<<
>>

ТЕМА 6. АНАЛИЗ ВЫБОРА СТРАТЕГИИ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ОГРАНИЧИВАЮЩИХ УСЛОВИЯХ

1. Директ-костинг как основа для планирования производственной программы.

2. Методика принятия решения в области производства продукции (работ, услуг).

Эффективное управление ассортиментом продукции позволяет увеличить прибыль и приток денежных средств в сжатые сроки и без значительных инвестиций.

Ресурсы предприятия всегда ограничены, следовательно, производить и продавать необходимо только то, что приносит достаточную прибыль и стабильный поток денежных средств.

Чтобы установить оптимальный ассортимент продукции предприятия, важно определить:

что предприятие производит, включая все услуги, предоставляемые сторонним организациям, а не только основные виды деятельности;

какие товары или услуги наиболее привлекательны на рынке и пользуются наибольшим платежеспособным спросом;

^ существуют ли новые рынки сбыта выгодных для предприятия товаров и услуг и возможно ли использование новых каналов сбыта.

К числу основных задач следует отнести:

¦¦¦ подбор операционных маркетинговых методов портфельного анализа, которые помогут максимизировать прибыль и приток денежных средств;

¦¦¦ сбор маркетинговой информации, необходимой маржинальной бухгалтерии для анализа ассортимента продукции;

¦¦¦ взаимодействие отдела маркетинга и маржинальной бухгалтерии.

Основным инструментом маржинальной бухгалтерии является система директ- костинг, сущностной характеристикой которого является разграничение затрат на постоянную и переменную составляющие.

В условиях рынка и свободной конкуренции директ-костинг является важным элементом управления на предприятии.

Администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что же реально обходится предприятию производство того или иного продукта, оказание услуг, осуществление того или иного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы.
Поэтому сегодня в теории и практике управления себестоимостью и прибылью применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг.

Калькулирование себестоимости продукции по системе директ-костинг обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида продукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответственности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов.

Другим важным моментом калькулирования себестоимости продукции по системе директ-костинг является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема производства и прибыли.

Система директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменение маржинального дохода по предприятию в целом и по отдельным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большей рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.

Все вышеизложенное говорит о том, что директ-костинг является важным инструментом маркетинга - системы управления производством в условиях рыночной экономики и это подчеркивает единство учета, анализа и принятия управленческих решений. Более того, именно на ее основе строится система контроллинга.

Большой группой управленческих задач, при решении которых используется информация о переменных и постоянных затратах, являются задачи, связанные с планированием ассортимента, решением вопросов обновления выпускаемой продукции и т.д.

В условиях рыночной экономики, когда возможны ситуации спада и подъема производства, различаются два подхода к планированию ассортимента: в условиях неполной и в условиях полной загрузки мощностей.

Учет затрат и планирование ассортимента в условиях неполной загрузки мощностей.? Рассмотрим пример : Ассортимент продукции предприятия состоит следующих изделий: А, Б ,В, Г и Д.

Данные по изделиям приведены в таблице 9:

Таблица 9. Изделия Объем производства, штук Переменные затраты, руб. Цена реализации,

руб. А 300 100 150 Б 200 120 160 В 400 90 115 Г 250 160 195 Д 550 140 160 Изменение ассортимента выпускаемой продукции вследствие реализации других изделий в следующем отчетном периоде не представляется возможным. Накладные расходы составляют 41 400 руб. (из них 50% - постоянные затраты). Проанализируем рентабельность изделий, чтобы исключить из ассортимента убыточные.

1. Решение на основе учета полной себестоимости

В этом случае рассчитывается ставка распределения всех накладных расходов пропорционально сумме прямых переменных затрат: 41 400 : 207 000 = 0,2, или 20%. Результаты расчета приведены в таблице 10.

Таблица 10. Изде лия Объе

м

Прои

з-ва,

шт. Прямые переменные затраты, руб. Полные

накладные

расходы,

20%, руб. Себестоимость, руб. Выручка,

руб. Прибыль, Руб. На 1

шт. всего На 1

шт. всего На 1

шт. Всего На 1 шт Всего На 1

Шт Всего А 300 100 30 000 20 6000 120 36000 150 45000 30 9000 Б 200 120 24000 24 4800 144 28 800 160 32 000 16 3 200 В 400 90 36000 8 7 200 08 43 200 15 46000 2 800 Г 250 160 40000 2 8000 92 48000 95 48 750 50 Д 550 40 77000 8 15 400 68 92 400 60 88000 8 4400 207 000 41 400 248 400 259 750 +11350 2 С.А. Николаева. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-Костинг»

Расчет прибыли по изделиям на основе учета полной себестоимости изделия показал прибыльность изделий А, Б, В, Г и убыточность изделий Д. Общая прибыль составляет 11 350 руб. Если следовать этому расчету, то прибыль можно увеличить на 4400 руб., сняв с производства изделие Д.

2. Решение на основе директ- костинга

Поскольку учет полной себестоимости, включающий в себя распределение постоянных затрат, показал прибыльность изделий А, Б, В, Г, то достаточно с точки зрения поставленного вопроса проанализировать убыточное изделие Д. Так как общие накладные расходы содержат 50% переменных расходов, то ставка их распределения пропорционально прямым переменным расходам равна 10%.

Результат по изделию Д, рассчитанный на основе переменных затрат, выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб. 160

переменные прямые затраты, руб./ед. 140

10% переменные накладные расходы, руб./ед. 14

Маржинальный доход, руб./ед. +6

Мы видим, что изделие Д не является убыточным, что оно «вносит» 6 руб. в маржинальный доход и в той же мере - в прибыль предприятия.

Расчеты по системе «директ-костинг» свидетельствуют, что в результате снятия с производства изделия Д прибыль предприятия не только не увеличится на 4400 руб., как явствует из расчетов прибыли по полной себестоимости, а уменьшится на 3300 руб. (550 х 6). Из этого вытекает, что если изделие Д снять с производства, то в следующем отчетном периоде при расчете по полной себестоимости изменится ставка накладных расходов, и уже изделие Г станет убыточным:

Накладные расходы = 41 400 -50% от 15 400

Переменные прямые расходы 207 000 - 77 000 = 25,9%.

Расчет «прибыли» изделия Г после прекращения производства изделия Д выглядит следующим образом:

Цена реализации, руб./шт. - 195

Прямые переменные затраты, руб./шт. - 160

25,9% накладных расходов от 160 руб. - 41,44

Убыток, руб. - 6,44

Если быть последовательным, то нужно во втором отчетном периоде снять с производства и изделие Г. Это приведет к тому, что и в третьем отчетном периоде убыточным станет изделие В. Таким образом, при системе учета полных затрат процесс улучшения ассортимента может свести к нулю всю производственную программу, так что постоянные накладные расходы останутся непокрытыми в качестве убытка.

После снятия с производства изделий Г и Д ставка распределения накладных расходов составит:

33700 - 50% от 8000 / 130000 - 40000 = 33%

Для изделия В получим следующий результат:

Цена реализации, руб./шт. - 115

Прямые переменные расходы, руб./шт. - 90

33% накладных расходов от 90 руб. - 29,7

Убыток, руб. - 4,70

Таким образом, в условиях неполной загрузки мощностей в результате принятия решений о снятии с производства изделий или прекращении выполнения заказа, которые представляются убыточными, а в действительности имеют положительный маржинальный доход, суммарный финансовый результат предприятия должен ухудшиться.

Система учета полной себестоимости дает неверную информацию для принятия решений в данной ситуации.

Учет затрат и планирование ассортимента при полной загрузке. В условиях полной загрузки производственных мощностей недостаточно знать величину прибыли на единицу изделия для включения его в план производства: при наличии «узких мест» или ограничивающих факторов необходимо исчислять значение финансового результата на единицу ограничивающего фактора.

Приведем расчет производственной программы на основе полной себестоимости и по системе «директ-костинг» при полной загрузке с учетом ограничивающего фактора.

Производственная программа предприятия включает в себя изделия А, Б, В, Г, Д и Е. При полной загрузке производственных мощностей объемы производства каждого изделия составляют: А - 5000 шт., Б - 2000, В - 4000, Г - 6000, Д - 3000, Е - 1000 шт. исследования рынка показали, что продукция может быть реализована в следующих количествах: А - 7000 шт., Б - 3000, В - 5500, г - 8000, Д - 4500, Е - 2000 шт. производство изделий отдельных видов связано с «узкими местами» (нехватка складских площадей; дефицит сырья или материалов, мощности оборудования или рабочей силы на единицу изделия). Наличие «узких мест» или так называемых ограничивающих факторов по отдельным изделиям измеряется в единицах ограничивающего фактора (ЕОФ) и составляет по изделиям: А - 2 ЕОФ; Б - 3 ЕОФ; В - 1 ЕОФ; Г - 4 ЕОФ; Д - 6 ЕОФ; Е - 0,5 ЕОФ.

Общая пропускная способность «узкого места» или ограничивающего фактора предприятия: 2 х 5000 + 3 х 2000 + 1 х 4000 + 4 х 6000 + 6 х 3000 + 0,5 х 1000 = 62 500 ЕОФ.

Переменные производственные затраты по изделиям: А - 40 руб., Б - 60, В - 50, Г - 80, Д - 30, Е - 70 руб.

Общие накладные расходы за отчетный период составляют 232 000 руб. Ставка из распределения между изделиями пропорциональна переменным производственным расходам: 20% (232 000 : 1 160 000 = 0,2). Продажные цены по изделиям: А - 50 руб., Б - 80, В - 65, Г - 102, Д - 55, Е - 80 руб.

Необходимо спланировать наилучшую с точки зрения прибыли программу производства и сбыта.

Решение на основе учета полной себестоимости

Таблица 11. Вид Перемен 20% доля Полная Цена Прибыль Ограничи При- изде ные постоянных себесто- издели на ед., вающий быль на лия затраты затрат, руб. имость я, руб. фактор ЕОФ на ед. ед.

руб. руб. (ЕОФ) руб. А 40 8 48 50 +2 2 +1 Б 60 12 72 80 +8 3 +2,67 В 50 10 60 65 +5 1 +5 Г 80 16 96 102 +6 4 +1,50 Д 30 6 36 55 +19 6 +3,17 Е 70 14 84 80 -4 0.5 -8 Таким образом, по относительному вкладу в прибыль изделия выстроятся в следующем порядке: В, Д, Б, Г, А, Е.

Производственная и сбытовая программа, максимизирующая прибыль, по этому варианту расчета выглядит так: таблица 12.

Таблица 12. Количество Ограничивающий Общее значение Изделие продукции, шт. фактор на ед-цу ограничивающего (ЕОФ) фактора В 5 500 1 5 500 Д 4 500 6 27 000 Б 3 000 3 9 000 Г 5 250 4 21 000

А 0 2 0 Е 0 0,5 0 62 500 Решение по системе «директ - костинг»

Определяя последовательность изделий при оптимальном использовании ограничивающего фактора по маржинальному доходу, получаем результаты:

Таблица 13. Изделие Переменные затраты, руб. Цена изделия,

руб. Маржинальный доход, руб. Ограничивающий фактор (ЕОФ) Маржинальный доход на ЕОФ А 40 50 10 2 5 Б 60 80 20 3 6,67 В 50 65 15 1 16 Г 80 102 22 4 5,50 Д 30 55 25 6 4,17 Е 70 80 10 0.5 20 Получается следующая ранжировка изделий с точки зрения их относительной прибыльности: Е, В, Б, Г, А, Д.

Программа производства и реализации, максимизирующая прибыль, выглядит в результате расчетов по системе «директ - костинг» таким образом:

Таблица 14. Изделие Количество изделий, шт. Ограничивающий фактор на единицу (ЕОФ) Общая величина ЕОФ Е 2 000 0,5 1 000 В 5 500 1 5 500 Б 3 000 3 9 000 Г 8 000 4 32 000 А 7 000 2 14 000 Д 167 6 1 000 62 500 Плановые расчеты оптимальной производственной программы, основанные на информации учета полной себестоимости и информации системы «директ - костинг», дали различные результаты.

Особенно явственно это видно на изделии Е, в отношении которого выявились принципиально различные перспективы.

Рассчитаем теперь величину прибыли при обеих «оптимальных» программах по обоим вариантам учета себестоимости.

1. Оптимальная программа при учете полной себестоимости

таблица 15. Изделие Количество изделий, шт. Маржинальный доход на изделие, руб. Совокупный маржинальный доход, руб. 1 2 3 4 В 5 500 15 82 500 Д 4 500 25 112 500 Б 3 000 20 60 000 1 2 3 4 Г 5 250 22 115 500 А 0 10 0 Е 0 10 0 Маржинальный доход 370 500 Постоянные затраты 232 000 Прибыль 138 500 2. Оптимальная программа по системе «директ - костинг»

таблица 16. Изделие Количество изделий, шт. Маржинальный доход на изделие, руб. Совокупный маржинальный доход, руб. Е 2 000 10 20 000 В 5 500 15 82 500 Б 3 000 20 60 000 Г 8 000 22 176 000 А 7 000 10 70 000 Д 167 25 4 175 Маржинальный доход, руб. 412 675 Постоянные затраты, руб. 232 000 Прибыль 180 675 Расчеты свидетельствуют, что полученная в качестве оптимальной производственная программа, исчисленная по информации системы «директ - костинг», дает прибыли на 42 175 руб.(180 675 - 138 500) больше, чем оптимальная программа, спланированная на базе информации учета полной себестоимости.

Хотя расчеты и показывают, что прибыль, рассчитанная при системе «директ - костинг», больше, чем при принятии решений на основе учета полной себестоимости, это справедливо в случае «прочих равных условий». На самом деле правильность либо неправильность того или иного решения определяется множеством факторов, не зависящих от предприятия и его руководства и влияющих на прибыль. Поэтому реальная прибыль может значительно отличаться от расчетной, какой бы вариант расчета ни был выбран.

При большом количестве ограничивающих факторов, планируя производственную программу, используют методы линейного программирования, в частности симплексный.

<< | >>
Источник: Иванова Ж. А.. Операционный анализ. 2005

Еще по теме ТЕМА 6. АНАЛИЗ ВЫБОРА СТРАТЕГИИ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ОГРАНИЧИВАЮЩИХ УСЛОВИЯХ:

  1. ТЕМА 4. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРИ ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
  2. ТЕМА 4. АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПРИ ПРИНЯТИИ КРАТКОСРОЧНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.
  3. ТЕМА 6. АНАЛИЗ ВЫБОРА СТРАТЕГИИ ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ОГРАНИЧИВАЮЩИХ УСЛОВИЯХ
  4. Тема XV. Обеспечение международной безопасности
  5. Расчетные методы и приемы анализа
  6. Юрген Хабермас. ОТНОШЕНИЯ МЕЖДУ СИСТЕМОЙ И ЖИЗНЕННЫМ МИРОМ В УСЛОВИЯХ ПОЗДНЕГО КАПИТАЛИЗМА
  7. §1. Общие положения подготовки и производства допроса
  8. Тема 10 ПОЛИТИЧЕСКИЙ РЕЖИМ КАК ЭЛЕМЕНТ ФОРМЫ ГОСУДАРСТВА
  9. §1. Общие положения подготовки и производства допроса
  10. 5.4. ОПЕРАЦИОННЫЙ АНАЛИЗ В УПРАВЛЕНИИ ТЕКУЩИМИ ИЗДЕРЖКАМИ
  11. 13.1. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ РЕЙТИНГ КАК ИНСТРУМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ПРОГНОЗА И ПЛАНИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ