<<
>>

4.3.Амортизация основных средств, способы ее начисления

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт, целевое накопление денежных средств и их последующее использование на воспроизводство (возме щение, восстановление) изношенных основных средств.

Амортизационные отчисления - денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов.

Они включаются в расходы предприятий, связанные с производством и реализацией про дукции и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

До 1992 г. на предприятиях формировался амортизационных фонд. Он частично изымался в бюджет, что нарушало воспроизводственный процесс, и ограничивало возможности накопления капитала. Отказ от формирования амортизационного фонда привел к потере целевого ис точника финансирования. Восстановление амортизационного фонда в будущем позволит контролировать использование предприятиями средств на финансирование простого производства, правильно приме нять налоговые льготы, определять реальную структуру финансовых ре сурсов и границы самофинансирования.

Отношение годовой суммы износа основных фондов к их первона чальной стоимости, выраженное в процентах называется нормой амор тизации. Это один из важнейших экономических инструментов управ ления процессом воспроизводства основных фондов, относится к норма тивам длительного действия. Их уровень, структура и степень диффе ренциации определяется задачами экономической политики и для каж дого периода развития хозяйства не остаются одинаковыми. Широкая дифференциация утверждаемых норм амортизации ограничивает само-стоятельность предприятий, усложняет начисление износа и определе ние себестоимости продукции, затрудняет контроль за правильностью исчисления налоговых платежей.

С момента введения в действие 25 главы НК РФ утратили силу «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановле ние основных фондов народного хозяйства», утвержденные Советом Министров СССР 22.10.1990 г.

по которым применялся только один ме тод начисления амортизации - линейный.

Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на созданную ими про дукцию и рассчитывается по формуле:

На = Соср.перв. + Рд + Рм - Соср.ост.

Соср.перв. х Т

где:

На - норма амортизации;

Соср.перв. -первоначальная стоимость основных средств;

Рд - расходы на демонтаж и реализацию основных средств;

Рм - расходы на модернизацию;

Соср.ост. - остаточная стоимость основных средств;

Т - нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).

По установленным нормам амортизационные отчисления включа ются в себестоимость продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по ви дам основных средств на основе их среднегодовой стоимости по форму ле:

А= Сосср х На , 100

где:

А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Сосср - среднегодовая стоимость основных средств. Стоимость основных средств предприятия изменяется в течение го да по причине их ввода и выбытия. Поэтому в финансово- экономических расчетах чаще всего используют среднегодовую стои мость, определяемую по формуле:

Сосср = Сосн + Сосп х К1\12 - Сосв х К2\12

где:

Сосн - стоимость основных средств на начало года;

Сосп - стоимость поступивших (вводимых) основных средств

Сосв - стоимость выбывших основных средств в течение года;

К1 и К2 - количество месяцев функционирования основных средств в течение года с учетом времени ввода (выбытия).

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посред ством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объ ектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не дос тигшим эксплутационного возраста, стоимость не погашается, т.е.

амор тизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребитель ские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бух галтерского учета производится одним из следующих способов :1/

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере-

1/ Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01)

61

оценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответст вии с законодательством РФ;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения пере оценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объек та, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объек там основных средств начисляются ежемесячно независимо от приме няемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода ра боты организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему про дукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчет ном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основ ных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуа тации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до пол ного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности органи зации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В целях налогообложения налогоплательщики начисляют аморти зацию в соответствии с о ст. 259 НК РФ одним из следующих методов:

линейным методом;

нелинейным методом.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущест ва начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда про изошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплатель щика по любым основаниям.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амор тизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренный НК РФ.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортиза ции по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, опре деленной для данного объекта исходя из его срока полезного использо вания.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каж дому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (вос становительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируе мого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имуще ства определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объек та амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/п) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируе мого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амор тизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деле ния базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, остав-шихся до истечения срока полезного использования данного объекта

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразо вана таким образом, что в соответствии со статьей 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календар ного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особен ностей:

амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1- го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуе мой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в ре зультате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистра ция.

Это положение не распространяется на организации, изменяю щие свою организационно - правовую форму.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменно сти, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе приме нять специальный коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых ос новных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогопла тельщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора ли зинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относя-щиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелиней ным методом. Налогоплательщики, использующие амортизируемые ос новные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) по вышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К рабо те в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной аг рессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные организации про мышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверо совхозы, тепличные комбинаты) вправе в отношении собственных ос новных средств применять к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно специальный коэффициент, но не выше 2.

Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные сред ства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие настоящей главы, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специ ального коэффициента не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые ав томобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это иму щество в состав соответствующей амортизационной группы и применя ют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогопла тельщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэф фициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации - налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей нало гообложения.

Использование пониженных норм амортизации допуска ется только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщи ками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет на логовой базы на сумму недоначисленной амортизации в целях налого обложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, быв шие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущи ми собственниками.

Если срок фактического использования данного основного средст ва у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией ос новных средств, утвержденной Правительством РФ то налогоплатель щик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

<< | >>
Источник: Николаева Т.П.. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ. 2003

Еще по теме 4.3.Амортизация основных средств, способы ее начисления:

  1. 11.7. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
  2. 4.3.Амортизация основных средств, способы ее начисления
  3. 12.3 Сущность основных средств (основного капитала) предприятия. Источники их формирования, состав и структура
  4. 7.4. Амортизация основных фондов
  5. 2.2. Аналитический и синтетический учет наличия и движения основных средств
  6. 2.4. Учет амортизации основных средств
  7. Износ и амортизация основных средств
  8. 6.4. Учет амортизации основных средств
  9. 4.4. Учет амортизации основных средств
  10. АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
  11. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  12. Проверка основных средств
  13. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
  14. 49. Амортизация основных средств
  15. 2.5. Амортизация основных средств и ее учет
  16. 5.2. Учет основных средств
  17. 14. ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ ОРГАНИЗАЦИИ: КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
  18. 2.2. Финансирование, оценка и переоценка основных средств
  19. 4.2. Стоимость основных средств. Оценка и износ основных средств. Источники финансирования воспроизводства основных средств
  20. 4.3. Амортизация основных средств, способы ее начисления