Задать вопрос юристу

6.2. Прямые налоги6.2.1. Единый социальный налог

Единый социальный налог (ЕСН) был впервые введен в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г., заменив непосредственно страховые взносы во внебюджетные социальные фонды.
Впоследствии по этому налогу принимались существенные изменения, что объясняется в основном реформированием пенсионной системы, снижением налоговой нагрузки на налогоплательщиков и т.
д.
Торговые организации, осуществляющие выплаты физическим лицам, уплачивают единый социальный налог в федеральный бюджет, который используется на формирование базовой части трудовой пенсии, в Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям).
170
Не подлежат налогообложению суммы выплат и иных воз-награждений в размере, не превышающем в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо — инвалида I, II или III группы.
Объектом налогообложения не являются выплаты и вознаграждения, если они отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при заключении соответствующих договоров (за исключением льготируемых). При этом в нее включаются выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы их осуществления, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), имущественных или иных прав, предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммуникационных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования (за исключением льготируемых сумм страховых взносов).
Выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме (в виде товаров, работ, услуг) учитываются, исходя из:
рыночных цен (тарифов);
государственных регулируемых розничных цен, если на товары (работы, услуги) предусмотрено регулирование цен.
В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
В налоговую базу не включаются:
государственные пособия (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком и т. п.);
компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанные с:
а) увольнением работников, включая компенсации за не использованный отпуск;
б) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
171
в) трудоустройством работников, уволенных в связи с осу ществлением мероприятий по сокращению численности штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
г) выполнением физическим лицом трудовых обязаннос тей (в том числе переезд на работу в другую местность и возме щение командировочных расходов);
д) возмещением иных расходов, включая расходы на по вышение профессионального уровня работников;
суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицом в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях причиненного им материального ущерба, вреда здоровью и т. д.;
суммы, вносимые налогоплательщиком в виде:
а) страховых платежей (взносов) по обязательному стра хованию работников;
б) платежей (взносов) по договорам личного добровольного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинс ких расходов застрахованных лиц;
в) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на слу чай наступления смерти застрахованного лица или утраты за страхованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
некоторые другие суммы (стоимость проезда работ ников и членов их семей к месту проведения отпус ка и обратно, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и т. д.).
При исчислении налога в Фонд социального страхования РФ не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Налогоплательщики определяют налоговую базу по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
172
Налоговый период — календарный год. Отчетным периодом признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Особенностью налога является регрессивная шкала налогообложения. Это означает снижение ставки налога с увеличением налоговой базы. Максимальная ставка налога — 26% применяется, если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляет до 280 000 руб.
Если налоговая база от 280 000 руб. до 600 000 руб., то ставка налога — 728 000 руб. плюс 10% с суммы, превышающей 280 000 руб., а свыше 600 000 руб. — соответственно 104 800 руб. плюс 2% с суммы превышения 600 000 руб.
Ставки налога дифференцированы по каналам его распределения (федеральный бюджет, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком и уплачивается в федеральный бюджет и каждый фонд.
Сумма налога, перечисляемая в Фонд социального страхования, уменьшается налогоплательщиком на сумму произведенных им расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с законодательством (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т. д.). Если расходы на государственное социальное страхование превышает сумму налога, исчисленную в этот фонд, то разница возмещается отделениями фонда социального страхования.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов (авансовых) платежей на обязательное пенсионное страхование.
При этом сумма налогового вычета за отчетный (налоговый) период не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет за тот же период.
Суммы, на которые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование совпадают с налоговой базой по единому социальному налогу. Вместе с тем по страховым
173
взносам не предусмотрены льготы по выплатам в размере не более 10 000 руб., начисленным на каждое физическое лицо-инвалида I, II или III группы.
Регрессивная шкала ставок страховых взносов учитывает возрастные группы физических лиц, в пользу которых начисляются выплаты. Предусмотрены две возрастные группы физических лиц (до 1966 года рождения включительно и 1967 года рождения и моложе).
При этом страховые взносы на выплату в пользу физических лиц до 1966 года рождения целиком направляются только на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в пользу физических лиц 1967 года рождения и моложе — на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии.
Авансовые платежи рассчитываются по итогам каждого календарного месяца в течение отчетного периода. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 15- го числа следующего месяца.
Расчет суммы ежемесячного авансового платежа по налогу представлен ниже.
Пример. Организация торговли в соответствии с трудовым договором начислила физическому лицу 1967 года рождения в январе налогового периода — 15 000 руб. Поскольку налоговая база не превышает 270 000 руб., организация применяет самую высокую ставку налога — 26%, в том числе в федеральный бюджет — 20%, Фонд социального страхования (ФСС РФ) — 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)— 1,1% и территориальные фонды обязательного медицинского стразования (ТФОМС) — 2,0%.
Авансовый платеж составит в:
федеральный бюджет по соответствующей ставке — 3000 руб. (15 000x20:100);
ФСС — 435 руб. (15 000 х 2,9:100);
174
ФОМС — 165 руб. (15 000 х 0,8:100);
ТФОМС — 300 руб. (15 000 х 2,0:100).
При уплате авансового платежа в федеральный бюджет необходимо вычесть сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для лиц 1967 года рождения и моложе: 8% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Отсюда сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 2100 руб. (15 000 х 8: 100 + 15 000 х 6:100).
Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в федеральный бюджет, равна 900 руб. (3000-2100).
По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей. Эта разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Если в отчетном (налоговом) периоде вычет в виде страхового взноса превысит сумму фактически уплаченного страхового взноса, то это считается занижением суммы налога с 15-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты авансовых платежей.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате и фактически уплаченной в течение налогового периода либо:
уплачивается не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период;
засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу;
возвращается налогоплательщику.
Сумма превышения фактически уплаченных страховых взносов над суммой налогового вычета за налоговый период подлежит возврату налогоплательщику.
175
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, налоговых вычетов по каждому физическому лицу.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, необходимо представить в региональные отделения фонда социального страхования сведения (отчеты) о суммах:
начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
использованных на выплату по временной нетрудос-пособности, беременности, родам и т. д.;
направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
расходов, подлежащих зачету;
уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
В органы Пенсионного фонда РФ представляются копии платежных поручений об уплате налога, иные необходимые сведения для осуществления обязательного пенсионного страхования.
Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия налоговой декларации с отметкой налогового органа подается налогоплательщиком в территориальный орган пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, исполняют обязанности организации как по уплате налога (авансовых платежей), так и предоставлению налоговых деклараций по месту своего нахождения.
Уплачиваемая сумма налога по месту нахождения обособленного подразделения определяется с учетом налоговой базы этого подразделения.
По месту нахождения организации уплачивается разница между общей суммой налога в целом по организации и совокупной суммой налога, уплачиваемой по месту нахождения обособленных подразделений организаций.
176
Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
<< | >>
Источник: Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие.. 2008

Еще по теме 6.2. Прямые налоги6.2.1. Единый социальный налог:

  1. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  2. 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  4. 14.2.4. Единый социальный налог
  5. 5.2. Единый социальный налог
  6. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  7. 2.6.4 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды
  8. Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
  9. §3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  10. Глава 2. Единый социальный налог. Формирование налоговых справок для ПФР
  11. 21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход