2.2.Классификация затрат для определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Согласно Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1995 г. № 552 (с учетом последующих изменений и дополнений), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются, в соответствии с их экономическим содержанием, по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Эта классификация служит для расчета сметы затрат и определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, а также для экономического обоснования инвестиций.

Для выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям.

При планировании, учете и калькулировании себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции.

В соответствие с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999г.

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

На речном транспорте действует «Отраслевая инструкция по составу затрат и калькуляции себестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речного транспорта», утвержденная Минтрансом РФ 08.03.93 № ВА-6/152.

Настоящая отраслевая инструкция разработана на базе Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом специфики работы эксплуатационных предприятий речного транспорта. Данная инструкция применяется во всех предприятиях основной деятельности речного транспорта, независимо от их организационно-правовых форм (государственные предприятия, их обособленные подразделения; акционерные общества открытого типа, их филиалы, отделения,

представительства, обособленные подразделения, дочерние предприятия) с целью обеспечения единого методического подхода к формированию себестоимости транспортной продукции (работ, услуг), определению состава затрат и финансовых результатов по видам продукции (работ, услуг).

Учет и калькулирование затрат производится по форме № Б-3 “Отчет о доходах и себестоимости работ в основной деятельности речного транспорта”.

Учет эксплуатационных расходов в основной деятельности речного транспорта по форме № Б-3 осуществляется по следующим объектам (местам возникновения) затрат: транспортные суда; вспомогательные суда (на перевозках); пассажирские вокзалы, дебаркадеры; перегрузочные работы (включая добычу и производство НСМ); вспомогательные производства; управление и обслуживание производства.

Прямые затраты по каждому из объектов учитываются в составе следующих статей: затраты на оплату труда, в т.ч. рацион бесплатного питания; отчисления на социальные нужды; топливо и энергия; материалы; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; амортизация основных фондов; затраты на ремонт; аренда судов и механизмов; платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов, а также услуги сторонних предприятий; прочие расходы.

Организованные таким образом формирование затрат и калькуляция себестоимости должны обеспечить:

- своевременное, полное и достоверное определение затрат, связанных с перевозками, перегрузочными работами, вспомогательными производствами;

- правильное исчисление и калькулирование фактических затрат на рубль доходов отдельных видов перевозок, работ и услуг;

- формирование финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли в соответствии с действующим законодательством.

Рассмотренная классификация используется не только для планирования и учета затрат, но и для оценки и анализа эффективности работы предприятий и их подразделений, определения эффективности организационно-технических мероприятий, выявления резервов по сокращению затрат, а также для определения сводных показателей доходов, себестоимости и рентабельности работы предприятий речного транспорта.

Группировки по составу и экономической роли в процессе производства содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет концентрировать внимание руководителей на основных и накладных расходах.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства (затраты на оплату труда плавсостава, топливо и энергия, платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов и др.).

Накладные расходы возникают в связи с организацией, обслуживанием и управлением производством (расходы по содержанию рейдового, служебно­вспомогательного флота, управления пароходства, общеэксплуатационные расходы).

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов ^ продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Такая группировка затрат особенно необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Прямые затраты представляют собой составляющие затрат, которые прямо относятся к объекту отнесения затрат или причиной которых является объект отнесения затрат. При этом под объектом отнесения затрат следует понимать изделие (вид услуги) или организационное подразделение, на которое относят затраты.

Косвенные затраты - это затраты, причиной возникновения которых являются совместно два и более объектов отнесения затрат, поэтому эти затраты нельзя прямо отнести или разделить по отдельным объектам отнесения затрат.

Некоторые зарубежные авторы [16,68,76] трактуют основные затраты как сумму прямых затрат, а накладные - как сумму косвенных затрат. Однако это не всегда верно. Если предприятие выпускает один вид продукции (работ, услуг), J то все затраты являются прямыми, в т.н. и накладные расходы.

Для судоходных компаний характерной особенностью является высокий уровень косвенных расходов, что делает актуальными проблемы их контроля и распределения.

Так, различные способы распределения косвенных расходов дают разные оценки рентабельности отдельных видов продуктов (услуг). При этом чем выше доля косвенных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции, услуг можно ожидать в результате их перераспределения. Таким образом, некорректное распределение косвенных расходов по видам продукции и подразделениям может привести к необоснованному снижению выпуска некоторых продуктов, а также к неверной оценке деятельности подразделений предприятия. Кроме того, метод распределения косвенных расходов, определяя полную себестоимость продукции, влияет на цены, которые при традиционном (затратном) подходе к ценообразованию определяются путем увеличения себестоимости на заданный процент рентабельности. В условиях рынка это может привести к необоснованным ценам на отдельные продукты (услуги), что отрицательно скажется на прибыли предприятия.

Важной при прогнозировании, анализе, калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие

[16,31,62,68,76].

Входящие - это приобретенные и имеющиеся в наличие ресурсы, которые, как ожидается, должны принести доход в будущем.

К истекшим (потребленным) относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Например, затраты на сырье и материалы, находящиеся на складе или в цехах, считаются входящими и показываются в балансе в составе производственных запасов. Затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости продукции, считаются истекшими.

На рис. 6 показано различие между входящими и истекшими затратами, которое важно при исчислении себестоимости и управлении прибылью, активами и рентабельностью предприятия.

Рис. 6. Различие между входящими и истекшими затратами.

Различают также группировку затрат на продукт и на период. Эта классификация имеет важное значение при оптимизации прибыли [16,31,62,68].

Затраты на продукт включаются в себестоимость продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или товары отгруженные и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления (т.е. эти переходящие затраты становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована).

Синонимом затрат на продукт является термин “запасоемкие затраты”. Эквивалентом затрат на продукт в торговле являются приобретенные товары, в промышленности - производственная себестоимость, на транспорте - себестоимость перевозки груза.

Затраты на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они непосредственно уменьшают прибыль (в настоящее время такая возможность есть и у российских предприятий). Затраты на период всегда относятся на месяц, квартал или год, когда они были произведены: они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли.

На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включают в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты. Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые не относятся к себестоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены. Например, недостача материалов сверх норм естественной убыли, обнаруженная в ходе инвентаризации на складе предприятия, по возмещению которой отказано судом.

Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате этих затрат не будет выпущена продукция и они имеют другой (отличный от производственных затрат) временной цикл списания на финансовые результаты.

На транспортном предприятии все эксплуатационные затраты включаются в себестоимость продукции, а управленческие расходы относятся к затратам отчетного периода.

Цель рассмотренной классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям: по отдельному продукту - оценка стоимости запасов; по подразделениям (центрам ответственности) - контроль за уровнем затрат.

Таким образом, система накопления затрат состоит из двух этапов: на первом этапе затраты суммируются по подразделениям организации (центрам ответственности), на втором - распределяются по видам продукции, вырабатываемой в этих подразделениях (центрах); обычно этот этап называется калькуляцией. При этом каждый центр ответственности имеет свои калькуляционные единицы. Себестоимость единицы продукции (услуг) используется при планировании, оценке запасов и расчете прибыли.

Рассмотренные группировки затрат используются как для калькулирования фактической себестоимости и оценки рентабельности отдельных видов продукции (услуг), так и при планировании, нормировании, анализе и контроле себестоимости, определении резервов ее снижения, а также при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

2.2.