Классификации налогов

Существует большое количество налоговых классификаций, группировок и при­знаков, положенных в основу различными исследователям, занимающимися во­просами налогообложения.

Исходя из подоходно-расходного критерия налоги возможно разделять на прямые и косвенные. Это одна из первых классификаций налогов, которая была построена на основе критерия перелагаемости налогов (XVII в.). Считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться «прямым налогом», а все остальные являются перелагаемыми (косвенными). А. Смит исходя из своей теории факто­ров производства (земля, труд, капитал) добавил к числу прямых налогов (с дохо­дов землевладельцев) еще два — налоги на предпринимательскую прибыль вла­дельца капитала и заработную плату наемных рабочих. К косвенным налогам А. Смит относил все те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителей товаров и услуг. Таким образом, сложились основные подходы к раз­делению налогов на прямые и косвенные.

В налоговых доходах, прежде всего федерального бюджета России, наибольший удельный вес составляют косвенные налоги, взимаемые в процессе движения до­ходов или оборота товаров и предназначенные для переложения на конечных носителей налогового бремени: налог на добавленную стоимость, таможенные по­шлины, акцизы. К прямым налогам, взимаемым непосредственно с организаций и физических лиц, относятся: налог на прибыль (доход) предприятий и организа­ций, земельный налог, налог на доходы физических лиц и др. В России прямое налогообложение в общем объеме налоговых поступлений составляет в настоя­щее время порядка 20%.

В зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные на­логи не учитывают финансовое положение плательщика и уровень доходности объекта обложения, подвергая налогообложению деятельность или товары (как вещи).

Личные налоги, учитывающие финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, представлены следующими налогами: налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на доходы физических лиц и др.

Различия между прямыми и косвенными налогами не всегда совпадают с раз­личиями между реальными и личными. Например, налог на имущество физиче­ских лИц является прямым по форме, но реальным по существу, так как взимает­ся без учета финансового состояния налогоплательщика.

Следующая классификация налогов, берущая свое начало также в учении А. Сми­та, — это их подразделение на налоги на потребление и налоги на факторы производ­ства (труд, земля и капитал). К налогам на потребление относятся, как правило, косвенные налоги. К налогам на труд относятся налог на доходы физических лиц, единый социальный налог. К налогам на землю относятся плата за землю и дру­гие ресурсные платежи: плата за воду, плата за недра, лесной доход и др. К нало­гам на капитал относится налог на прибыль организаций.

Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины, которые классифи­цируются по четырем признакам: происхождению, целям, характеру взимания, характеру отношений.

Существует разделение налогов на общие и специальные (целевые). Общие на­логи обезличиваются и поступают в бюджет государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные целевые на­логи имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджет­ные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинско­го страхования и др.).

В зависимости от полноты прав использования налоговых сумм налоги под­разделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные — это те налоги, ко­торые полностью или в твердо фиксированной доле постоянно или на долговремен­ной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

В зависимости от субъекта налогообложения можно выделять налоги, уплачи­ваемые организациями и налоги, уплачиваемые физическими лицами.

Исходя из источника уплаты налоги можно классифицировать на включа­емые в продажную цену продукции (работ, услуг); налоги, относимые на издерж­ки производства и обращения; налоги на прибыль и за счет чистой прибыли, оста­ющейся в распоряжении организаций.

В экономической литературе выдвигаются различные критерии для классифи­кации налогов. В результате обобщения имеющихся подходов к классификации налогов и сборов[2] полагаем возможным выделить следующие основные класси­фикационные группы, в которые целесообразно объединять налоги и сборы в со­временных российских условиях:

1) по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов выделяют прямые и косвенные налоги;

2) в зависимости от степени учета имущественного и финансового положения налогоплательщика следует различать реальные и личные налоги;

3) налоги различаются по объекту налогообложения: доход, имущество и т. д.;

4) по источнику уплаты выделяются налоги, относимые на увеличение цены, на себестоимость продукции, на финансовые результаты;

5) по построению налоговых ставок различают равное, пропорциональное, про­грессивное и регрессивное налогообложение;

6) по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических и физиче­ских лиц и общие для юридических и физических лиц;

7) по характеру использования (назначению) выделяют общие и специальные (целевые) налоги;

8) по полноте прав использования налоговых сумм различают закрепленные и регулирующие налоги;

9) по методам взимания выделяют раскладочные и окладные (количественные) налоги;

10) по срокам уплаты выделяют срочные и периодически-календарные (декад­ные, месячные и т.

11) по способу взимания налогов выделяют кадастровый, самоисчисление (де­кларативный), административный и авансовый способы;

12) имеется разделение налогов в зависимости от способа уплаты: денежный и неденежный (соглашения о разделе продукции);

13) в зависимости от законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты налогов, выделяются резидентские и территориальные налоги;

14) в зависимости от степени эффективности имеются налоги с положительной, нейтральной и отрицательной эффективностью;

15) в соответствии со спецификой участия в формировании расходов организа­ции возможно подразделять налоги на условно-постоянные и условно-пере­менные;

16) в зависимости от уровня бюджетной системы или принадлежности к уров­ню власти налоги разделяются на федеральные, налоги субъектов федера­ции и местные, что также отражено в Налоговом кодексе РФ.

В целях упорядочения уже существующих в настоящее время классификаций налогов предлагается унифицированная матричная форма классификации нало­гов, где по горизонтали перечисляются налоги, а по вертикали — классификаци­онные признаки (см. приложение 1). Напротив налога ставится знак «+» или сумма в тех графах, где он соответствует выбранному критерию. Универсаль­ность данной таблицы выражается в том, что она может использоваться любым государством за любой исторический период. При введении нового налога появ­ляется дополнительная строка, а при введении нового критерия для классифика­ции — еще один столбец. Если в таблице ставить соответствующие суммы, то

классификационная матрица налогов может использоваться для целей анализа и планирования. Следует отметить, что таблица имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так как может использоваться хозяйствующими субъектами для анализа и планирования своего налогового бремени.

Для целей налогового планирования наибольшее значение имеет классифика­ция налогов по признакам, указанным в п. 1, 3,4,6,10-12,15-17.

Следует отметить, что существует система налоговой классификации Органи­зации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР); классификация, при­меняемая Международным валютным фондом (МВФ); классификация по Си­стеме национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС) (27, с.

В Налоговом кодексе РФ нашел свое отражение налоговый федерализм, т. е. рас­пределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Согласно части I НК, в Российской Фе­дерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ; местные налоги и сборы.

Рассмотрим основы этой классификации с помощью табл. 1.2-1.7.

Таблица 1 2

Установление системы налогов России

НК устанавливает: систему налогов, взима­емых в федеральный бюджет (что соответ­ствует п. 3 ст. 71 Конституции РФ), а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

1) определяет виды налогов и сборов, взима­емых в РФ (что соответствует п. 3 ст. 75 Конституции РФ);

2) определяет формы и методы налогового контроля;

3) устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате . налогов и (или) сборов (что соответствует п. 3 ст. 75 Конституции РФ);

4) определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

5) устанавливает права и обязанности налого­плательщиков, налоговых органов и дру­гих участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

6) устанавливает ответственность за совер­шение налоговых правонарушений;

7) устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц

Законодатель­ство субъектов РФ о налогах и сборах,состо­ящее из законов и иных норма­тивных право­вых актов о на­логах и/или сборах, приня­тых законода­тельными (пред­ставительными) органами власти субъектов РФ в соответствии с НК (что соот­ветствует п. 1 «и» ст. 72 Конституции РФ)

Норматив­ные право­вые акты, принятые представи­тельными органами местного самоуправ­ления в пре­делах, уста­новленных НК, уста­навлива­ющие мест­ные налоги и сборы

Если между­народным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообло­жения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрен­ные НК и при­нятыми в со­ответствии с ним норма­тивными правовыми актами о нало­гах и/или сборах, то ' применяются правила и нормы меж­дународных договоров РФ

Внесение изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение следующего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополне­ний в закон о соответствующем бюджете на текущий финансовый год.

До введения в действие в полном объеме части II Налогового кодекса РФ дей­ствует система налогов, перечисленных в ст. 19-21 Закона РФ «Об основах нало­говой системы в Российской Федерации». В части I Налогового кодекса РФ уже сформирован перечень налогов, входящих в состав новой налоговой системы, которая поэтапно вводится по мере принятия отдельных глав части II НК. С уче­том этого и следует знакомиться с табл. 1.4—1.7.

Комментарий к табл. 1.5-1.7

Система налогов остается в целом неизменной. Налоги, как и прежде, подраз­деляются на федеральные, региональные и местные. Однако перечень и количе­ство налогов изменилось, налогов стало меньше (всего 28). Для некоторых из них заменен уровень бюджета, в который они должны поступать.

Статьи, регламентирующие перечень налогов, вступают в действие со дня вве­дения части II Налогового кодекса. До этого действуют ст. 19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Среди новых налогов, вводимых НК, наибольший интерес представляет налог на недвижимость (региональный).

В то же время существенно, что постепенно будут отменяться следующие на­логи и сборы:

1. Налог на операции с ценными бумагами (федеральный).

2. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (федеральный).

Таким образом, можно сделать вывод, что практически исключаются налоги, уплачивавшиеся ранее за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия (из числа реально действующих до 1999 г.), а также большинство мелких и неэффективных местных налогов.

3. Согласно Закону РФ от 07.07.2003 г. № Ц7-ФЗ с 2004 г., отменяются мест­ные налоги, перечисленные в табл. 1.7, начиная с регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и далее, т. е. 19 местных налогов.

В условиях отмены данных налогов и отмены с 2003 г. также налога на пользо­вателей автомобильных дорог исчезают из практики налоги, базой для исчисле­ния которых служила выручка от реализации продукции, работ, услуг и которые, во-первых, были неэффективны; во-вторых, вызывали значительное количество вопросов у налогоплательщиков, многие из которых так и остались неразрешен­ными (в частности, для инвестиционных фондов, банков и др.).

Знание классификационных признаков налогов позволяет более грамотно под­ходить к изучению специфики исчисления и уплаты конкретных налогов для це­ленаправленного налогового планирования.

В последующих параграфах учебника дается краткая характеристика всех дей­ствующих по состоянию на 01.10.2003 г. налогов в Российской Федерации. Одна­ко рамки настоящего учебника не позволяют достаточно детально и с необходи­мыми комментариями рассмотреть порядок исчисления и уплаты всех налогов. Поэтому авторы ограничились лишь кратким изложением их элементов.

Естественно, для целей налогового планирования необходимо знать не только налоговое законодательство, но и многочисленные комментарии специалистов и Министерства по налогам и сборам РФ по проблемным вопросам налогообло­жения, альтернативные варианты развития налогового законодательства (см. пара­граф 8 данной главы), а также арбитражную практику (см. раздел VI учебника).

Контрольные вопросы

1. Назовите основные классификации налогов и сборов.

2. Какие законы определяют перечень налогов и сборов?

3. Перечислите федеральные налоги и сборы.

4. Какие региональные налоги и сборы вы знаете?

5. Какие изменения происходят по местным налогам и сборам?

1.4.