<<
>>

3.5. Планирование себестоимости

План по себестоимости продукции является одним из важ­нейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Основной целью планирования себестоимости яв­ляется выявление и использование имеющихся резервов сниже­ния издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений.
Снижая издержки производства в результате сбере­жения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска про­дукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрес­сивных норм затрат труда, использования оборудования, расхо­да сырья, 'материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции включает в себя следу­ющие разделы:

♦ смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);

♦ себестоимость товарной и реализованной продукции;

♦ плановые калькуляции;

♦ расчет снижения себестоимости товарной продукции по тех­нико-экономическим факторам.

Плановая калькуляция представляет собой задание по себе­стоимости отдельных изделий, работ и услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на ос­нове норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, исполь­зования оборудования с учетом организационно-технических ме­роприятий по снижению себестоимости продукции, а также ре­жима экономии в расходах по управлению и обслуживанию про­изводства.

Прямой метод планирования затрат состоит в расчете каль­куляции единицы продукции на основе предварительно состав­ленных смет комплексных расходов. Себестоимость отдельных изделий или группы однородных изделий и их планируемого выпуска определяется на основе плановых калькуляций. Однако применение такого метода не создает условий для действенного контроля за снижением издержек производства, выявления пу­тей снижения себестоимости продукции, повышения рентабель­ности производства.

Затраты на рубль товарной продукции (Зтп) — обобща­ющий показатель, используемый при анализе снижения себесто­имости и позволяющий характеризовать уровень и динамику за­трат на производство продукции. Показатель универсален: во- первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестои­мостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себесто­имости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвен­ных налогов и отчислений, включаемых в цены:

п

з
П

(3.11)

где Спі — себестоимость і-го вида товарной продукции;

В"'е — объем выпуска і-го вида товарной продукции, ед.;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без (налога на до­бавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену);

п — количество видов продукции.

В процессе оценки данного показателя следует изучить дина­мику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяй­ственные сравнения.

Таблица 3.19

Оценка динамики затрат на рубль продукции
Год Предприятие А (анализируемое) Предпр (конк1 иятие Б /рент) В сре по от днем расли
величина показателя, РУб. темп роста, % величина показателя, руб. темп роста, % величина показателя, руб. темп роста, %
2000 0,832 100,0 0,867 100,0 0,863 100,0
2001 0,843 101.3 0,839 96,8 0,848 98,2
2002 0,838 100,6 0,825 95,2 0,845 97,9
2003 0,823 98,8 0,835 96,3 0,854 98,9
2004 0,813 97,6 0,816 94,2 0,827 95,8

Как следует из табл.

3.19, за анализируемый период предпри­ятие А добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии А снизился на 2,4%, в среднем по отрасли — на 5,2%, а у предприятия-конкурента Б — на 5,8%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции предприятие А отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные данные.

На следующем этапе анализа следует оценить выполнение плана влияние факторов на изменение уровня данного показате­ля Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от из­менения общей суммы затрат на производство и реализацию про­дукции и стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, кото­рые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресур­сы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпус­ка, его; структуры и цен на продукцию (см. рис. 3.4).

Факторная модель затрат на рубль продукции (может быть представлена следующим образом:

Хк^хУ^хС„ері)+С„ост ? = -*=Ц , (3.12)

Рис. 3.4. Факторы, определяющие уровень затрат на рубль товарной продукции

где Уд. — удельный вес г-го вида продукции в структуре выпус­ка, в долях ед.;

^пері— переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

Стхт — постоянные затраты на выпуск продукции;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчис­лений, включаемых в цены;

п — количество видов продукции.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товар­ной продукции может быть рассчитано способом цепной подста­новки.

Пример 3.8.

Исследование производственной себестоимости продукции необходимо начать с выявления отклонений по эле­ментам сметы затрат и изменений ее структуры.

Данные табл. 3.20 показывают, что фактические затраты пред­приятия выше плановых на 13 862,2 тыс. руб. Можно отметить существенный перерасход по сырью и основным материалам (на 15 769,42 тыс. руб.), затратам на оплату труда (на 1010,65 тыс. руб.), суммам начисленной амортизации (на 2759,63 тыс. руб.), а также по прочим затратам (на 3012,23 тыс. руб.). Вместе с тем отмечается экономия по таким элементам затрат, как вспомога­тельные материалы (на 6536,23 тыс. руб.) и топливо (на 2672 тыс. руб.). Данные табл. 3.20. позволяют судить о том, что выявленный перерасход и экономия по отдельным видам затрат получены

Исходные данные о структуре производства для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

Таблица 3.21

Структура сметы затрат
№ п/п Элементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, %
по смете факти­чески отклоне­ние (+, -) по смете фактиче­ски отклоне­ние (+. -1
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Сырье и основ­ные материалы 211770,58 227 540 15769,42 35,67 37,45 1,78
2 Вспомогатель­ные материалы 53076,23 46 540 -6536,23 8,94 7,66 -1,28
3 Топливо 11432 8 760 -2 672 1,93 1,44 -0,48
4 Энергия 4241,52 4 760 518,48 0J1 0,78 0,07 "
5 Затраты на оп­лату труда с от­числениями 168015,35 169 026 1010,65 28,30 27,82 -0,48
6 Суммы начис­ленной аморти­зации 35740,37 38 500 2759,63 6,02 6,34 0,32
7 Прочие затраты 109417,77 112 430 3012,23 18,43 18,51 0,08
8 Итого затрат 593693,80 607 556 13862,20 100 100
В том числе: переменные расходы 415800 455 256 39456 70,04 74,93 4,90
постоянные расходы 177893,80 152 300 -25593,80 29,96 25,07 -4,90

вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов и расценок.

Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода мате­риальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизво­дительных затрат по оплате труда, установить факторы, выз­вавшие перерасход энергии.
Таблица 3.21
Изделие Стоимость выпущенной продукции в ценах плана Стоимость вы­пущенной про­дукции в факти­ческих цёиах
план факт при плановой структуре факт
1 2 3 4 5
Изделие А 85 000 86 787 88 750 89 800
Изделие В 263 200 268 734 260850 266 540
Изделие С 217 728 222 306 210560 215 450
Изделие Б 165 222 168 696 195 863 205 400
Итого 731 150 746523 756 023 777 190

Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на »убль продукции приведен.в табл. 3.22. Методика расчета коэф­фициента выполнения плана по ассортименту (К^) приведена I главе 5.

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на >убль продукции изменился за счет следующих факторов:

— уменьшения объема производства продукции:

0,8070 - 0,8120 = - 050 руб.;

— изменения структуры производства:

0,8040 - 0,8070 = - 030 руб1;

— уровня переменных затрат:

0,8375 - 0,8040 = + 0,0335 руб.;

— размера постоянных затрат:

0,8036 - 0,8375 = - 0,0339 руб.;

— повышения цен на продукцию:

0,7817 - 0,8036 = - 0,0219 руб.

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции под влиянием рассматриваемых факторов составило:

— 030 + 0,0335 - 0,0339 - 0,0219 = - 0,0050 руб.

Наибольшее распространение получили два метода планиро­вания себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они при­меняются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, т. е. нормативная база конкретного предприятия.

Аналитический метод планирования себестоимости продук­ции по технико-экономическим факторам дополняет норматив­ный, так как позволяет учесть факторы, влияющие на себестои­мость продукции в плановом периоде:

♦ технические (внедрение новой техники и технологии);

♦ организационные (совершенствование организации произ­водства и труда);

♦ изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпус­каемой продукции;

♦ уровень инфляции;

♦ специфические факторы, зависящие от особенностей про­изводства.

8 Финансы организаций

Таблица 3.22

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции, тыс. руб.

Формула расчета Затраты Выручка Затраты на рубль продук­ции, руб. Объем выпуска продук­ции Струк­тура выпус­ка про­дукции Величина перемен- ньіх за­тратна единицу Сумма посто­янных затрат Отпу­скные цены
к" X с%т + Стстт х Цт) 593 694 731 150 0,8120 План План План План План
(С' хКтап0сщіі)/{Щ* хЦт +да^р) 602 436 746 523 0,8070 Факт План План План План
607 839 756 023 0,8040 Факт Факт План План План
633 150 756 023 0,8375 Факт Факт Факт План План
ВфЄ' ХСЩ)ф + Оюст^, ^(в^- Х/^) 607 556 756 023 0,8036 Факт Факт Факт Факт План
607 556 777 190 0,7817 Факт Факт Факт Факт Факт
Общее абсолютное изменение 13 862 46 040 -0,0303 -0,0050 -0,0030 0,0335 -0,0339 -0,0219

іаолицаз

Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

№ п/п Статьи затрат Фактор, ощ>еделяющий вели­чину статьи затрат Формула расчета ин­декса Удельный вес статьи в производ­ственной себе­стоимости базового периода Изменение производственной себестоимости по статье затрат
1 2 3 4 5 6 _
1 Сырье и материалы (СМ) Норма расхода (Н) Цена(Ц) 1ц = Я1 :Я° 1ц = Ц1-.Ц° Удсм ЬССМ = (ін хІЦ-1 )хУдсм
2 Комплектующие изделия (К) Норма расхода Цена Удк АСК = [1Нх1Ц~1)хУдК
3 Вспомогательные мате­риалы (ВМ) Норма расхода Цена Удвм ЬСвм = (/я х'ц-1 Уудвм
4 Топливо и энергия на технологические цели (ТЭ) Норма расхода Тариф (Т) 1т1:Г° Удтэ ЬСтэ =(/их/г-1)хИп
5 Основная и дополнитель­ная заработная плата про- ииюлстгашых рабочих (ЗП) Рост производительности труда (ПТ)

Рост средней заработной платы

и II Удзп ЬСзп = {ізппт-і)хУдзп
6 Амортизационные от­числения (АО) Рост амортизационных отчис­лений

Рост товарной продукции (ТП)

Іао = А(Ї-.АСР 1т =ТП1 :ТЛ° УдАО ЬСАо = {ІА0/ІТП-і)хУдА0
7 Засходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания (РСЭО) Рост расходов РСЭО Рост товарной продукции Іюзо =РСЭС? :РСЭО° Удрсэо ДСрсэс = (1 рею /Аг7 - 1)хУдрсх>
8 Цеховые расходы (ЦР) Рост цеховых расходов Рост това-ой проекции Удщ. АСЦР = (ІЦР/ІТП -\)у Удцр
9 Общезаводские расходы (ОЗР) Родг общезаводских расходов Рост товарной продукции 'ОЗР = ОЗР1 : ОЗР0 Удозр ЬС(ЯР = {іоЗр/ІТП-\)хУдо!Г
10 Итого производственная себестоимость товарной продукции 1,0 ^-■общ

Алгоритм аналитического метода планирования затрат.

1. Определяется расчетная себестоимость товарной продук­ции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

Стпр = Сто ' 1т > (3.13)

где 1тп=ТП'/ТП0 — индекс роста товарной продукции в плани­руемом периоде по сравнению с базовым.

2. Рассчитывается снижение себестоимости товарной продук­ции по статьям затрат в планируемом периоде под действием конкретных факторов. Формулы расчета приведены в табл. 3.23. При расчете учитывается удельный вес статьи в себестоимости базового периода.

3. Рассчитывается суммарное изменение себестоимости товар­ной продукции ДСвбщ под воздействием учтенных факторов:

п

АСобщ' = ХАС1 , (3.14)

I 1

где Д С, — изменение себестоимости за счет 1-й статьи затрат, в долях ед.

4. Рассчитывается плановая себестоимость товарной продук­ции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

С = С . дС й + С

т"лл тпр общ тпр • ^О.и^

Пример 3.9. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, ис­пользуя информацию, представленную в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Исходные данные для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции
Виды основной продукции Объем производства, единиц Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. Цена без НДС и акцизов, тыс. руб.
1 2 " 3 4
Изделие А , 500 357 408
Изделие В 300 470 502
Изделие С 1 570 356 377
Изделие О 350 533 560
Изделие Е 1 440 465 510

Кроме того, предприятие в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 1200 млн. руб., се­бестоимость которой составила 900 млн. руб. В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 17%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Решение оформить согласно табл. 3.25.

Таблица 3.25
Виды основной продукции Объем произ­водства, единиц Себестои­мость единицы продукции, тыс. руб. Цена еди­ницы про­дукции, тыс. руб. Себестоимость товарного вы­пуска, тыс.

руб. (гр.2 х гр.З)

Товарная продукция, тыс. руб. (гр.2 X гр.4)
1 2 3 4 5 6
Изделие А 500 357 408 178 500 204000
Изделие В 300 479 502 143 700 150 600
Изделие С 1 570 356 377 558 920 591 890
Изделие О 350 533 560 186 550 196000
Изделие Е 1 440 465 510 669 600 734 400
Итого - 1 737 270 1 876 890

Для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции в планиру­емом году следует учесть увеличение выпуска прочей продукции и отходов производства.

В планируемом году объем производства прочей продукции составит:

Щ =1200000x1,17 = 1404000 тыс. руб:

Соответственно, себестоимость выпуска при неизменном уров­не затрат на 1 руб. продукции составит:

Стт = 900000x1,17 = 1053000 тыс. руб.

Таким образом, затраты на 1 руб. товарной продукции в пла­нируемом году составят:

1732270+1053000

Зтт =------------------------------ = 0,85 руб.

""" Л 876890+1404000 РУ

Пример 3.10. Рассчитать изменение себестоимости в плани­руемом году и величину плановой себестоимости, используя ин­формацию, представленную в табл. 3.24. На основании плановой себестоимости определить затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году.

Таблица 3.26

Структура затрат на производство продукции в базисном году

Элементы затрат - Сумма, Удельный
. млн. руб. вес, (Уд)
1 2 3
1. Материальные затраты 360 0,60
2. Затраты на оплату труда 150 0,25
3. Амортизация основных средств 54 0,10
4. Прочие затраты 36 0,06
Итого 600 1,0

В базисном году товарная продукция на предприятии (в ценах без НДС и акцизов) составила 720 ООО тыс. руб. Планируется рост объема товарной продукции на 10%, производительности труда — на 8%, средней заработной платы — на 11%, амортизационных отчислений — на 4%. Прочие затраты планируется сократить на 12%. Планируется также рост стоимости материалов на 15% при снижении материалоемкости производства на 6%.

1. Расчетная себестоимость товарной продукции планируемо­го периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

СтПр = 600,0 • (1+ 0,1) = 6600 тыс. руб.

2. Снижение производственной себестоимости товарной про­дукции по факторам рассчитывается в табл. 3.27.

3. Суммарное изменение себестоимости товарной продукции под воздействием учтенных факторов:

А Собщ = 0,0486 + 0,0069 + (- 0,0049 )+ (- 0,0120) = 0,0386 .

4. Плановая себестоимость товарной продукции с учетом из­менений под воздействием учтенных факторов:

С = 660,0 + 0,0386х 660,0 = 685,50.

тппя

Таким образом, снижение материалоемкости производства на 6% при одновременном росте стоимости материалов на 15% при­вело к увеличению себестоимости товарной продукции на 32,08 тыс. руб. Повышение заработной планы на 11% при увеличении производительности труда — на 8% привело к повышению себес­тоимости на 4,58 тыб руб. Планируемое сокращение прочих затрат на 12% вместе с опережающим ростом объема производства в срав­нении с ростом амортизационных отчислений приводит к сокра­щению себестоимости на 11,16 тыс руб. (табл 3.27).

таблица 3.27

Расчет снижения себестоимости по технике-экономическим факторам

№ п/п Элементы затрат Фактор, опреде­ляющий величину статьи затрат Влияние фактора, в про­центах Расчет влияния фактора Удельныйвес элемента за­трат в смете затрат базо- вогопериода, в долях ед. Изменение производст­венной себе­стоимости по факторам, в

долях ед. (гр.5 х гр.6)

Изменение произ­водственной себе­стоимости по фак­тору, тыс. руб. (гР-7хС„„р)
1 2 3 4 5 6 7 8
1 Материальные затраты Норма расхода Цена -6,0 + 15,0 0,94x1,15-1 0,60 0,0486 +32,08
2 Затраты на оп­лату труда Прирост средней заработной платы

Прирост производи­тельности труда

+ 11,0 + 8,0 М1-1 1,08 0,25 0,0069 +4,58
3 Амортизаци­онные отчис­ления Рост амортизацион­ных отчислений Рост товарной продукции + 4,0 + 10,0 1,04 1Д0 0,10 -0,0049 -3,24
4 Прочие затра­ты Снижение прочих затрат

Рост товарной про­дукции

- 12,0 + 10,0 038 1 1Д0 0,06 -0,0120 -7,92
5 Итого затрат 1,00 0,0386 25,50

5. Затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году:

„ 685,50

=------------ = 0,87 руб.

Ий"' 720-1,1

..

<< | >>
Источник: Гаврилова А.Н., Попов А.А.. Финансы организаций (предприятий). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: — 608 с.. 2007

Еще по теме 3.5. Планирование себестоимости:

  1. 14.4.4. Планирование фонда оплаты труда на предприятии
  2. 15.4. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
  3. 19.2 Текущее планирование на предприятии. Разработка плана развития
  4. 29.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  5. 8.1. ПОНЯТИЕ «ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ». СОДЕРЖАНИЕ И ЦЕЛИ ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ
  6. 5.3. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ОБЪЕМ РЕАЛИЗУЕМОЙ ПРОДУКЦИИ
  7. 12.4. Планирование себестоимости продукции
  8. 12.5. Пути снижения себестоимости продукции
  9. Текущее планирование на предприятии. Разработка плана развития
  10. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции. Планирование себестоимости
  11. Себестоимость
  12. Методы формирования себестоимости
  13. Размер снижения себестоимости
  14. 2.2.Классификация затрат для определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).
  15. 30. Планирование себестоимости
  16. Тема 3.11. План себестоимости продукции
  17. 5.3. МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ
  18. 7.4. ПЛАНИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ