<<
>>

6.1.2. Акцизы

Акцизы как вид косвенного налогообложения существуют Много веков. Они применяются практически во всех странах

с развитой рыночной экономикой, выполняя в основном свою фискальную роль.

В Российской Федерации акцизы введены с 1992 г.

В отличие от НДС акцизы установлены на ограниченный перечень товаров, к которым относятся:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике- роводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Необходимо отметить, что не все виды спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9% являются подакцизными товарами.

Так, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая госрегистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, не считается подакцизным товаром, если она разлита в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80% включительно. Подакцизными не являются также и некоторых другие виды спиртосодержащей продукции (лечебные, лечебно-профилактические средства и т. д.)

Торговые организации признаются плательщиками акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Взимание акцизов в этом случае регламентируются Налоговым и Таможенным кодексами РФ.

Необходимо отметить, что организации торговли являются плательщиками акцизов при совершении операции с отечественными нефтепродуктами при наличии у них свидетельства на оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию.

В силу своей специфики вопросы налогообложения нефтепродуктов в данном учебном пособии не рассматриваются.

Товары, перемещаемые через таможенную границу, подлежат декларированию таможенным органом.

Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем) путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от его имени декларируются товары.

Таможенный брокер (представитель)— посредник, совершающий таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или которому предоставлено право совершать таможенные операции.

Таможенная декларация — документ установленной формы, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган.

Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база зависит от вида акцизных ставок. Ставки акцизов:

твердые (специфические);

адвалорные (%);

комбинированные, сочетающие в себе твердые и адвалорные ставки.

В настоящее время комбинированные ставки применяются на сигареты и папиросы. На остальные товары ставки акцизов — твердые.

Ставки акцизов на отдельные виды товаров дифференцированы в зависимости от качественных параметров. Так, ставки акцизов установлены на сигареты с фильтром и без фильтра, на автомобили в зависимости от мощности двигателя. Ставки

161

акцизов на алкогольную продукцию дифференцированы в зависимости от объемной доли этилового спирта.

Зависимость налоговой базы от вида ставок акцизов представлена в табл. 1.

Таблица 1

Налоговая база по ввозимым подакцизным товарам на таможенную территорию РФ Вид ставки Налоговая база 1. Твердая (специфическая) — в рублях и копейках за единицу измерения Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении 2. Адвалорные — в процентах Сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины 3.

Комбинированная Составляющие:

а) объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

б) сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам, то налоговая база определяется по каждой группе товаров.

Сумма акциза исчисляется налогоплательщиком (декларантом) или иным лицом, ответственным за уплату акцизов. Если налогоплательщик не выполнил требование об уплате налога, то расчет его производится таможенным органом.

Для исчисления налога применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации.

Сумма акциза рассчитывается в валюте Российской Федерации. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится по соответствующему курсу, установленному Центральным банком РФ на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Порядок исчисления акциза зависит от вида налоговой ставки. Если применяются твердые ставки, то сумма акциза равна произведению налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Пример 1. Организация оптовой торговли ввезла партию вин, в том числе шампанские вина — 20 000 бутылок и вина не-натуральные (вина с объемной долей этилового спирта 20%) — 15 000 бутылок.

Ставки акцизов — по винам шампанским —10,5 руб. за бу-тылку, за вина ненатуральные — 112 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в ненатуральном вине.

Рассчитаем сумму акциза:

По винам шампанским 10,5 руб. х 20 000 = 210 000 руб.

По ненатуральным винам:

а) ставка акциза за 1 литр вина:

112 х 20 х 100 = 22,4 руб.

б) сумма акциза по вину:

22,4 х 15 000 = 336 000 руб.

Общая сумма акциза составит:

210 000 + 336 000 = 546 000 руб.

При установлении адвалорных ставок сумма акциза определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, сумма акциза исчисляется по следующей формуле:

СА = САт.с + САа.сгде

СА — сумма акциза;

САТС — сумма акциза, исчисленная по твердой ставке;

САас — сумма акциза, исчисленная по адвалорной ставке.

При этом общая сумма акциза не может быть менее суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

163

Пример 2.

Оптовая организация ввезла на таможенную территорию РФ 1 000 000 шт. сигарет с фильтром. Таможенная стоимость ввозимой партии сигарет 600 000 руб. Сумма таможенной пошлины— 180 000 руб. Ставка акциза— 78 руб. за 1000 штук сигарет плюс 8%, но не менее 25% от суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Рассчитаем сумму акциза:

По твердой ставке:

78 х 1000 х 1 000 000 = 78 000 руб.

По адвалорной ставке:

600 000 х 8 х 100 = 48 000 руб.

Общая сумма акциза:

78 000 + 48 000 = 126 000 руб.

Сравнительная величина акциза:

(600 000 + 180 000) х 25 х 100 = 195 000 руб.

Уплате подлежит сумма акциза в размере 195 000 руб., поскольку она больше чем 126 000 руб.

Сумма акциза должна быть уплачена не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование производится не в месте их прибытия.

Акцизы уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством РФ.

По выбору налогоплательщика акцизы можно уплачивать как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курс которых котируется Центральным банком РФ.

<< | >>
Источник: Лупей Н. А., Горина Г. А.. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие.. 2008

Еще по теме 6.1.2. Акцизы:

  1. 4.2. Акцизы
  2. 3.6. АКЦИЗЫ
  3. § 1. Акциз как косвенный налог
  4. § 2. Акцизы на подакцизные товары
  5. 6.4 АКЦИЗЫ
  6. 14.2.2. Акцизы
  7. 3.3. АКЦИЗЫ
  8. АКЦИЗ
  9. 6.1.2. Акцизы
  10. 9.2 Акцизы
  11. 21.4. Акцизы
  12. Тема 13.АКЦИЗЫ
  13. § 2. Акцизы
  14. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  15. ЛЕКЦИЯ № 7. Акцизы