<<
>>

3.4.2. Калькуляция покрытия

Система частичного распределения затрат в разных странах именуется по-разному: в США — директп-костинг (direct cost accounting), в Великобритании — учет маржинальных затрат (marginal costing), в Германии и Австрии — учет частичных (граничных) затрат (Teilkostenreehnung, Grenzkostenrechnung), или учет суммы покрытия (Deckungsbeitragsrechnung), в Шве­ции — калькуляция покрытия.
Суть данной методики в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, тогда как постоянные затраты, как затраты данного периода, списываются с полученной прибыли.

В системе дирехт-костинг схема построения отчетов о дохо­дах многоступенчатая (табл. 3.14) и содержит два основных пока­зателя: маржинальная прибыль (или сумма покрытия) и опера­ционная прибыль.

Система директ-костинг дает возможность установить свя­зи и пропорции между затратами и объемами производства, по­лучить информацию о прибыльности и убыточности производ­ства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение се­бестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение

Таблица 3.14

Схема отчета о доходах по системе директ-костинг

Наименование показателя Условные Значение
обозначения (тыс. руб.)
1 2 3
1. Выручка от продаж продукции Аш 2000
2. Переменные затраты с

пев

1000
3. Величина покрытия Ма Впр — СП 1000
(валовая маржа)
4.
Постоянные затраты
г

пост

400
5. Прибыль П„р Ма Споет 600

суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования по­зволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение маржинального дохода дает возможность выявить более рентабельные изделия и, соответственно, внести измене­ния в ассортимент выпускаемой продукции.

Калькуляция себестоимости продукции по переменным из­держкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Та­кие калькуляции выявляют неконтролируемые издержки, раз­личия между прибыльными и неприбыльными операциями, по­ведение издержек относительно нормативов.

Таким образом, система директ-костинг (калькуляция по­крытия) позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры вы­пускаемой продукции и, соответственно, на основе такого ана­лиза принять комплекс необходимых в этих условиях стратеги­ческих мер по управлению предприятием.

На многих предприятиях данные калькуляции по предель­ным затратам используются в сочетании с данными по кальку­ляции с полным распределением затрат. Основными направлени­ями применения данных калькуляции по предельным затратам являются следующие:

♦ принятие более обоснованных решений об увеличении или уменьшении объемов производства предприятия;

♦ установление продажных цен — в дополнение к ценообра­зованию по принципу "средние затраты плюс прибыль" (каль­куляция с полным распределением затрат), калькуляция по пре­дельным затратам может дать руководству информацию о пере­ценных затратах, возникающих при производстве каждого до­полнительного изделия. Эта информация используется руковод­ством при назначении цены на специальные заказы или в каче­стве дополнительных данных при ценообразовании по принципу 'средние затраты плюс прибыль";

♦ проведение анализа безубыточности.

Перечислим основные этапы, в ходе которых определяются Предельные затраты на единицу продукции на предприятии.

Этап 1. Сбор информации о затратах (аналогичен соответ­ствующему этапу для метода планирования себестоимости с пол­ным распределением затрат).

Этап 2. Отнесение переменных затрат на единицу затрат. Этот этап во многом напоминает процесс отнесения прямых за­трат на единицу затрат, который использовался при рассмотре­нии метода калькуляции с полным распределением затрат.

Так как калькуляция по предельным затратам рассчитывает [переменные затраты на единицу продукции, то для определе­ния себестоимости продукции необходимы лишь два этапа, опи­санные выше. Система калькуляции по предельным затратам [должна быть спланирована таким образом, чтобы указанный выше первый этап обеспечивал сбор данных как о постоянных затра­тах, так и о переменных.

Основа для подготовки отчета о прибылях и убытках и балан­са с калькуляцией по предельным затратам аналогична той, ко­торая применяется для калькуляции с полным распределением затрат. Отличие: калькуляция по предельным затратам не учи­тывает постоянные затраты при расчете себестоимости произ­водства или при определении стоимости запасов.

Поскольку постоянные затраты не учитываются при оценке запасов или затрат на производство, они показываются в счете прибылей и убытков отдельно как сумма, вычитаемая из мар­жинального дохода, за период, к которому рни относятся. В ре­зультате такого способа учета постоянных затрат отпадает необ­ходимость в корректировке счета прибылей и убытков на вели­чину накладных расходов, недостаточно или избыточно погло­щенных себестоимостью производства, которые имеют место при калькуляции с полным распределением затрат.

Основная причина популярности калькуляции по предельным затратам как метода управленческого учета, заключается в том, что она разрешает одну из проблем, возникающих при кальку­ляции с полным распределением затрат. Система калькуляции по.

предельным затратам включает в издержки предприятия на еди­ницу продукции только переменные затраты и рассматривает по­стоянные затраты как неизменные (в релевантном диапазоне) при всех уровнях объема производства.

Представляемые затраты яв­ляются таким образом более точным отражением фактической сферы действия производственных затрат, чем при методе пол­ного распределения затрат, и в большей степени влияют на при­нятие решения об увеличении или уменьшении объема производ­ства на предприятии.

Пример 3.6. На предприятии произведен расчет полных за­трат на единицу продукции (табл. 3.15):

Таблица 3.15
Наименование Показателя Тыс. руб. на единицу продукции
1 2
1. Прямые материальные затраты 6,0
2. Прямые затраты труда 4,0
3. Постоянные затраты 5,0
4. Полные затраты 15,0

Постоянные затраты покрываются исходя из ожидаемого объ­ема производства в размере 20 ООО изделий в год.

В течение года предприятие произвело 22 ООО единиц продук­ции и реализовало 18 ООО из них по цене 20 тыс. руб. за изделие. В начале года хозяйствующий субъект не имел наличных запа­сов. Руководство приняло решение отчитываться в дальнейшем о результатах Деятельности при Помощи метода калькуляции по предельным затратам. На основе приведенных выше данных под­готовить калькуляцию по предельным затратам за отчетный пе­риод.

Отчет о прибылях и убытках предприятия при калькуляции по предельным затратам представлен в табл. 3.16.

Себестоимость производства и конечный запас включаются только в переменные затраты, т. е. 6 тыс. руб. затрат на матери­алы основного производства и 4 тыс. руб. прямых затрат труда. Величина постоянных затрат определяется с помощью ставки поглощения накладных затрат для единицы продукции, т. е. РС = 5 х 20 ООО = 100 000 тыс. руб. По определению, на постоян­ные затраты не повлиял тот факт, что фактический объем пре-

Таблица 3.16
, Наименование показателя Методика расчета Сумма, тыс.
руб.
1 2 3
[. Выручка от продаж 20 000X18 000 360 000
1. Производственная себестоимость, в т.ч. 200 000
прямые материальные затраты 6 000 x 22 000 132 000
прямые затраты труда 4 000 x 22 000 88 000
3. Запасы на конец отчетного периода 6 000x4000 + + 4 000 x 4000 40 000
4. Себестоимость реализованной продук­ 132 000 + 88000-40 180 000
ции 000
5. Маржинальный доход 360 000-180000 180 000
6. Постоянные затраты 5 000 x 20000 100 000
7. Чистая прибыль (убыток) 180 000-100000 80 000

высил ожидаемый на 2000 изделий, и они остались на уровне 100 000 тыс. руб. за год.

Пример 3.7. Производственная мощность предприятия состав­ляет 10 000 единиц изделий в месяц. В планируемом периоде про­изводство и реализация заказа составит 7000 изделий. Соотвёт- 'ственно, свободные производственные мощности предприятия в плановом пёриоде составят 3000 изделий, или 30%. Переменные затраты предприятия составляют 60 руб. на 1 изделие. Постоян­ные затраты составляют 560 000 руб. в месяц. Распределение по­стоянных расходов по изделиям осуществляется пропорциональ­но объему производства в натуральном выражении.

Исходя из данных условий на предприятии составлена каль­куляция на следующий месяц (табл. 3.17).

Таблица 3.17
Наименование показателя При производстве 7000 изделий, руб./ед. При производстве 10 000 изделий, руб./ед.
1 2 3
1. Переменные затраты 60 60
2. Постоянные затраты 80 56
3. Себестоимость 140 116

На тот же месяц предприятию предложили заказ на произ­водство и реализацию 2000 изделий по цене не более 85 руб. за 1 изделиё. Рассчитать, как отразится на результате деятельно­сти предприятия решение о принятии подобного заказа.

Управленческое решение может быть принято на основе со­ставления калькуляции покрытия (табл. 3.18).

Таблица 3.18
Наименование показателя Расчет Сумма, тыс. руб.
1 2 3
1. Дифференциальные доходы 85 руб./ед.х 2000 ед. 170
2. Дифференциальные издержки 60 руб./ед.х 2000 ед. 120
3. Величина покрытия 170-120 +50

Как видно из табл. 3.16, выполнение заказа даст положитель­ное покрытие в 50 тыс. руб., т. е. при принятии заказа на предло­женных условиях результат предприятия увеличится на 50 тыс руб., так как сумма постоянных затрат не меняется и предприя­тие будет нести постоянные затраты независимо от принятия за-, каза.

<< | >>
Источник: Гаврилова А.Н., Попов А.А.. Финансы организаций (предприятий). 3-е изд., перераб. и доп. - М.: — 608 с.. 2007

Еще по теме 3.4.2. Калькуляция покрытия:

  1. 7.1.2. Методы калькуляции себестоимости продукции
  2. 2. Анализ затрат по элементам и статьям калькуляции
  3. 3.3 ГРУППИРОВКА ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ И СТАТЬЯМ КАЛЬКУЛЯЦИИ
  4. 9.2 КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
  5. 2.2. ПОПРОЦЕССНАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
  6. 2.5. КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ С ПОЛНЫМ РАСПРЕДЕЛЕНИЕМ ЗАТРАТ И ПО ПЕРЕМЕННЫМ ИЗДЕРЖКАМ
  7. Калькуляция затрат
  8. Системы калькуляции затрат
  9. Калькуляция затрат по процессам
  10. Позаказная калькуляция затрат
  11. Калькуляция затрат совместно производимых продукте
  12. Калькуляция затрат и Главная книга
  13. Метод коэффициента покрытия долга
  14. Косвенные издержки за период