<<
>>

9.4.2. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли

Налоговый кодекс РФ (гл. 25) устанавливает порядок расчета сумм амортизации в целях налогообложения прибыли предприя­тия. В ст. 256—259 раскрываются понятие амортизируемого иму­щества, приводится перечень имущества, не включаемого в со­став амортизируемого в целях налогообложения, устанавливает­ся порядок определения первоначальной стоимости амортизиру­емого имущества, характеризуются амортизационные группы и раскрываются принципы распределения имущества по этим груп­пам.
Приводится методика расчета сумм амортизации, принимае­мых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Осо­бенности организации налогового учета амортизируемого имуще­ства раскрывает ст. 322.

Согласно ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым считается имущество, которое приносит доход и находится в собственности предприятия. Стоимость этого имущества погаша­ется путем начисления амортизации, признаваемой составной частью затрат, уменьшающих налогооблагаемые доходы органи­зации. Амортизируемое имущество включает:

♦ основные фонды;

♦ нематериальные активы.

Налоговое законодательство устанавливает перечень имуще­ства, которое в целях налогообложения не считается амортизи­руемым. К нему относятся:

♦ земля и другие объекты природопользования (например, вода, недра и иные природные ресурсы);

♦ товары, материально-производственные запасы;

♦ ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сде­лок (форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

♦ книги, брошюры, периодические издания, произведения искусства;

♦ имущество некоммерческих организаций, кроме приобре­тенного и используемого для предпринимательской деятель­ности;

♦ основные фонды, законсервированные по решению руко­водителя организации на срок, превышающий три месяца;

♦ основные фонды, находящиеся более 12 месяцев на рекон­струкции и модернизации по решению руководителя организа­ции;

♦ имущество бюджетных организаций;

♦ имущество, первоначальная стоимость которого не превы­шает 10 тыс.

руб. Стоимость этого имущества включается в со­став материальных затрат в полной сумме в момент ввода его в эксплуатацию;

♦ имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнова­ний, в части, приходящейся на величину этих ассигнований;

♦ основные фонды, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, и др.

Сравнивая перечни, можно сделать вывод, что основная часть позиций совпадает. Однако Налоговый кодекс добавляет еще не­сколько видов имущества, амортизация по которым в бухгал­терском учете начисляется, но не учитывается в целях налого­обложения в материальных расходах. Например, основные фон­ды, полученные предприятием в качестве целевого финансиро­вания.

Налоговый кодекс РФ расшифровывает значение ряда поня­тий, используемых при исчислении сумм амортизации, вклю­чаемых в целях налогообложения в материальные затраты орга­низаций. Большая их часть объясняется так же, как и в бухгал­терском учете. Поэтому целесообразно унифицировать терми­нологию бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Так, понятие основных средств, применяемое в Налоговом кодексе, аналогично тому, которое используется в бухгалтер­ском учете. А именно — основными средствами считается иму­щество со сроком полезного использования более 12 месяцев, ис­пользуемое в качестве средств труда в производстве и реализа­ции продукции (работ, услуг).

Статья 257 Налогового кодекса РФ и Положение по бухгал­терскому учету ПБУ 6/01 одинаково определяют условие изме­нения первоначальной стоимости амортизируемого имущест­ва — его достройку, дооборудование, реконструкцию, техни­ческое перевооружение, частичную ликвидацию. Налоговое за­конодательство расшифровывает содержание перечисленных тер­минов (п. 2 ст. 257 гл. 25 Налогового кодекса РФ (в ред. Федераль­ного закона от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ).

Налоговый кодекс РФ (ст. 258) классифицирует амортизируе­мое имущество, исходя из сроков его полезного использования, выделяя следующие амортизационные группы (табл.

9.8).

Основные фонды по амортизационным группам предприятие должно распределять самостоятельно на основании:

♦ классификации основных средств по амортизационным груп­пам, установленной Правительством РФ;

♦ технико-экономических условий по тем основным фондам, которые не включены в классификацию, установленную Прави­тельством РФ.

Таблица 9.8

Классификация амортизируемого имущества, исходя из сроков полезного использования

Порядковый Срок полезного использования имущества
номер группы
I Все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от одного года до двух лет включительно
II От 2 лет до 3 лет включительно
ш От 3 лет до 5 лет включительно
IV От 5 лет до 7 лет включительно
V От 7 лет до 10 лет включительно
VI От 10 лет до 15 лет включительно
VII От 15 лет до 20 лет включительно
VIII От 20 лет до 25 лет включительно
IX От 25 лет до 30 лет включительно
X Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает для предпри­ятий начисление амортизации, учитываемой в целях налогообло­жения одним из следующих методов.

Линейным методом можно начислять амортизацию только по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, относя­щимся к восьмой-десятой амортизационным группам, независи­мо от сроков их ввода в эксплуатацию.

По остальным основным фондам предприятие может Выбрать любой из разрешенных ме­тодов — линейный или нелинейный. Выбранный метод начисле­ния амортизации в целях налогообложения предприятие должно зафиксировать в учетной политике и применять в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого иму­щества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируе­мого имущества осуществляется в соответствии с нормой амор­тизации, определенной для данного объекта, исходя из его сро­ка полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества определяется как произведение его первоначальной (вос­становительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируе­мого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

1

Ке =—х100%

п

где Кв— норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества (в месяцах).

Пример 9.8. Определение суммы амортизации при использо­вании линейного метода. По состоянию на 1 января 2005 г. у пред­приятия числится объект основных средств, введенный в эксп­луатацию в декабре 2002 г. Срок полезного использования данно­го объекта — 5 лет, первоначальная стоимость — 120 000 руб.

До 1 января 2005 г. предприятие применяло линейный способ начисления амортизации. Начиная с 1 января 2005 г. этот же метод решили использовать и при начислении амортизации для целей налогообложения.

Определяется ежемесячная норма амортизации: 1 : (5 летх 12 мес.) х 100% = 1,67%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, учитывае­мая в целях налогообложения, составит 120 000 х 1,67% = 2004 руб.

(9.4)

Нелинейный метод предполагает определение суммы начис­ленной за один месяц амортизации в отношении объекта аморти­зируемого имущества как произведения его остаточной стоимос­ти и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества при при­менении нелинейного метода определяется по формуле:

К0 = —х100%

0 і

п

где К0 — норма амортизации в процентах к остаточной стоимос­ти объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта аморти­зируемого имущества (в месяцах).

(9.3)

Пример 9.9. Определение суммы амортизации при использо­вании нелинейного метода. Воспользуемся условиями предыду­щего примера. Предположим, что предприятие с 1 января 2005 г. решило по объекту основных средств начислять амортизацию нелинейным методом.

Норма амортизации будет рассчитана как произведение оста­точной стоимости и нормы амортизации за 3 года (5 лет — 2 года).

Сумма амортизации, начисленная за 2 года (с января 2003 г. по декабрь 2005 г.) составит: 120 000 руб.: 5 лет х 2 года = 48 000 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств будет равна: 120 000 руб. — 48 000 руб. = 72 000 руб.

Определим норму амортизации, которая будет применяться начиная с 1 января 2005 г.: 2 : (12 мес. х 3 года) х 100% = 5,56%.

Сумма амортизационных отчислений за январь составит 4003,20 руб. (72 000 х 5,56%).

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 февра­ля 2005 г.: 72 000 руб. - 4003,20 руб. = 67 996,80 руб.

Сумма амортизационных отчислений за февраль 2005 г.: 67 996,80 х 5,56% = 3780,62 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 марта 2005 г. будет равна: 67 996,80 руб. — 3780,62 руб. = 64 216,18 руб.

Расчет сумм амортизации за последующие месяцы нужно про­изводить в аналогичном порядке.

При использовании нелинейного метода, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда остаточная стоимость амортизи­руемого объекта основных средств достигнет 20% от его перво­начальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в сле­дующем порядке:

♦ остаточная стоимость объекта основных средств фиксиру­ется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

♦ ежемесячная сумма амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до окончания срока его по­лезного использования.

Вновь созданные предприятия должны начислять амортиза­цию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем госу­дарственной регистрации. В случае реорганизации —- с 1-го чис­ла месяца, в котором окончена реорганизация.

При ликвидации начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность для пред­приятия по решению руководителя производить начисление амор­тизации по нормам ниже установленных законодательством. Дан­ное решение должно быть закреплено в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.

Если предприятие приобрело объект основных средств, быв­ший в употреблении, и приняло решение о начислении аморти­зации линейным методом по этому объекту, то норму амортиза­ции можно определить исходя из срока полезного использова­ния данного объекта, уменьшенного на срок его эксплуатации у предыдущих собственников.

Статьи Налогового кодекса РФ, посвященные амортизацион­ным отчислениям, подробно раскрывают способы определения амортизационных сумм, порядок их включения в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения. Бухгалтерский и налого­вый учет имеют некоторые различия при исчислении амортиза­ции (табл. 9.9):

Таблица 9.9

Основные различия в бухгалтерском и налоговом учете при исчислении амортизации

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» Положение'по йухгалтсрскюму учету «Учет основных средств»ПБУ6/01
1. Способы начисления амортизации
- линейный;

- нелинейный

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сум­ме чисел лет срока полезного исполь­зования;

- списание стоимости пропорциональ­но объему продукции

2. Самостоятельность в выборе способов амортизации
- для объектов недвижимости (8-10 амортизационные группы) — только линейный способ - полная, т. е. может применяться лю­бой из вышеперечисленных способов для любого объекта основных средств
3. Определение срока полезного использования объекта амортизируемого

имущества

- установлено 10 амортизационных групп. Состав основных средств, включаемых в каждую из них, опре­делятся Правительством РФ;

- самостоятельно — только по тем видам основных средств, которые не будут указаны в Перечне, утвер­жденном Правительством РФ

- самостоятельно — на основании технико-экономических показателей, указанных производителем основных фондов

..

<< | >>
Источник: Гаврилова А.Н., Попов А.А.. Финансы организаций (предприятий). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: — 608 с.. 2007

Еще по теме 9.4.2. Расчет сумм амортизации в целях налогообложения прибыли:

  1. § 3. Расходы, уменьшающие доходыплательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  2. 3.4. Методы и порядок расчета сумм амортизации
  3. 3. Документальное подтверждение расходов лизингополучателя на услуги по договору лизинга в целях налогообложения прибылиОфициальная позиция налоговых органов
  4. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
  5. 6. Может лизингополучатель относить в состав расходов для целей налогообложения прибыли сумму начисленного лизингового платежа в части выкупной стоимости лизингового имущества (в том числе если она не выделена в составе лизинговых платежей отдельной суммой) или нет?
  6. 1. Возможно ли для целей налогообложения прибыли применять коэффициент ускоренной амортизации лизингового имущества без применения аналогичного коэффициента для целей бухгалтерского учета?
  7. 3. О возможности изменения с 01.01.2002 порядка начисленияамортизации для целей налогообложения прибыли по лизинговому имуществу, являющемуся предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.2002
  8. 7. Вправе лизингополучатель определить для целей налогообложения прибыли срок полезного использования лизингового имущества исходя из срока договора лизингаили нет?
  9. 10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов
  10. 3.2.2. Лизингополучатель применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли
  11. 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
  12. Глава II. РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
  13. 4.3.4. Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе начисления амортизации
  14. 4.3.5. Порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе начисления амортизации
  15. МЕТОДЫ И ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММ АМОРТИЗАЦИИ (СТ. 259 НК РФ)
  16. Статья 256. Амортизируемое имущество Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации