<<
>>

Глава 23. Налогообложение в страховании

В России происходит кардинальная реформа системы налогообложения. Принята и вступила в силу с 1 января 1999 года первая часть Налогового кодекса РФ, в которой даны наиболее важные определения понятий и терминов, необходимых для исчисления нало­гов, регламентирован порядок установления налогов, взаимоотношения между сторонами налогового правоотношения, дано понятие налогового правонарушения и прописана от­ветственность за его совершение.
С 1 января 2001 года вступили в силу отдельные главы части второй Налогового кодекса РФ: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог (взнос)». Принята и с 1 января 2002 года начала действовать глава 25 «Налог на прибыль организаций».

В настоящей главе рассматриваются особенности налогообложения страховых орга­низаций, а также налогообложение страхователей - юридических и физических лиц.

Страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, статья 8) дано определение налога.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимае­мый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве соб­ственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплатель­щики и элементы налогообложения, а именно:

— объект налогообложения

— налоговая база

— налоговый период

— налоговая ставка

— порядок исчисления налога

— порядок и сроки уплаты налога.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

— федеральные налоги и сборы

— налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)

— местные налоги и сборы.

К федеральным налогам и сборам, плательщиком которых является страховая орга­низация, относятся: '

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль организаций;

3) подоходный налог с физических лиц;

4) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

5) государственная пошлина;

6) таможенная пошлина и таможенные сборы.

К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) дорожный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на рекламу.

Рассмотрим особенности определения страховыми организациями налоговой базы по отдельным видам налогов.

Налог на прибыль.

До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций», принятой Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ, страховые организации исчисляли налоговую базу в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и органи­заций», а также Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 «Об особенно­стях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками». Начиная с 1 января 2002 года исчисление налоговой базы по налогу на прибыль производится страховщиками в соответствии с порядком, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается полученный доход, уменьшенный на величину произве­денных расходов, определяемых в соответствии с нормами налогового законодательства.

В целях исчисления налога на прибыль к доходам страховой организации относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и пере­страхования.

При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резер­вах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны пе­рестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, пере­данным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действую­щим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхо­вания;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (ос­мотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

К расходам страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:

1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестрахов­щиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

. 2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахова­

ния. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;

3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иност­ранными перестраховщиками и брокерами;

4) вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования;

5) суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в пере­страхование;

6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;

7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных за­конодательством и (или) условиями договора;

8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;

9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

• услуг актуариев;

• медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

• детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованнос­ти страховых выплат;

• услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комис­саров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки по­следствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

• услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

• услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по пе­речислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

• услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче спра­вок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

• инкассаторских услуг;

10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Состав доходов и расходов страховой организации, учитываемых при определении прибыли, подробно описан в Главе 23 настоящего учебника. Однако балансовая прибыль не идентична налогооблагаемой прибыли. Отталкиваясь от суммы прибыли, сформированной по правилам бух­галтерского учета, организация корректирует ее в сторону увеличения и (или) уменьшения. Так, балансовая прибыль уменьшается на сумму доходов, полученных страховой организацией по госу­дарственным ценным бумагам, поскольку для такого рода доходов установлена специальная нало­говая ставка - 15%, а увеличивается, например, на сумму сверхнормативных затрат, произведен­ных страховой организацией по представительским расходам, оплате процентов по заемным сред­ствам и т.п.; убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, списывается в уменьшение доходов не одномоментно, а в течение нескольких налоговых периодов.

Ставка налога на прибыль страховой организации составляет 24 процента, в том чис­ле: зачисляемого в федеральный бюджет — в размере 7,5 процента, в бюджеты субъектов РФ - 14,5 процента, в местные бюджеты - 2 процента.

Отдельно следует остановиться на исчислении налога на прибыль страховыми органи­зациями, имеющими в своем составе территориально обособленные структурные подразде­ления (филиалы и представительства).

Налоговый кодекс признает в качестве налогоплательщика организацию - юридичес­кое лицо, а обособленные подразделения организаций исполняют обязанности этих орга­низаций по уплате налогов по месту своего нахождения.

Страховая организация, имеющая сеть филиалов и представительств, рассчитывает налогооблагаемую базу по прибыли на основании консолидированной отчетности (вклю­чающей финансовые показатели структурных подразделений), а затем распределяет часть прибыли, зачисляемую в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахожде­ния структурных подразделений, пропорционально доле среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов каждого структур­ного подразделения в среднесписочной численности (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов соответственно всей организации, с учетом струк­турных подразделений. Организация вправе самостоятельно выбрать, какой показатель - численность работающих или фонд оплаты труда — принять за базу расчета.

Таблица

Пример расчета суммы налога на прибыль, зачисляемую в бюджеты субъектов РФ

Показатель Консолиди­ В том числе
рованные

данные

Г оловная организация Филиал №1 Филиал № 2
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб. 10 000 5 000 1 000 4 000
Среднесписочная чис­ленность: человек 200 120 20 60
доля в консолидиров. 1,0 0,6 0,1 0,3

Стоимость основных производственных фондов: тыс. руб. доля в консолидиров. 500 000 1,0 400 000 0,8 20 000 0,04 80 000 0,16
Доля налога на прибыль 1.0 (0,6 + 0,8)/2 = = 0,7 (0,1+0,04)/2 = = 0,07 (0,3 + 0,16)/2= =0,23
Сумма налога на при­ 10 000 * 1 650* 0,7 = 1 650 * 0,07 = 1 650 * 0,23 =
быль (ставка 16,5%) *0,165 = 1650 =1 155 =115,5 =379,5

Приведенный пример показывает, что установленная методика распределения прибыли опирается на удельные веса каждого структурного подразделения в совокупном показателе стра­ховой организации и не зависит от финансовых результатов деятельности структурного подраз­деления. В нашем примере налоговая нагрузка на филиал № 1 составила 11,55% (115,5 : 1 ООО), филиала N° 2 - 9,5% (379,5 : 4 ООО), головной организации - 23,1% (1 155 : 5 ООО).

Налог на добавленную стоимость.

Страховые организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом согласно ст. 149 п. 3 п.п. 7) главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг по страхова­нию, сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает:

• страховые платежи (вознаграждения) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, включая страховые взносы, выплачиваемую перестраховоч­ную комиссию (в том числе тантьему);

• проценты, начисленные на депо премий по договорам перестрахования и пере­численные перестрахователем перестраховщику;

• страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией, зак­лючившей в установленном порядке договор сострахования от имени и по пору­чению страховщиков;

• средства, полученные страховщиком в порядке суброгации от лица, ответствен­ного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю.

Поскольку основные операции страховой организации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, для нее установлен особый порядок учета налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг). Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении имущества, работ, услуг, вклю­чается в полном объеме в состав расходов на ведение дела.

При совершении страховой организацией операции, подлежащей налогообложению на­логом на добавленную стоимость, вся сумма полученного налога подлежит уплате в бюджет.

Страховые организации, имеющие территориально обособленные структурные подраз­деления, рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения этого под­разделения, по методике, аналогичной рассмотренной выше при расчете налога на прибыль.

Налоги в дорожные фонды.

Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года N° 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» утрачивает силу с 1 января 2003 года. В период с 1 января 2001 года (вступление в силу части второй Налогового кодекса РФ) по 31 декабря 2002 года страховые организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от налоговой базы, рассчитываемой следующим образом:

а) поступления страховых взносов по договорам страхования, сострахования и пе­рестрахования за вычетом страховых выплат, отчислений в страховые резервы и страховых взносов по договорам, переданным в перестрахование;

б) суммы возврата страховых резервов, отчисленных в предыдущие периоды;

в) вознаграждения и тантьемы по договорам, переданным в перестрахование;

г) вознаграждения, полученные за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

д) возмещение перестраховщиками доли страховых выплат по договорам, передан­ным в перестрахование;

е) доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств;

ж) суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, приня­тым в перестрахование;

з) суммы, полученные в порядке реализации права требования страхователя по стра­хованию имущества к лицу, ответственному за причиненный ущерб;

и ) прочие доходы от осуществления страховой деятельности.

При этом имеются определенные ограничения по включению инвестиционного дохо­да в облагаемую базу.

По ценным бумагам налог уплачивается от суммы разниц между выручкой от продажи ценных бумаг, с одной стороны, и учетной стоимостью, процентами по проданным обли­гациям, начисленными с момента их последней выплаты, расходами по продаже в виде комиссионных, вознаграждений, с другой стороны.

Не включаются в налогооблагаемую базу дивиденды по акциям, проценты по ценным бумагам и по счетам банковских вкладов.

Не включаются в налогооблагаемую базу доходы, определенные эмитентом в условиях выпус­ка государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъек­тов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления. По государствен­ным ценным бумагам, условиями обращения которых предусмотрено получение владельцем дохо­да в зависимости от времени нахождения ценной бумаги на его балансе, настоящее положение применяется в отношении дохода, начисленного пропорционально сроку владения; доходы, полу­ченные в виде процентного (купонного) дохода по облигациям федеральных займов с постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта) государственных краткосрочных бескупонных облигаций.

Страховые организации также уплачивают налог с владельцев автотранспортных средств, размер которого зависит от вида и мощности автотранспортного средства, находящегося на балансе страховщика.

Налог на имущество.

Исчисление и уплата налога на имущество регулируются Законом Российской Федера­ции от 13 декабря 1991 года N° 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

Налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества страховой орга­низации.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 меся­цев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчет­ным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Например, среднегодовая стоимость имущества страховой организации за полугодие рассчитывается следующим образом: (1/2 стоимости имущества на 01.01 + стоимость иму­щества на 01.04 + 1/2 стоимости имущества на 01.07) : 4

Для исчисления среднегодовой стоимости имущества принимается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов, материалов, а также данные по статье «Рас­ходы будущих периодов».

Ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Страховая организация является плательщиком единого социального налога (взноса), а также выступает в роли налогового агента при удержании и перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц. Поскольку мы не ставим задачу рассмотрения всего круга вопросов, связанных с исчислением налогов и сборов страховыми организациями, остановимся на особенностях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единого социального налога при осуществлении страховых операций. Иными словами, определим налоговое бремя физического лица, участника страхового правоотношения.

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.

По основным видам доходов налоговая ставка устанавливается в размере 13%, однако некоторые виды доходов подлежат обложению налогом по повышенной ставке. В частно­сти, по ставке 35% облагаются следующие доходы:

— стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх в целях рекламы товаров, работ, услуг и превышающие 2 000 рублей;

— процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитан­ной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Централь­ного банка Российской Федерации;

— страховые выплаты по договорам страхования жизни, заключенным на срок ме­нее пяти лет, в части превышения суммы выплат над суммой внесенных взно­сов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефи­нансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключе­ния договора страхования.

По ставке 30% облагаются дивиденды, а также доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации, согласно ст. 208 части второй Налогового кодекса РФ признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Законодательство определяет особенности определения налоговой базы по договорам страхования.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхова­нию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добро­вольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосудар­ственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступле­нии пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде стра­ховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определе­нии налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 35%.

В случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхова­ния, а также в случае изменения условий указанного договора в отношении срока его дей­ствия полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учиты­вается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование граж­данской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

• гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыночной стоимостью застрахо­ванного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увели­ченной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

• повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для прове­дения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осу­ществлялся), или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в слу­чае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхова­ние этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, под­тверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщи­ком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованно­го имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтвер­ждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоя­тельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов в соответствии с действующим законодатель­ством и условиями договора имущественного страхования.

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пенсионных) взно­сов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работо­дателей, за исключением случаев:

когда страхование работников производится работодателями в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного стра­хования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахо­ванных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахован­ных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам;

заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсионных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника.

Единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются работодатели, производящие выплаты на­емным работникам.

Объектом налогообложения признаются:

• выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работ­ников по всем основаниям, в том числе:

• вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом ко­торых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и ли­цензионным договорам;

• выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором^ либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является вы­полнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или получен­ные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.

Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая шкала носит регрессивный характер, т.е. с увеличением налоговой базы на каждого работника нарастающим итогом с начала года налоговые ставки падают.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения, полученные в нату­ральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов).

Таблица

Налоговые ставки единого социального налога (взноса)

Налогова база на каждого работника нарастающим итогом с на­чала года Федераль­ный бюджет Российской Федерации Фонд соци­ального страхования Российской Федерации Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования Территори­альные фон­ды обязатель­ного меди­цинского страхования Итого
1 2 3 4 5 6
До 100 ООО рублей 28,0% 4,0% 0,2% 3,4% 35,6%
100 001 - 300 000 руб. 28 000 руб.+ 15,8% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб. 4 000 руб. + 2,2% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб. 200 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб. 3 400 руб. + 1,9% с сум­мы, превы­шающей 100 000 руб. 35 600 руб. + 20,0% с суммы, превы­шающей 100 000 руб.
300 001 - 600 000 руб. 59 600 руб. + 7,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 8 400 руб. + 1,1% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб. 400 руб. + 0,1% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 7 200 руб. + 0,9% с сум­мы, превы­шающей 300 000 руб. 75 600 руб. + 10,0% с суммы, превы­шающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб. 83 300 руб. + 2,0% с сум­мы, превы­шающей 600 000 руб. 11 700 руб. 700 руб. 9 900 руб. 105 600руб. + 2,0% с суммы, превы­шающей 600 000 руб.

В аналогичном порядке учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной выгоде относится, в частности:

• материальная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобрета­емых для работника и (или) членов его семьи товаров (работ, услуг) или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

• материальная выгода от приобретения работником и (или) членами его семьи у работодателя товаров (работ, услуг) на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаи­мозависимыми с покупателями (клиентами);

• материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях;

• материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда страховые взносы пол­ностью или частично вносились за него работодателем, за исключением сумм страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осу­ществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Рос­сийской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предус­матривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных фи­зических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам.

Нормами главы 25 «Налог на прибыль организаций» установлен различный порядок включения в расходы хозяйствующего субъекта сумм страховых платежей (взносов) по лич­ному и имущественному страхованию.

Согласно статье 255 Налогового кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включают­ся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работ­ников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имею­щими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспече­ния) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выпла­ты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

• пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспече­ния. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственно­го пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожиз­ненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;

• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не ме­нее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских рас­ходов застрахованных работников;

• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай на­ступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом тру­доспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам дол­госрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосудар­ственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов, признающихся подлежащими налогообложению с момента изменения расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расхо­дов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахован­ным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, вклю­чаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Статья 263 Налогового кодекса РФ регулирует порядок уменьшения доходов юриди­ческого лица на расходы по обязательному и добровольному страхованию имущества. Уста­

новлено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземно­го, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание кото­рого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-мон­тажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщи­ком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое стра­хование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с меж­дународными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми меж­дународными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных кон­венций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхо­ванию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в раз­мере фактических затрат.

Очевидно, что отнесение расходов по страхованию к налоговым вычетам при форми­ровании налоговой базы по прибыли предприятия, признание страховых платежей (взно­сов) общественно необходимыми затратами существенно расширит социально-экономи­ческую базу страхования, даст дополнительные стимулы владельцам и менеджерам к зак­лючению договоров страхования, построению страховой защиты имущественных интере­сов, связанных с персоналом предприятия, его активами и обязательствами.

Контрольные вопросы к Главе 23:

1. В чем состоят особенности исчисления страховщиками налоговой базы по прибыли?

2. Как рассчитывается налог на прибыль страховыми организациями, имеющими в своем составе территориально обособленные структурные подразделения?

3. Налог на имущество страховых организаций: налоговая база, налоговая ставка.'

4. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц участниками страхового отношения.

5. Единый социальный налог (взнос): порядок исчисления, особенности расчета при оплате работодателями страховых взносов в пользу работников.

6. По каким видам страхования страховые взносы включаются в себестоимость про­дукции (работ, услуг)?

<< | >>
Источник: Адамчук Н.Г., Асабина С.Н., Клоченко JI.H., Сахаров B.C., Турбина К.Е., Цветкова Л.И., Юлдашев Р.Т.. Теория и практика страхования. Учебное пособие — М.:Анкил.. 2003

Еще по теме Глава 23. Налогообложение в страховании:

  1. § 2. Основные понятия курса«Налоги и налогообложение»
  2. 4.1. Учет и налогообложение доходов организации
  3. ГЛАВА 2 НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТВА: К ВОПРОСУ О ЗНАЧЕНИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВОГО ПРАВА
  4. ПРОГРАММА КУРСА «СТРАХОВАНИЕ»
  5. Глава 2. Управление рисками на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях. Страхование в системе управления рисками
  6. Глава 12. Общества взаимного страхования как профессиональный участник страхового рынка
  7. Глава 13. Страховые посредники
  8. Глава 18. Антимонопольное законодательство в области страхования
  9. Глава 23. Налогообложение в страховании
  10. Глава 39. Формирование единого страхового пространства в рамках ЕС