<<
>>

4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств

Для учета, анализа и планирования, а также определения объема и структуры капитальных вложений необходима стоимост­ная оценка основных средств.

Единицей бухгалтерского учета основных средств являет­ся инвентарный объект, т.е.

объект или предмет, предназначен­ный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных пред­метов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Оценка основных средств - это денежное выражение их стоимо­сти. Применяется четыре вида оценки:

• первоначальная;

• восстановительная;

• остаточная;

• ликвидационная.

Каждый из них выражает определенную совокупность финан­совых отношений и различные методы регулирования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, что регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых нало­гов, а также фактических затрат на доставку объектов и приве­дение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго­товление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретени­ем (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В ча­стности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготов­ления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, со­оружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредст­венно связанны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Восстановительная (приведенная) стоимость основных средств оп­ределяется в результате переоценки стоимости основных средств. Это оценка состоящих на балансе хозяйствующего субъекта основ­ных средств, исчисленная в сумме денежных средств, которая может быть уплачена на дату их переоценки. Величина отклонения восста­новительной стоимости основных средств от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных средств имеет очень важное значение, прежде всего, для их простого и рас­ширенного воспроизводства.

В условиях инфляции переоценка основных средств на пред­приятии позволяет:

• объективно оценить истинную стоимость основных средств;

• более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции;

• более точно определить величину амортизационных отчисле­ний, достаточную для простого воспроизводства основных средств;

• объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка проводится двумя способами: прямым пересчетом ба­лансовой стоимости основных средств по ценам, действующим на дату переоценки на аналогичные объекты; умножением балансовой стоимости подлежащих переоценки основных средств, учтенных на дату переоценки, на соответствующие индексы (коэффициенты).

В период перехода к рыночной экономике в России, который сопровождался спадом производства и высоким уровнем инфляции, переоценка основных средств осуществлялась ежегодно.

Последняя была проведена в 1997 г. путем:

• индексации балансовой стоимости отдельных объектов с при­менением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других ос­новных фондов по регионам, периодам изготовления (приоб­ретения);

• прямым пересчетом стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 1 января 1997 г.

В настоящее время коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстанови­тельной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по до­кументально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоценива­ются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не от­личалось от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его перво­начальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пере­оценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма до­оценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, прове­денной в предыдущее отчетные периоды и отнесенной на счет при­былей и убытков в качестве операционных расходов, относится за счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере­оценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до­оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные перио­ды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате пере­оценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределен­ную прибыль организации.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае прода­жи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физи­ческого износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной (скла­дочный) капитал других организаций.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполне­ния работ и оказания услуг либо для управленческих нужд органи­зации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и суммой износа, т.е. эта та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продук­цию.

Оценка основных средств по их остаточной стоимости необхо­дима для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и состав­ления бухгалтерского баланса.

Ликвидационная стоимость внеоборотных активов представ­ляет собой выручку от реализации устаревших объектов ос­новных фондов с истекшим полезным сроком службы, за выче­том издержек на демонтаж, разборку, продажу, оформление. Также она устанавливается ликвидационной комиссией пред­приятия, подлежащего ликвидации вследствие банкротства, по решению участников или по иным основаниям, предусмот­ренным действующим законодательством.

Используют также понятие «рыночная стоимость» внеоборот­ных активов, представляющую собой цену, которую готов заплатить покупатель, приобретающий их в соответствии с договором купли- продажи, в ходе аукциона или иных коммерческих торгов, включая тендер.

Оценочная стоимость устанавливается в зависимости от до­ходности, уровня инфляции, других факторов рыночного характера.

В целях налогообложения стоимость основных средств определя­ется следующим образом.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для ис­пользования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. В случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, первоначальная стои­мость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобре­тение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состоя­ния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе рас­ходов.

Восстановительная стоимость основных средств, приобретен­ных (созданных) до вступления в силу НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуа­тацию до вступления в силу НК РФ, определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период экс­плуатации амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуа­тацию после вступления в силу 25 главы НК РФ, определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в слу­чаях достройки, реконструкции, модернизации, технического пере­вооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Отличительные особенности налогового и бухгалтерского уче­та основных средств, представленных в таблице 5.[16]

Таблица 5
Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
Понятие Основным средством признается имущест­во сроком полезного использования более 12 месяцев.
Имущество стоимостью до 10 000 руб. включительно также является основным средством, следовательно, и учитывается как основное средств при условии, что его стоимость в момент ввода в эксплуатацию списывается на затраты.
Амортизируемым имущест­вом

признается имущество со сроком полезного использо­вания более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб.

Первоначальная стоимость Фактические затраты, связанные с приоб­ретение этого основного средства: стоимость основного средства, уплаченная поставщику;

расходы по транспортировке, доставке, доведению до состояния готовности к экс­плуатации;

посреднические вознаграждения; проценты по кредитам и займам, получен­ным и использованным на инвестицион­ные цели до момента начала эксплуатации основного средства;

расходы в виде суммовой разницы, возни­кающей, если стоимость основного средст­ва, исчисленная по установленному согла­шением сторон курсу условных денежных единиц на дату принятия к учету не соот­ветствует фактически уплаченной сумме в рублях;

государственные сборы и пошлины, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; прочие расходы, непосредственно связан­ные с приобретением и созданием основного средства

Фактические затраты, свя­занные с приобретением амортизируемого имущест­ва:

стоимость имущества, упла­ченная поставщику; расходы по транспортиров­ке, доставке, доведению до состояния готовности к экс­плуатации;

посреднические вознагра­ждения;

прочие расходы, непосред­ственно связанные с приоб­ретением и созданием амор­тизируемого имущества.

Восстановитель­ная стоимость Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на величину про­веденной реконструкции, модернизации и технического перевооружения, а также переоценки. Первоначальная стоимость амортизируемого имущест­ва может быть увеличена на величину проведенной ре­конструкции, модерниза­ции.

технического перевооруже­ния.

Стоимость может быть уве­личена также на величину проведенной переоценки, но проведенной только за 2001 года (на 01.01.02 г.) и в размере, не превышающем

Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в РФ

Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
30% от первоначальной стоимости основного средст­ва на 01.01.01 г. С 2003 года переоценка в учете для це­лей налогообложения при­ниматься не будет.
Метод

начисления

амортизации

По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02 г. амортизация начисляется по методу, принятому до введения в действие гл.25 НК РФ. По основным средствам, при­нятым к учету после 01 .01 .02 г. единствен­ным методом совпадения бухгалтерского и налогового учета стал линейный метод Линейный или нелинейный
Группировка

основных

средств

11 групп основных средств по видам ос­новных средств, принятым к учету до 0 1 .0 1 .02 г. 10 амортизационных групп по сроку полезного использо­вания
Срок полезного использования По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02 г. срок полезного использования остается прежним, установленным по по­становлению Совета Министров СССР от 22. 10.90г. №1072.

Срок полезного использования определя­ется организацией при принятии к учету объекта основного средства, исходя из следующих обстоятельств: - ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производитель­ностью или мощностью;

Срок полезного использова­ния определяется самостоя­тельно налогоплательщиком па основе положений НК РФ на основании: классифика­ции основных средств, оп­ределяемая Правительством РФ (Постановление Прави­тельства РФ от 01.01.02 г. № 1)

Если основное средство не указано в амортизационных группах срок устанавливает­ся в соответствии с техниче­скими условиями и реко­мендациями организации- изготовителя

- ожидаемый фактический износ зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограни­чения использования объекта может ис­пользоваться классификация основных средств.

По основным средствам, принятым к учету после 01.01.02 г. срок полезного использо­вания может определяться по Классифика­ции основных средств, утвержденной по­становлением Правительства. № 1 от 01.01.02г.

Срок начала начисления амортизации Срок, с которого начинает начисляться амортизация:

с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгал­терскому учету и производится до полного

Срок, с которого начинает начисляться амортизация: с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем, когда они были введены в эксплуа-

Показатели Порядок учета основных средств для целей бухгалтерского учета Порядок учета амортизи­руемого имущества для целей налогового учета
погашения стоимости этого объекта по бухгалтерскому учету. тацию (переданы в произ­водство);

- основные средства, права на которые подлежат госу­дарственной регистрации, включаются в состав соот­ветствующей амортизаци­онной группы с момента документального подтвер­ждения факта подачи доку­ментов на регистрацию указанных прав.

Применение понижающих и повышающих коэффициентов к норме аморти­зации Ускоренная амортизация может прини­маться по основным средствам:

• являющимся предметом договора лизинга;

• включенным в перечни министерств и ведомств;

• субъектов малого предпринимательства.

Специальные повышающие коэффициенты могут при­меняться по основным сред­ствам:

• являющимся предметом договора лизинга - 3;

• используемым для ра­боты в условиях агрес­сивной среды - 2.

Понижающие коэффициен­ты обязательны к примене­нию по:

• автомобилям и микро­автобусам стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно - 0,5;

• могут применяться по всем основным средст­вам.

Основные средства, участвующие в процессе производства, по­степенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследст­вие их эксплуатации и естественного снашивания. Различают физи­ческий и моральный износ.

Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа зависит от: качества основных средств, степени их эксплуата­ции, уровня агрессивности среды, квалификации обслужи­вающего персонала, своевременности проведения ППР и др.

Для характеристики степени физического износа основных средств используют такие показатели, как:

• коэффициент физического износа (износ / первоначальная стои­мость);

• коэффициент годности (первоначальная стоимость - износ /

первоначальная стоимость).

Сущность морального износа основных средств состоит в том, что они обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического изно­са, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах.

Первая форма заключается в том, что происходит обесценива­ние машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вслед­ствие удешевления их воспроизводства в современных условиях.

Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производитель­ных, которые вытесняют старые.

Уменьшение потерь от морального износа основных фондов связано с повышением интенсивности их использования.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных средств должен управляться. Основной целью управления является недопущение чрезмерного износа основных средств, особенно их активной части, что может привести к негатив­ным экономическим последствиям для предприятия.

Износ основных фондов определяется и учитывается всеми предприятиями независимо от форм собственности по всем видам основных фондов (независимо от того, начисляется ли по ним амор­тизация или не начисляется), за исключением библиотечных фон­дов, фильмофондов, музейных и художественных ценностей, сцени- ческо - постановочных средств, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, продуктивного скота, волов, буйволов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуа­тационного возраста, экспонатов животного мира в зоопарках и дру­гих аналогичных учреждениях, а также оборудования, экспонатов, образцов, моделей, действующих и недействующих, макетов и дру­гих наглядных пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для научных целей.

По отдельным объектам основных фондов сумма износа уста­навливается по мере необходимости на основании имеющихся в ин­вентарных карточках (инвентарных книгах) данных о первоначаль­ной или восстановительной стоимости объекта, нормативного вре­мени нахождения его в эксплуатации и действовавших норм аморти­зационных отчислений. 104

Сумма износа по полностью амортизированным основным фондам не начисляется.

Износ основных фондов отражается предприятиями и органи­зациями исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений.

Функционирование основных средств и нематериальных акти­вов ограничено сроком их службы, по истечении которого они выбы­вают из оборота, что вызывает необходимость обновления.

Непрерывный процесс обновления основных средств для под­держания их количественного и качественного состояния, осуществляемый путем приобретения, реконструкции, техни­ческого перевооружения, модернизации и капитального ре­монта, называется воспроизводством основных средств.

Воспроизводство имеет две формы:

• простое воспроизводство, при котором затраты на возмещение износа основных средств соответствуют по величине начис­ленной амортизации;

• расширенное воспроизводство, при котором затраты на возмеще­ние износа превышают сумму начисленной амортизации.

Наличие, движение и состав основных средств представле­ны в отчетах в форме балансовой модели:

Соск = Сосн + Сосп - Сосв,

где: Соск - стоимость имеющихся в наличии основных средств на конец года;

Сосн - стоимость имеющихся в наличии основных средств на начало года;

Сосп - стоимость основных средств, поступивших в отчетном году, в т.ч. введенных в действие новых основных средств; Сосв - стоимость выбывших в отчетном году основных средств, в т.ч. путем ликвидации или списания.

<< | >>
Источник: Николаева Т.П.. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ: Учебно-методичес­кий комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ. - 311 с.. 2008

Еще по теме 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств:

  1. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  2. Первоначальной стоимостью основных средств
  3. Подход, основанный на оценке уровня обеспеченности запасов источниками финансирования.
  4. Правильность оценки первоначальной стоимости основных средств.
  5. Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств.
  6. Стоимость основных средств
  7. 2.2. Стоимость замещения объекта оценки 2.3. Стоимость воспроизводства объекта оценки
  8. Определение стоимости основных средств
  9. Оценка стоимости денежных средств во времени
  10. Определение стоимости собственных средств