<<
>>

Пределы налогового планирования

В большинстве государств сложились специальные методы, позволяющие пред­отвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налого­вого планирования, т. е. создать определенные пределы налогового планирова-

кия, которые, как правило, включают следующие методы: законодательные ог­раничения, меры административного воздействия и специальные судебные док­трины (см. 23, с. 55; 50, с. 592-596; 53, с. 165-172).

Группа 1. Законодательные ограничения. -

Существует ряд мер, направленных на превентивное предотвращение уклоне­ния от уплаты налогов: обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика; обязанность предоставлять налоговые де­кларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; обязанность удерживать налоги у источников.

За нарушение налогового законо­дательства предусмотрены экономические меры ответственности.

В ряде стран существуют специальные штрафные налоги (penalty tax), кото­рые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях. К штрафным налогам относятся:

• налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации. Он применя­ется в случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно: для последующего предоставления займов акционерам корпора­ции; для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей; на инвестиции в ценные бумаги, если эта де­ятельность нетрадиционна для предприятия;

• налог на личные холдинговые компании. Применяется с целью ограничить использование корпораций в качестве так называемых чековых книжек, т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными бу­магами для ее учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами ее владельца (артистов, спортсменов и т. д.).

Группа 2. Административные воздействия.

С их помощью создается возможность оперативного вмешательства в деятель­ность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов.

Группа 3. Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.

В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недей­ствительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода. Законодательство Российской Федерации признает ин­ститут уклонения от уплаты налогов. Согласно ст. 198-199 Уголовного кодекса, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о до­ходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгал­терские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.

Следует отметить, что временные пределы налогового планирования практи­чески не существуют. Как показано ранее, человечество планирует налоги посто­янно на всем протяжении истории становления и развития практики и теории налогообложения и в ближайшем будущем в условиях возрастающей сложности налогового механизма и дифференциации элементов налогообложения. Как справедливо указывает Д. Ю. Мельник, налоговое планирование умрет, когда все без исключения налоги будут заменены одним фиксированным подушным нало­гом (43. с. 52), что вряд ли произойдет на практике в обозримом будущем. Это только в социалистическом прошлом России был уместен пафосный лозунг: «У нас отменяются налоги. Скоро они исчезнут и в городе, и в деревне» (1, с. 5). Таким образом, пока происходит совершенствование и изменение налоговой си­стемы, будет иметь место и налоговое планирование.[12]

Целесообразно выделить еще два вида пределов налогового планирования:

1) качественные, в том числе законодательные (предел рентабельности, предел цены, предел определенных видов расходов и т. п.), административные и т. п. Кроме того, реальные ограничения для налогового планирования создает неопределенность внешней среды создает реальные ограничения для нало­гового планирования;

2) количественные — характеризующие возможность снижения налоговой на­грузки и общей ставки налогообложения как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по конкретному налогу. Причем по конкретному налогу целе­сообразно сравнивать достигнутый уровень налогообложения не со ставкой, указанной в соответствующем законе, а с реальной ставкой налогообложения, имевшейся в отчетном периоде. Поясним предлагаемый термин «реальная ставка» на примере. При реализации продукции на 100 тыс. руб. предприятие реализует право на налоговый вычет по материальным ресурсам в размере 40 тыс. руб. Ставка НДС — 20%. Реальная ставка по НДС за отчетный пери­од (100 тыс. руб. - 40 тыс. руб.) х 0,2 / 100 тыс. руб. х 100% = 12%.

Если в результате налогового планирования удастся сделать налоговый вы­чет на сумму 60 тыс. руб., то достигнутая ставка налогообложения по НДС будет (100 тыс. руб. - 60 тыс. руб.) х 0,2 / 100 тыс. руб. х 100% = 8%.

Снижение реальной ставки налогообложения по НДС 12% - 8% = 4%.

По аналогии при расчете налоговой экономии по другим налогам целесообраз­но учитывать налоговые вычеты, освобождения и льготы, используемые в отчет­ном периоде, чтобы рассчитывать реальную ставку налогообложения по конкрет­ному налогу.

К разряду количественных ограничений налогового планирования следует от­нести величину издержек, затрачиваемых на внедрение, организацию и осуще­ствление налогового планирования, а также масштабы деятельности фирмы, ко­торые в настоящее время существенно расширяются в условиях происходящей глобализации мировой экономики.

Контрольные вопросы

1. Какие подходы к пределам налогового планирования существуют в эконо­мической литературе?

2. Существуют ли временные пределы налогового планирования?

3. Перечислите качественные и количественные пределы налогового планиро­вания.

<< | >>
Источник: Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. — СПб.: Питер,— 634 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме Пределы налогового планирования:

  1. Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования
  2. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  3. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  4. 7.1.2. Пределы действия введенных актов налогового законодательства во времени
  5. Налоговое планирование
  6. 6.3. Налоговое планирование
  7. 6.6. Налоговое планирование
  8. 18. Налоговое планирование
  9. 45. Стратегическое налоговое планирование
  10. 12.6. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ