<<
>>

Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования

Россия идет дорогой налоговых реформ уже более 10 лет, и можно констатиро­вать, что в 2000-2003 гг. реализованы наиболее значимые меры, такие как:

• отмена неэффективных, оказывающих негативное влияние на предприни­мательскую деятельность «оборотных» налогов, налога на покупку валюты и ряда др.;

Таблица 1.13

Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий

их должностных лиц

Обжалование в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) Обжалование в суд
Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд
Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) подается, если иное не предусмотрено НК, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом

Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу или должностному лицу Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления

Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.

Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу производится в сроки, предусмотренные НК

Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) в срок не позднее одного месяца со дня ее получения По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

1) оставить жалобу без удовлетворения;

2) отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

3) отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

4) изменить решение или вынести новое решение

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездей­ствие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе вынести решение по существу

Решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение месяца. О принятом решении в тече­ние трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоя­щему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных НК

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должност­ных лиц организациями и ин­дивидуальными предприни­мателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответ­ствии с арбитражным процес­суальным законодательством Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должност­ных лиц физическими лицами, не являющимися индивиду­альными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответ­ствии с законодательством об обжаловании в суд неправо­мерных действий государ­ственных органов и должност­ных лиц

Жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и раз­решаются в порядке, установ­ленном гражданским процес­суальным, арбитражным процессуальным законода­тельством и иными федераль­ными законами

• уменьшение налогового бремени на доходы физических лиц и организаций путем установления плоской шкалы налога на доходы физических лиц и ре­грессивной шкалы по единому социальному налогу;

• снижение налоговой ставки по налогу на прибыль в условиях введения принципиально новой системы по данному налогу;

• замена налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы и ряда других налогов на добычу полезных ископаемых, что знаменует начало реформы платежей за пользование природными ресурсами в направлении усиления их рентного характера;

• реформирование системы налогообложения малого бизнеса.

Результатом проделанной в последнее время работы стало принятие одиннад­цати глав части II Налогового кодекса РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретных налогов (см. предыдущие параграфы данной главы); реаль­ное снижение налоговой нагрузки на экономику в целом и на конкретного хозяй­ствующего субъекта (см. материалы параграфа 4 главы 3 и параграфа 3 главы 9).

Несмотря на большую проделанную работу, реформирование налоговой си­стемы России продолжается, и Программа по реформированию налоговой систе­мы России на период 2003-2005 гг. направлена на достижение целей, поставленных в посланиях Президента РФ Федеральному собранию Российской Федерации, реализацию Стратегии развития Российской Федерации на период до 2010 г. В перспективе в комплексе с другими направлениями экономических реформ формирование конкурентоспособной налоговой системы призвано решить сле­дующие основные приоритетные задачи:

• создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов путем обеспечения достаточного уровня доходности на вложенные инвестиции по сравнению с другими странами (см. положение дел в настоящее время и предложения авторов в параграфе 8.2 — глава 8);

• выравнивание налоговой нагрузки по отраслям экономики (см. уровень на­логового бремени по хозяйствующим субъектам различных отраслей эконо­мики в приложении 14) путем поддержки обрабатывающих отраслей и сфе­ры услуг;

• выравнивание налоговой нагрузки между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельно­стью, для создания равных конкурентных рыночных условий для осуществ­ления предпринимательской деятельности.

В «Программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы)» указано, что «приоритетом нало­говой политики в среднесрочной перспективе должна стать разработка законода­тельных норм, направленных на повышение инвестиционной и инновационной активности, опережающее снижение налоговой нагрузки на обрабатывающие от­расли и сферы услуг, стимулирование экспорта сырьевых товаров, оптимизацию фискальной нагрузки на сырьевой сектор. Необходимо повысить стимулирую­щую функцию налогов, снизить базовую ставку налога на добавленную стоимость и средние ставки единого социального налога, а также сделать эффективным на- лотовое администрирование и одновременно снизить административную нагруз­ку на налогоплательщиков».

Основные направления реформирования налоговой системы в среднесрочный период согласно указанной программе будут включать:

• совершенствование администрирования отдельных налогов (налога на до­бавленную стоимость и единого социального налога), снижение бремени налогового администрирования (в том числе в части налогового учета);

• снижение с 2004 г. базовой ставки на добавленную стоимость на 18%;

• введение налоговых платежей в рамках специальных налоговых режимов, включающих систему налогообложения для участников соглашений о раз­деле продукции;

• упрощение порядка подтверждения нулевой ставки по экспортным постав­кам и при осуществлении международных перевозок грузов, а также после­дующего возмещения налога на добавленную стоимость;

• реформирование отдельных видов налогов и отмену неэффективных нало­гов и сборов в частности;

• совершенствование системы поимущественных налогов (с ведением с 2004­2005 гг. соответствующих глав Налогового кодекса РФ) за счет сокращения перечня налогооблагаемого имущества, пересмотр принципов оценки иму­щества физических лиц для целей налогообложения, переход на налогооб­ложение земельных участков исходя из кадастровой стоимости, обеспечение возможности перехода в перспективе к налогу на недвижимость, заменя­ющему налог на имущество и земельный налог;

• отмену с 1 января 2004 г. налога с продаж;

• пересмотр перечня региональных и местных налогов и сборов, включая от­мену целевых сборов на содержание милиции, сбора с владельцев собак, сбо­ра за парковку автотранспорта;

• совершенствование платежей, связанных с использованием природных ре­сурсов, имея в виду введение водного налога и сбора на право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

• установление особого режима налогообложения судовладельцев, эксплуати­рующих суда, включенные в Международный реестр морских судов;

• снижение с 2005 г. налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет сниже­ния эффективной ставки единого социального налога (при условии поддер­жания финансовой устойчивости пенсионной системы).

Все это позволит хозяйствующим субъектам добиваться ускорения экономи­ческого роста, принимая грамотные налоговые решения в условиях стабилизиру­ющейся экономической внешней среды. Однако проводимые до настоящего вре­мени налоговые реформы свидетельствуют об определенном расхождении между декларируемыми и реально принимаемыми законодательными решениями. Поэто­му организации должны быть готовы к различным вариантам развития событий по изменению действующего налогового законодательства, составлять альтерна­тивные расчеты налоговых последствий принимаемых предпринимательских ре­шений с учетом возможных изменений законодательства.

В соответствии с публикациями в средствах массовой информации и материа­лами Министерства финансов, которыми располагали авторы на момент написа­ния учебника, предполагаются следующие возможные изменения по конкретным налогам и сборам:

• с 1 января 2004 г. снижается основная ставка налога на добавленную сто­имость с 20 до 18% при сохранении пониженной ставки 10% по социально значимым товарам и услугам. Данное нововведение призвано способство­вать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой на­грузки между секторами экономики и без снижения цен на товары, работы и услуги будет способствовать некоторому увеличению доли прибыли, на­правляемой на инвестиционные цели, и повышению уровня оплаты труда работников;

• планируется принятие начиная с 2004 г. к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществ­лении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплу­атацию, что позволит налогоплательщикам (более прочих — в сырьевых от­раслях экономики) в процессе капитальных вложений сохранять в обороте средства в размере 20% от стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных поставщикам в ходе осуществления строительства, и получить инвестици­онный эффект, в том числе и за счет снижения для потенциальных инвесто­ров стоимости привлекаемых на кредитном рынке ресурсов (при доле мате­риальных ресурсов в строительстве в размере 60% и процентной ставке по долгосрочным кредитам в размере 20%);

• возможно упрощение возврата налога на добавленную стоимость при экс­порте, хотя Министерство финансов не поддерживает позицию Правитель­ства РФ по данному вопросу. В этой связи разрабатываются положения за­конодательства по решению проблемы применения нулевой ставки налога для налогоплательщиков, оказывающих услуги по перевозке экспортируе­мых и импортируемых товаров, в том числе по упрощению обоснования ну­левой ставки по морским и автомобильным перевозкам. Возможно, будет ре­шен вопрос о налогообложении авансов, восстановив ранее действующий порядок, при котором исчисленный налог с авансов принимался к зачету в том же периоде, в котором осуществлена поставка, а не после фактической уплаты налога в бюджет;

• планируется переход на составление счетов-фактур в электронном виде;

• с 1 января 2004 г. отменяется налог с продаж и предполагается отмена ряда региональных и местных налогов и сборов. В частности, планируется отка­заться от таких налогов, как сбор на нужды образовательных учреждений, целевые сборы на содержание милиции, сбор за парковку автомобилей и ряд других (в регионах, которые ввели налог с продаж, данные налоги не приме­няются в соответствии с законодательством и поэтому они не рассмотрены в предыдущих параграфах данной главы). В соответствии со ст. 9 Закона РФ от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ принято решение об отмене с 1 января 2004 г. сбора за уборку территорий населенных пунктов, взимаемого в настоящее время с юридических лиц в размере 1,5% фонда оплаты труда. Таким обра­зом, планируется резко сократить состав региональных и местных налогов;

• предполагаются определенные изменения в системе имущественных нало­гов. Из объекта налогообложения по налогу на имущество организаций пла­нируется исключить запасы, затраты и нематериальные активы. По налогу на имущество физических лиц предполагается постепенный переход на ры­ночную оценку стоимости имущества физических лиц с одновременным снижением максимальной налоговой ставки. По земельному налогу плани­руется переход с 2005 г. на налогообложение земельных участков исходя из их кадастровой оценки. Налог на наследование и дарение планируется сде­лать федеральным, но с зачислением его в полном объеме в местные бюдже­ты и снижением налоговых ставок;

• платежи, связанные с использованием природных ресурсов, планируется ре­формировать с учетом мирового опыта путем принятия глав части II Нало­гового кодекса РФ, регулирующих уплату водного налога; сбора за пользо­вание объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; платежей за негативное воздействие на окружающую природную среду; пла­тежей за пользование лесными ресурсами;

• определенные изменения произойдут с 1 января 2004 г. по отдельным специ­альным налоговым режимам. Принята глава Налогового кодекса РФ, уста­навливающая специальный налоговый режим для участников соглашений о разделе продукции в целях создания стабильных условий работы для ин­весторов на весь период пользования месторождением полезных ископа­емых, а также обеспечения соблюдения интересов государства при реали­зации данных соглашений. Данная глава предусматривает обязательное проведение аукционов на предоставление права пользования участком недр; установление коэффициентов к налоговой ставке; установление перечня затрат, в основном совпадающих с расходами для целей налогообложения прибыли согласно главе 25 Налогового кодекса РФ (см. параграф 1.4 данной главы); установление закрытого перечня уплачиваемых налогов с заменой всех других налогов разделом продукции; осуществление компенсации ин­вестору уплаченных местных налогов за счет уменьшения доли прибыльной продукции государства; обеспечение стабильности системы налогообложе­ния для участников соглашения о разделе продукции путем фиксации зако­нодательства о налогах и сборах на дату подписания соглашения; использо­вание данного режима только в исключительных случаях, когда отсутствуют претенденты на разработку участка недр на условиях обычного налогового режима. Планируется определенным образом переработать главу 26.1 Нало­гового кодекса РФ по порядку исчисления и взимания единого сельско­хозяйственного налога. Предлагается данный налог уплачивать с чистого дохода на добровольных началах, с возможностью его использования сме­шанными хозяйствами;

• планируется принятие главы Налогового кодекса РФ, регулирующей упла­ту государственной пошлины и предусматривающей существенное сниже­ние ее размеров при обращении в суды и за совершение нотариальных дей­ствий, а также включение в ее состав соответственно отменяемых налогов: налога на операции с ценными бумагами и налога на использование наиме­* нования «Россия», Российская Федерация и образованных на их основе

слов и словосочетаний;

• будут внесены изменения в налогообложение добычи и реализации углево­дородного сырья. В этом направлении планируется увеличение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых в части нефти и газового кон­денсата с сохранением до 2011 г. специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти; отмена акциза на природный газ с увеличением по нему специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых и ставки таможенной пошлины при экспорте;

• планируется также усовершенствование порядка уплаты акцизов на нефте­продукты. йроведение ежегодной индексации специфических ставок по под­акцизным товарам, в 2004 г. прежде всего по табачным изделиям;

• определенные изменения планируется внести в систему налогообложения прибыли в части сближения налогового и бухгалтерского учета, изменения амортизационной политики; особенностей страхования, доверительного управ­ления имуществом и по некоторым другим вопросам. Кроме того, планиру­ется, что с 1 января 2004 г. будут отменены налоговые льготы по-налогу на прибыль организаций, решения по которым были приняты органами зако­нодательной (исполнительной) власти субъектов Российской Федерации до 1 июля 2001 г. в отношении организаций, осуществляющих инвестицион­ные и иные проекты по развитию соответствующих субъектов РФ;

• с 2005 г. предполагается снижение эффективной ставки единого социально­го налога с применением следующей шкалы: до 300 тыс. руб. — 26%, от 300 до 600 тыс. руб. — 10%, свыше 600 тыс. руб. — 2% с целью роста заработной платы и усиления тенденции превышения динамики роста оплаты труда над его производительностью, что отразится прежде всего на предприятиях, в которых велика доля оплаты труда в добавленной стоимости: перерабаты­вающих отраслях и в сфере услуг;

• будут внесены определенные изменения и в налогообложение физических лиц. Планируется усовершенствовать действующий порядок налогообложе­ния доходов физических лиц по операциям с ценными бумагами и финансо­выми инструментами срочных сделок. В целях стимулирования строитель­ства и приобретения жилья увеличен имущественный налоговый вычет с 600 тыс. до 1 млн руб. с учетом складывающихся цен на жилье в среднем по Российской Федерации. Отменен контроль за расходами физических лиц, предусмотренный ранее ст. 86.1-86.3 Налогового кодекса РФ, что будет спо­собствовать привлечению в экономику дополнительных средств и устранит дублирование функций государственных органов по контролю за этими рас­ходами в условиях действия Закона РФ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем»;

• разрабатывается механизм создания территориальных образований с особы­ми экономическими условиями функционирования — особых экономиче­ских зон (современное состояние дел по данной проблеме подробно осве­щается в главе 4 учебника) с особым порядком уплаты налога на прибыль и налога на имущество. В частности, планируется освобождение от уплаты налога на прибыль в течении трех лет по доходам, полученным от деятельнв- сти на территории этих зон, значительное снижение ставки данного налога

в последующий период (вплоть до восьмого года с начала реализации инве­стиционного проекта), а также освобождение от налога на имущество в от­ношении имущества, находящегося на территории особой экономической зоны и используемого налогоплательщиком в предпринимательской дея­тельности, осуществляемой в рамках инвестиционного проекта. Планирует­ся разработать специальную систему налогообложения судовладельцев, вне­сенных в Международный судовой реестр, которая будет предусматривать освобождение от налога на прибыль доходов от морских перевозок, а также освобождение от уплаты налога на имущество и транспортного налога в от­ношении судов с установлением единого сбора, уплачиваемого в зависимо­сти от водоизмещения судна.

И еще об одном принципиальном новшестве необходимо указать в данном пара­графе. Еще в 1992 г. было принято решение о переходе бухгалтерского учета на принятую в международной практике систему. В ближайшие годы абсолютное большинство российских организаций ждет полный переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Планируется, что с 1 января 2004 г. будут внесены изменения в Закон РФ «О бухгалтерском учете» и международ­ные стандарты станут обязательными для соблюдения в открытых акционерных обществах, действующих на территории России, а к 2007 г. поэтапный переход всех российских организаций к формированию сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО будет полностью закончен, хотя целесообразность этого пред­ставляется сомнительной.

Перечислив основные планируемые изменения в налогообложении и бухгал­терском учете, считаем необходимым отметить, что общественность ждала от на­логовых реформ значительно большего эффекта. Возможно, в ходе думских деба­тов по этой проблеме произойдет ряд изменений в лучшую сторону.

Планируемые изменения в системе налогообложения и бухгалтерского учета должны учитываться хозяйствующими субъектами при налоговом планировании и при альтернативных налоговых расчетах по принимаемым предприниматель­ским решениям. Они учтены авторами при освещении соответствующих проблем налогового планирования в данном учебнике.

Контрольные вопросы

1. Какие наиболее значимые меры уже реализованы в процессе налоговых ре­форм в России?

2. Какие основные приоритетные задачи планируется решить в процессе про­должающейся реформы налоговой системы Российской Федерации?

3. Перечислите основные направления налоговой реформы РФ в 2003-2005 гг.

4. Какие изменения планируются в ближайшее время по налогу на добавлен­ную стоимость?

5. Какие изменения планируются в ближайшее время по налогу на прибыль? '

6. Какие изменения планируются в ближайшее время по единому социально­му налогу?

7. Какие изменения планируются в ближайшее время по имущественным на­логам?

<< | >>
Источник: Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. — СПб.: Питер,— 634 с.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»). 2004

Еще по теме Изменения в налоговой системе РФ и их учет для целей налогового планирования:

  1. Налоговые льготы в системе налогового планирования
  2. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
  3. §2.4. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВАЯ СТАВКА. НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА. ПОЛУЧАТЕЛЬ СУММЫ НАЛОГА
  4. 8.3. Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ 8.3.1. Коэффициент К1
  5. § 5. Налоговое право и налоговая система Предмет налогового права
  6. 13.1. Бухгалтерский и налоговый учет в системе налога
  7. 31. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета
  8. Штрафы за совершение налоговых правонарушений Штрафы за нарушения при постановке на налоговый учет
  9. Глава 6. Налоговое планирование и недобросовестная налоговая конкуренция. Информационный обмен (ОЭСР)
  10. Лекция 13. Налоговый учет и налоговая тайна
  11. 1.3.8. Лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля
  12. 50. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
  13. 70. Основы налоговой системы Российской Федерации. Источники налогового права
  14. 5.2. Система налогового законодательства и принципы налогообложения. Взаимосвязи налогового права
  15. Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  16. Статья 91. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
  17. 71. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  18. § 4. Порядок исполнения налоговой обязанности. Изменение сроков исполнения налогового обязательства и способы обеспечения уплаты налогов
  19. §1.3. СИСТЕМА ОТРАСЛИ НАЛОГОВОГО ПРАВА. НОРМЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. ВИДЫ НОРМ НАЛОГОВОГО ПРАВА