11.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее — налог) признается прибыль, полученная налогоплатель­щиком. Прибылью в целях налогообложения признается:

1) для российских организаций — полученные доходы, умень­шенные на величину произведенных расходов, которые опре­деляются в соответствии с гл. 25 НК РФ, о чем будет рассказа­но ниже;

2) для иностранных организаций, осуществляющих свою дея­тельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоян­ными представительствами расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации);

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы нало­гов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приоб­ретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в ус­ловных единицах, учитываются в совокупности с доходами, сто­имость которых выражена в рублях.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчета­ми за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для целей налогообложения учитываются либо методом на­числения, либо кассовым методом.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаютс доходы, соответствующие положениям ст. 250 НК РФ. Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, приведены в ст. 251 НКРФ.

Расходами признаются обоснованные и документально под твержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщи ком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной фор ме. Под документально подтвержденными расходами понимаютс затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот ветствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществление деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осущест вления и направлений деятельности налогоплательщика под разделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно опрс делить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.

Расходы _у связанные с производством и ресишзацией, подраздел я ются: на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Перечень затрат н«1 логоплателылика, которые относятся к материальным расходам установлены в ст. 254 НК РФ, положениями которой необходимо руководствоваться при определении величины стоимости матери альных затрат (расходов).

Перечень расходов налогоплательщика на оплату труда устанои лен в ст. 255 НК РФ, требованиями которой необходимо руковод ствоваться при определении суммы всех расходов налогоплатсль шика на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения.

Амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли организации признается: имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности которые находятся у налогоплательщика на праве собственности используются им для извлечения дохода и стоимость которых пом шается путем начисления амортизации.

В ст. 257 НК РФ дается определение сущности первоначальной стоимости основных средств, восстановительной стоимости амор- Шзируемых основных средств, остаточной стоимости основных Средств. Указывается, что первоначальная стоимость основных Средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, рекон­струкции, модернизации, технического перевооружения, частич­ной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогич­ным основаниям.

В п. Зет. 257 НК РФ установлен перечень видов нематериальных активов, порядок определения первоначальной стоимости амор­тизируемых нематериальных активов, определения стоимости не­материальных активов, созданных самой организацией.

В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в зависимости от сроков его полезного использования — периода, в течение кото­рого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Классификация основных средств, включаемых в амортизируемые Группы, утверждается Правительством РФ.

В целях налогообложения налогоплательщики исчисляют Амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным; 2) не­линейным.

Порядок расчета сумм амортизации изложен в ст. 259 НК РФ, требованиями которой должны руководствоваться налогоплатель­щики. В ст. 260,261,262,263 Н К РФ изложен соответственно поря­док исчисления расходов: на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, научные исследования и (или) опытно-кон- структорские разработки, обязательное и добровольное страхова­ние имущества. К прочим расходам, связанным с производством И реализацией, относятся расходы, соответствующие положениям ст.

В состав внереа/шзационныхрасходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не свя­занной с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ).

В гл. 25 НК РФ определен порядок установления: расходов на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266); расхо­дов по формированию резерва по гарантийному ремонту и гаран­тированному обслуживанию (ст. 267).

При определении налоговой базы не учитываются следующи расходы:

1) в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендо* и других сумм прибыли после налогообложения;

2) в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемы* в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а так же штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлс но право наложения указанных санкций;

3) в виде взносов в уставный (складочный) капитал, вклада в про стое товарищество;

4) в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнорма тивные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амор тизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносом указанных в ст. 255 и 263 НК РФ;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение кроме взносов, указанных в ст. 255 НК РФ;

8) другие виды расходов не учитываются при определении нало говой базы в соответствии с положениями ст. 270 НК РФ.

В ст. 271 и 272 НК РФ изложен соответственно порядок при знания доходов при методе начисления и порядок признание расходов при методе начисления. При применении метода на числения в целях налогообложения доходы признаются в том от четном (налоговом) периоде, в котором они имели место, неза висимо от фактического поступления денежных средств, и нот имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходы принимаемые для целей налогообложения, при использовании налогоплательщиком метода начисления признаются плановыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средстн и (или) иной формы оплаты и определяются с учетом положений ст. 318-320 Н К РФ.

Организации (за исключением банков) имеют право на опрс деление даты получения дохода (осуществления расхода) по кас совому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций 6ci учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руО за каждый квартал.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которые выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупное!л

С доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в ус­ловных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стои­мость которых выражена в рублях.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период состав­ляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нор­мами, установленными гл. 25 НК РФ, исходя изданных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообло­жению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая Переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), начисленный В соответствии с гл. 25 НК РФ в предыдущем налоговом периоде ИЛИ в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить нало­говую базу текущего налогового периода на всю сумму получен­ного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на бу­дущее); при этом налогоплательщик вправе осуществить перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым Периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик Вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученно­го в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) пе­риоде не может превышать 30% налоговой базы, исчисленной, как указано выше. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный На ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом Положений, изложенных выше.

В гл.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом сум­ма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисля­ется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налого­вой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет?и субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена ш отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанна налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в вши дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий ских организаций российскими организациями и физически ми лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от россий ских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими органи зациями от иностранных организаций.

Сумма налога, полученная по ставкам, указанным в пунктах I и 2, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется следующая налогом ставка: 15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обраще ния которых предусмотрено получение дохода в виде процентов Сумма налога, исчисленная поданной ставке, подлежит зачислс нию в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается кален дарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетны ми периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежсмесяч ные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибы ли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончание календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог опре деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доле налоговой базы, исчисленной, как указывалось выше. По ито гам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налом и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нараста ющим итогом с начала налогового периода до окончания отчет ного (налогового) периода. В течение отчетного периода налого плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплаг* в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате на логоплательщиком в последнем квартале предыдущего налоговом!

периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего )гплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной Уз суммы авансового платежа, исчисленного за первый Период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной У₃ разницы между суммой авансового пла- 1сжа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового Платежа, рассчитанной по итогам I квартала. Сумма ежемесячного Шансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего Налогового периода, принимается равной У₃ разницы между сум­мой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и сум­мой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной Прибыли, подлежащей налогообложению. В этом случае исчисле­ние сумм авансовых платежей производится налогоплательщика­ми исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового перио­да до окончания соответствующего месяца. При этом сумма аван­совых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с уче- ГОм ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Сроки уплаты налога. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Ежемесячные авансовые плате­жи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются И срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного пе­риода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые Платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансо­вые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за меся­цем, по итогам которого производится исчисление налога.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налого­вого периода представляются налогоплательщиками (налоговыми дгентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим на­логовым периодом.

Устранение двойного налогообложения. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учи­тываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с по­лучением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются »порядке и размерах, установленных гл. 25 Н К РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранна государств российской организацией, засчитываются при упл«п этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемы* сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может прены шать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ.