующему законодатель­ству общества взаимного страхования являются страховщиками именно в силу характера деятельности, которую они осуществляют.

Законодатель прямо допускает существование организационно- правовой формы некоммер­ческой организации, которая может осуществлять свою деятельность в качестве страховщика.

Позиция законодателя на этот счет состоит в том, что перечень организационно-пра­вовых форм, в которых могут создаваться коммерческие организации, закрытый (пункт 2 статьи 50 ГК РФ), в то время как в отношении некоммерческих организаций действует открытый перечень организационно-правовых форм (пункт 3 статьи 50 ГК РФ).

Так, некоммерческие организации могут создаваться «в форме потребительских коо­перативов, общественных или религиозных организаций (объединений)... а также в других формах, предусмотренных законом».

Деятельность некоммерческих организаций регулируется также Законом РФ «О не­коммерческих организациях». Так, согласно пункту 2 статьи 1 указанный Закон приме­няется в отношении всех некоммерческих организаций, созданных или создаваемых на территории РФ, постольку, поскольку иное не установлено указанным Федеральным законом или иными федеральными законами. Закон содержит ограничение относительно потребительских кооперативов, на которые сфера его регулирования не распространяется (пункт 3 статьи 1).

Потребительские кооперативы — еще одна из организационно-правовых форм неком­мерческих обществ взаимного страхования, которая предусмотрена действующим российс­ким законодательством, и которая наиболее «привычна» содержанию общества взаимного страхования (статья 116 ГК РФ).

Согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации на основе членства могут создаваться в виде общественных организаций, ре­лигиозных организаций, некоммерческих партнерств, объединений юридических лиц (ас­социаций, союзов) - статьи 6, 8, 11 Закона.

Если строго следовать букве закона, а именно пункту 1 статьи 968 ГК РФ, то «Граж­дане и юридические лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интере­сы... путем объединения в... ». С одной стороны, объединение в целях страхования иму­щества и имущественных интересов не противоречит статье 2 Федерального закона «О не­коммерческих организациях».

Приведем правовую регламентацию в обоснование выбора организационно-правовых форм, в которых согласно действующему законодательству могут создаваться общества вза­имного страхования.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 968 ГК РФ общества взаимного страхования осуще­ствляют страхование имущества и имущественных интересов своих членов и являются не­коммерческими организациями.

Таким образом, общества взаимного страхования, осуществляющие страхование иму­щества и иных имущественных интересов только своих членов, должны создаваться в фор­ме некоммерческой организации, основанной на членстве.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 968 ГК РФ особенности правового положения об­ществ взаимного страхования и условия их деятельности определяются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и законом о взаимном страховании.

В Федеральном законе от 26 января 1996 года №15-ФЗ «О введении в действие второй части Гражданского кодекса Российской Федерации» и в самом Гражданском кодексе РФ не содержится норм, запрещающих создание обществ взаимного страхования до принятия федерального закона о взаимном страховании.

Таким образом, вопросы организации, деятельности, реорганизации и ликвидации обществ взаимного страхования урегулированы главой 4 «Юридические лица» § 5 «Неком­мерческие организации» Гражданского кодекса РФ и Федеральным законом «О некоммер­ческих организациях».

Согласно пункту 2 статьи 1 Федеральный закон «О некоммерческих организациях» применяется ко всем некоммерческим организациям, созданным или создаваемым на тер­ритории Российской Федерации, постольку, поскольку иное не установлено указанным Фе­деральным законом и иными федеральными законами. Согласно пункту 3 статьи 1 дей­ствие указанного закона не распространяется на потребительские кооперативы. Других ог­раничений на этот счет федеральное законодательство не содержит. .

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных целей, в целях охраны здоровья граждан, удовлетворения нематериальных потребностей граждан, защиты прав и законных интересов граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ. Страхование, являясь одной из форм социальной за­щиты, направлено на защиту здоровья граждан, а также защиту прав и не противоречащих закону интересов граждан и организаций. Эти права могут быть нарушены самым разным образом, но те проявления, для которых характерны случайность, вероятность, независи­мость от воли человека, а также иные признаки категории «риск», могут быть защищены с помощью механизма страхования.

Согласно статьям 6, 8 и 11 Федерального закона «О некоммерческих организациях» на основе членства могут создаваться следующие виды некоммерческих организаций:

а) общественные организации;

б) религиозные организации;

в) некоммерческие партнерства;

г) объединения юридических лиц (ассоциации, союзы).

Учитывая положения пункта 1 статьи 968 Гражданского кодекса, а также исходя из целей организации и деятельности некоммерческой организации согласно нормам Феде­рального закона «О некоммерческих организациях», общества взаимного страхования мо­гут быть созданы только в форме некоммерческого партнерства.

§ 5 Гражданского кодекса РФ предусматривает еще одну форму некоммерческой орга­низации, основанной на членстве, на создание и деятельность которой не распространя­ются положения Федерального закона «О некоммерческих организациях». Это потреби­тельский кооператив (статья 116 Гражданского кодекса РФ).

Из пунктов 1 и 3 статьи 116 Гражданского кодекса, пункта 1 статьи 968 Гражданского кодекса РФ, а также статьи 2 Закона РФ № 3085-1 от 19 июня 1992 года «О потребительс­кой кооперации (потребительских обществах и союзах) в Российской Федерации», что по­требительские кооперативы, создаваемые для целей защиты имущественных интересов граж­дан и организаций с помощью инструментов страхования, должны иметь наименование организационно-правовой формы потребительский союз.

Итак, согласно действующему федеральному законодательству для создания обществ взаимного страхования, основанных на членстве, в виде некоммерческой организации могут быть использованы следующие организационно-правовые формы:

а) некоммерческие партнерства;

б) потребительские кооперативы, с наименованием потребительский союз.

При этом общество взаимного страхования, созданное в форме некоммерческого парт­нерства, создается и функционирует в соответствии с Федеральным законом «О некоммер­ческих организациях». А общество взаимного страхования, созданное в форме потреби­тельского союза (кооператива), создается и функционирует в соответствии с нормами Граж­данского кодекса РФ, в частности статьи 116.

Важным вопросом регулирования и дискуссии является вопрос отнесения операций, которые осуществляет общество взаимного страхования, к страховым операциям или отри­цание указанного утверждения.

Так, согласно пункту 1 статьи 968 Гражданского кодекса РФ « ...граждане и юридичес­кие лица могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы... в обществах взаимного страхования...». Согласно пункту 2 статьи 968 Гражданского кодекса РФ « ...об­щества взаимного страхования осуществляют страхование... ». Согласно пункту 3 статьи 968 Гражданского кодекса РФ « ...страхование обществами взаимного страхования ...осуще­ствляется...». Письмо Министерства финансов РФ № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года гласит: «Общества взаимного страхования, созданные в качестве некоммерческой орга­низации и страхующие имущественные интересы только членов общества, осуществляют страховые операции, как и коммерческие страховые организации (страховщики)». Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 30 Гражданского кодекса РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это соответ­ствует целям и служит достижению целей, ради которых они созданы.

Исходя из вышеперечисленных аргументов, можно утверждать, что некоммерческие общества взаимного страхования осуществляют именно страховые операции. Страховые операции, осуществляемые обществами взаимного страхования, по своей сути ничем не отличаются от страховых операций, осуществляемых коммерческими страховщиками. Об­щества взаимного страхования определяют условия (правила) страхования, заключают договоры страхования (выдают страховые полисы), получают по договорам страхования (страховым полисам) страховые взносы, формируют необходимые страховые технические резервы и иные фонды, осуществляют страховые выплаты согласно условиям заключенных договоров страхования (страховых полисов), предоставляют членам общества — страховате­лям льготы по уплате страховых взносов, финансируют превентивные мероприятия и т.д.

Единственное отличие страховых операций, осуществляемых некоммерческими обще­ствами взаимного страхования, от страховых операций, осуществляемых коммерческими страховыми организациями, заключается в том, что некоммерческие общества взаимного страхования не формируют прибши от осуществления страховых операций.

Страховые операции в некоммерческих обществах взаимного страхования являются некоммерческими страховыми операциями.

Некоммерческие общества взаимного страхования вправе осуществлять предпринима­тельскую (коммерческую) деятельность лишь постольку, поскольку:

а) это служит достижению целей, ради которых они созданы, и

б) соответствует указанным целям, а именно для осуществления взаимного страхо­вания членов общества взаимного страхования.

Оформляются страховые операции, осуществляемые некоммерческими обществами взаимного страхования, либо на основе членства, либо на основе заключаемых договоров страхования (страховых полисов).

Согласно пункту 1 статьи 968 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица на взаимной основе (путем объединения в обществах взаимного страхования необходимых для этого средств) могут страховать свое имущество и иные имущественные интересы, ука­занные в пункте 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ.

Согласно пункту 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ «по договору имущественного страхования могут быть, в частности, застрахованы следующие имущественные интересы:

1) риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (ста­тья 930);

2) риск ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, а в случаях, предусмотрен­ных законом, также ответственности по договорам — риск гражданской ответ­ственности (статьи 931 и 932);

3) риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обя­зательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятель­ности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов — предпринимательский риск (статья 933)»:

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 968 Гражданского кодекса «правила, предусмотрен­ные главой 48 Гражданского кодекса «Страхование», применяются к отношениям по стра­хованию между обществом взаимного страхования и его членами, если иное не предусмотре­но законом о взаимном страховании, учредительными документами соответствующего обще­ства или установленными обществом взаимного страхования правилами страхования.

Согласно письму Минфина России № 19-05/106 от 25 ноября 1999 года:

«В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 968 Гражданского кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные главой 48 Кодекса, к обществу взаимного страхова­ния применяются постольку, поскольку иное не предусмотрено в учредительных докумен­тах или правилах страхования этого общества. Таким образом, ...если правила страхования, установленные обществом, предусматривают осуществление страхования иных, чем указан­ные в пункте 2 статьи 929 Гражданского кодекса Российской Федерации имущественных ин­тересов, то это не будет противоречить требованиям статьи 968 Гражданского кодекса».

Согласно абзацу 2 пункта 5 статьи 968 ГК по договорам страхования в соответствии с правилами, предусмотренными Главой 48 «Страхование», обществами взаимного страхо­вания осуществляется страхование только интересов лиц, не являющихся членами обще­ства взаимного страхования.

Из сказанного следует, что не только Законом о взаимном страховании, но также и учредительными документами соответствующего общества, или установленными им правила­ми взаимного страхования, может быть разрешено обществу осуществлять операции по лич­ному страхованию и иные операции, не предусмотренные пунктом 2 статьи 929 Гражданского кодекса.

Таким образом, некоммерческие общества взаимного страхования могут осуществлять виды страхования, которые предусмотрены их учредительными документами или правила­ми страхования, утвержденными обществом. Они могут осуществлять страхование как пре­дусмотренное, так и не предусмотренное главой 48 Гражданского кодекса «Страхование», как в соответствии с правилами (положениями) главы 48 Гражданского кодекса, так и без учета правил (положений) главы 48. Применение или неприменение при этом положений главы 48 ГК должно быть предусмотрено учредительными документами общества взаимного страхования или установленными им правилами страхования.

Что касается проведения операций перестрахования, то согласно статье 13 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» перестрахованием является страхо­вание одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях рис­ка исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщи­ка (перестраховщика). Статья 967 Гражданского кодекса предусматривает, что риск выпла­ты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по дого­вору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страхов­щика (страховщиков) по заключенному с последним (последними) договору перестрахова­ния.

У некоммерческого общества взаимного страхования, принимающего на страхование риски членов общества, может возникать необходимость застраховать такие риски у других страховых организаций, то есть передать риски общества взаимного страхования в пере­страхование. Однако принимать риски в перестрахование некоммерческое общество взаим­ного страхования не может, поскольку это будет нарушать положения пунктов 2 и 3 статьи 968 Гражданского кодекса, и к такому обществу будут применимы положения пункта 5 статьи 968 Гражданского кодекса РФ. Иными словами, для того, чтобы реализовывать возможность принятия рисков в перестрахование, общество должно превратиться в ком­мерческое общество взаимного страхования.

Действующее российское законодательство предъявляет четкие требования к правово­му статусу страховщика, в частности наличие разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности, поэтому важно рассмотреть вопрос о применении этих требований к необходимости лицензирования деятельности, осуществляемой обществами взаимного страхования.

Согласно пункту 5 статьи 968 Гражданского кодекса РФ общество взаимного страхова­ния может в качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества, если такая деятельность предусмотрена его учредительными документа­ми, общество образовано в форме коммерческой организации, имеет разрешение (лицен­зию) на осуществление страховой деятельности по соответствующему виду (видам) страхо­вания и отвечает иным требованиям, установленным Законом «Об организации страхового дела в РФ».

Пункт 1 статьи 6 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ» гласит: страхов­щиками признаются юридические лица любой организационно-правовой формы, предус­мотренной законодательством Российской Федерации, созданные для осуществления стра­ховой деятельности (страховые организации и общества взаимного страхования) и получив­шие в установленном настоящим Законом порядке лицензию на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации. '

Согласно пункту 5 статьи 968 Гражданского кодекса РФ общество взаимного страхова­ния может в качестве страховщика осуществлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества, если такая страховая деятельность предусмотрена его учредительными документами, общество образовано в форме коммерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида и отвечает другим требо­ваниям, установленным законом об организации страхового дела.

Любое толкование пункта 5 статьи 968 Гражданского кодекса не может противоречить норме статьи 6 Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации». И необходимость установления разрешительной системы деятельности обществ взаимного стра­хования (лицензирования, аккредитации) по страхованию имущества и имущественных интересов его членов обосновывается тем, что должны быть созданы условия, обеспечива­ющие государственный контроль за их деятельностью.

Однако в настоящее время законом не установлен порядок (следуя букве нормы пунк­та 5 статьи 968 ГК РФ) для получения некоммерческими обществами взаимного страхова­ния разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида.

Согласно письму Министерства финансов РФ № 24-226905 от 21 октября 1999 года Министерство финансов РФ в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет лицензирование только коммерческих организаций, изъявивших желание осу­ществлять страховую деятельность.

Таким образом, решая вопрос о необходимости лицензирования страховой деятель­ности, осуществляемой обществом взаимного прахования, вышеперечисленные выдерж­ки из действующего законодательства и официального его толкования свидетельствуют в пользу того, что лицензию органа исполнительной власти по страховому надзору (Мини­стерства финансов РФ) на осуществление страховой деятельности должно иметь только общество взаимного страхования, созданное в форме коммерческой организации. Проти­воречий между пунктом 1 статьи 6 Закона «Об организации страхового дела в РФ» и пунк­том 5 статьи 968 ГК нет. Гражданский кодекс уточнил вид и форму обществ взаимного страхования, для деятельности которых требуется разрешение (лицензия) на осуществле­ние страховой деятельности. Таким обществом является коммерческое общество взаимного страхования. Обществу взаимного страхования, созданному в форме некоммерческой орга­низации, разрешение (лицензия) органа исполнительной власти по страховому надзору не требуется.

Что же касается поднадзорное™ деятельности обществ взаимного страхования, то, по мнению большинства специалистов, на общества взаимного страхования должны распространяться функции органа исполнительной власти по надзору за страховой дея­тельностью.

Кроме того, еще раз обратимся к пункту 5 статьи 968 Гражданского кодекса РФ, согласно которому общество взаимного страхования в качестве страховщика может осуще­ствлять страхование интересов лиц, не являющихся членами общества, если такая деятель­ность предусмотрена его учредительными документами, общество образовано в форме ком­мерческой организации, имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования со­ответствующего вида и отвечает другим требованиям, установленным Законом РФ «Об орга­низации страхового дела в РФ».

Согласно пунктам 1, 2 и 3 статьи 968 Гражданского кодекса, письму Министерства финансов Российской Федерации № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года общества взаимного страхования, созданные в качестве некоммерческой организации и страхующие имущественные интересы только членов общества, осуществляют страховые операции, как и коммерческие страховые организации (страховщики).

Согласно подпунктам г) и е) пункта 3 статьи 30 Закона РФ «Об организации страхо­вого дела в Российской Федерации» основными функциями федерального органа исполни­тельной власти по надзору за страховой деятельностью являются:

г) установление правил формирования и размещения страховых резервов, показа­телей и форм учета страховых операций и отчетности о страховой деятельности;

е) разработка нормативных и методических документов по вопросам страховой дея­тельности, отнесенным настоящим Законом к компетенции федерального орга­на исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

Подпункт а) пункта 4 статьи 30 устанавливает права федерального органа исполни­тельной власти по надзору за страховой деятельностью. Так, он вправе:

а) получать от страховщиков установленную отчетность о страховой деятельности, информацию об их финансовом положении, получать необходимую для выполне­ния возложенных на него функций информацию от предприятий, учреждений и организаций, в том числе банков, а также от граждан;

Таким образом, согласно действующему законодательству коммерческие общества вза­имного страхования подлежат страховому надзору, как и любой страховщик, а общества взаимного страхования, созданные в форме некоммерческой организации, могут подле­жать частичному государственному страховому надзору, при принятии указанным органом соответствующих актов, в рамках полномочий, предоставленных указанному органу пунк­тами 3 и 4 статьи 30 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федера­ции». В остальной части Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федера­ции» на некоммерческие общества взаимного страхования не распространяется.

В силу вышесказанного некоммерческие общества взаимного страхования вправе:

а) самостоятельно определять условия (правила) взаимного страхования, заключе­ния, оформления и исполнения договоров страхования с членами общества,

б) самостоятельно определять тарифную политику; .

в) самостоятельно устанавливать показатели своей финансовой устойчивости и пла­тежеспособности.

Наиболее противоречивыми остаются вопросы налогообложения в связи с деятельно­стью некоммерческих обществ взаимного страхования.

Согласно пункту 10 статьи 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» бюджетные учреждения и другие некоммерческие организаиии. имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Согласно пункту 2.12 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и орга­низаций» от 15 июня 2000 г. № 62:

«...Некоммерческие организаиии. имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расхо­дами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь по­стольку, поскольку это служит достижению целей*, ради которых они созданы, и соответству­ющую этим целям. Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами производится аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия».

«В составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются до­ходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных органи­заций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взно­сы, долевые {паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, произ- водимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно».

Согласно письму Минфина России № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года обще­ства взаимного страхования, созданные в качестве некоммерческой, организации и страху­ющие имущественные интересы только членов общества, осуществляют страховые опера­ции, как и коммерческие страховые организации (страховщики).

Значит, следуя вышеприведенной логике, некоммерческие общества взаимного страхования уплачивают налог на прибыль только с суммы превышения доходов над расходами, получаемой от предпринимательской деятельности. Выручка, получаемая некоммерческими обществами взаимного страхования от предпринимательской деятель­ности, подлежит налогообложению на общих основаниях, установленных для предпри­ятий и организаций, уплачивающих налог на прибыль. А доходы общества взаимного страхования в виде целевых паевых платежей (взносов), целевых страховых платежей (взносов) и иных платежей (взносов), вносимых членами общества на уставные цели, образующееся в результате страховых операций превышение страховых платежей (взно­сов), а также расходы, производимые обществом взаимного страхования на страховые выплаты, управленческие и хозяйственные расходы, расходы по использованию обра­зующегося превышения страховых платежей (взносов) и иные расходы, связанные с осуществлением взаимного страхования членов общества, — являются доходами и рас­ходами от некоммерческих операций.

Уставными целями некоммерческого общества взаимного страхования являются осу­ществление страховой защиты членов общества и финансирование расходов, необходимых для обеспечения функционирования общества.

В составе доходов и расходов обществ взаимного страхования, подлежащих налого­обложению, доходы и расходы от некоммерческих операций не учитываются. Некоммер­ческий характер страховых операций, осуществляемых обществами взаимного страхова­ния, означает, что в результате страховых операций (страхования членов общества) не формируется прибыль. Иными словами, общество взаимного страхования от операций по страхованию своих членов не образует прибыли и не распределяет прибыль между членами общества.

Согласно п.п.7) п.З ст.149 ч.Н Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) «оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями... ».

Основная цель деятельности обществ взаимного страхования — предоставление стра­ховой защиты имущественных интересов членов общества, поэтому некоммерческие обще­ства взаимного страхования создаются исключительно для осуществления страхования только своих членов — для объединения целевых страховых платежей (взносов) на взаимной осно­ве, т.е. являются специализированными организациями и рассматриваются как взаимные страховщики.

Согласно письму Министерства финансов РФ № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года некоммерческие общества взаимного страхования осуществляют страховые операции, как и коммерческие страховые компании, т.е. осуществляют именно страховую деятель­ность, но на взаимной и некоммерческой основе.

Поскольку некоммерческим обществам взаимного страхования лицензия (разрешение) Минфина России на осуществление страховой деятельности не требуется (пункт 5 статьи 968 ГК РФ; письмо Минфина России № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года), то подпункт 6 статьи 149 части II Налогового Кодекса РФ, устанавливающий освобождение от налогообложения при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий на осу­ществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, к обществам взаимного страхования неприменим.

Таким образом, операции по страхованию своих членов, осуществляемые общества­ми взаимного страхования, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

~ Поскольку определение налогооблагаемой базы по налогу с продаж производится ана­логично налогу на добавленную стоимость, вышеприведенные аргументы применимы в отношении налога с продаж.

Следовательно, операции по страхованию своих членов, осуществляемые обществами взаимного страхования, не подлежат обложению налогом с продаж.

Что касается вопроса о применении налогового законодательства в части уплаты стра­ховых взносов и осуществления страховых выплат, то согласно письму Министерства фи­нансов РФ № 24-226905-05/24 от 21 октября 1999 года общества взаимного страхования, созданные в качестве некоммерческой организации и страхующие имущественные интере­сы только членов общества, осуществляют страховые операции, как и коммерческие стра­ховые организации (страховщики).

Согласно пункту 1 статьи 213 Налогового кодекса РФ «...при определении налоговой базы по доходам физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев... по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц...».

В пункте 4 статьи 213 Налогового кодекса РФ определено, что по добровольному имущественному страхованию (включая страхование гражданской ответственности за при­чинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогопла­тельщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплачен­ных по страхованию этого имущества страховых взносов;

повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества, увеличенной на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Таким образом, общие выводы в этой связи таковы:

а) выплаты, производимые обществами взаимного страхования членам общества — гражданам и организациям во исполнение взятых перед ними страховых обяза­тельств, являются страховыми выплатами;

б) страховые выплаты, произведенные, в частности, физическому лицу обществом взаимного страхования, облагаются налогом в порядке и на условиях, установ­ленных статьей 213 Налогового кодекса РФ;

в) такие выплаты, производимые юридическим лицам, зачисляются в доход юри­дических лиц в соответствии с установленными требованиями.

Пожалуй, наиболее неоднозначным в дискуссиях специалистов остается вопрос о вклю­чении в себестоимость продукции (работ, услуг) целевых страховых взносов, уплачиваемых юридическими лицами — членами общества взаимного страхования — по страхованию сво­их имущественных интересов.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (ра­бот, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формиро­вания финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержден­ному постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 5 августа 1992 года:

— себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сы­рья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В соответствии с подпунктом р) пункта 2 вышеназванного Положения в себестои­мость продукции (работ, услуг) включаются платежи (страховые взносы) по добровольно­му страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, граж­данской ответственности организаций — источников повышенной опасности, гражданс­кой ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования.

Целевые страховые платежи (взносы), уплачиваемые юридическими лицами в обще­ства взаимного страхования, представляют собой плату за страхование своих имуществен­ных интересов, которую страхователь, член общества взаимного страхования, вносит в установленном порядке.

Право юридических лиц относить на себестоимость продукции (работ, услуг) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию не может зависеть от характера деятель­ности страховой организации, формы проведения страхования (коммерческое или неком­мерческое). Единственным критерием при решении вопроса о возможности отнесения рас­ходов по страхованию (уплачиваемых коммерческим или некоммерческим страховщикам) на себестоимость продукции (работ, услуг) является увязка имущественных интересов, являющихся объектами страхования, с уставной деятельностью юридического лица с точ­ки зрения формирования себестоимости как стоимостной оценки расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Соответственно и расходы, производимые обществом взаимного страхования в связи с наступлением страхового события, являются страховыми выплатами и имеют общий режим налогообложения, как и выплаты, производимые коммерческими страховыми организациями.

При этом суммарный размер отчислений на добровольное страхование средств транс­порта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности орга­низаций — источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчи­ков, профессиональной ответственности не может превышать 2 процентов, а суммарный размер отчислений на страхование работников от несчастных случаев и болезней, меди­цинское страхование —1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг) (под­пункт р) пункта 2 Положения).

Контрольные вопросы к Главе 12:

1. В чем преимущества организационной формы общества взаимного страхования перед акционерной формой организации страховой компании?

2. Чем продиктована рыночная целесообразность существования обществ взаимного страхования?

3. В чем особенности взаимоотношений между владельцами (собственниками)- ме­неджерами и менеджерами-страхователями в обществе взаимного страхования по сравне­нию с аналогичными отношениями в акционерной страховой компании?

4. В чем сущность теории представительства?

5. В чем особенности правового регулирования создания обществ взаимного страхо­вания в РФ?

6. Можно ли отнести операции, осуществляемые некоммерческими обществами взаим­ного страхования, к страховым с точки зрения действующего российского законодательства?

7. Требуется ли разрешение (лицензия) для осуществления деятельности обществами взаимного страхования?

8. В чем особенности порядка осуществления страхового надзора за деятельностью обществ взаимного страхования?

9. Может ли общество взаимного страхования осуществлять активные и пассивные операции перестрахования?

10. В чем особенности налогообложения деятельности обществ взаимного страхования?

<< | >>
Источник: Адамчук Н.Г., Асабина С.Н., Клоченко JI.H., Сахаров B.C., Турбина К.Е., Цветкова Л.И., Юлдашев Р.Т.. Теория и практика страхования. Учебное пособие — М.:Анкил.. 2003

Еще по теме Глава 12. Общества взаимного страхования как профессиональный участник страхового рынка:

  1. Глава Рынок ценных бумаг
  2. Глава 6. Рыночная структура мирохозяйственных связей
  3. Глава 28 Страховые правоотношения. Особенности, функции и виды страхования
  4. Зарождение и развитие страхования
  5. Глава 2. Управление рисками на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Страхование в системе управления рисками
  6. Глава 4. Формы организации страховых отношений
  7. Глава 10. Страховой рынок и его профессиональные участники
  8. Глава 12. Общества взаимного страхования как профессиональный участник страхового рынка
  9. Глава 14. Инфраструктура страхового рынка
  10. Глава 18. Антимонопольное законодательство в области страхования
  11. Глава 39. Формирование единого страхового пространства в рамках ЕС
  12. Глава 41. Страховые рынки отдельных зарубежных стран
  13. Глава 33 Договор страхования