<<
>>

Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Комментарий к статье 346.25.1

Текст п. 2 статьи изложен в новой редакции (см. табл. 1). Перечень видов предпринимательской деятельности, осуществление которых дает право на применение УСН на основе патента, приведен в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) и дополнен следующими видами деятельности: по изготовлению изделий из текстильной галантереи; по окраске обуви; в форме чеканки;

изготовление и ремонт бижутерии; услуги массажных кабинетов; услуги охранников и уличных патрулей; по изготовлению траурных венков и гирлянд; по изготовлению венков из металла.

Изменены и уточнены некоторые виды деятельности. Из перечня исключены: услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий; ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); ремонт часов;

деятельность, связанная с изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр; услуги по перевозке пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку; деятельность по уборке служебных помещений; услуги по установке и ремонту надгробных памятников и ограждений.

Кроме того, абз. 2 п. 3 дополнен нормой, дозволяющей переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно только после истечения периода, на который выдается патент.

Из текста статьи исключено требование о необходимости выдачи патента обязательно с первого числа квартала. При этом как и прежде патент может быть выдан налогоплательщику на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

По мнению некоторых авторов , такое изменение означает, что патент на квартал, шесть месяцев, девять месяцев выдается только в пределах календарного года, т.е., исходя из действующей редакции, патент можно взять на шесть месяцев, начиная, например, с октября по март следующего года. В соответствии с новой редакцией НК РФ необходимо получить патент на IV квартал, а затем - на I квартал следующего календарного года.

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту (Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10;

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Все для бухгалтера. 2007. N 17;

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Современный бухучет. 2007. N 9.

По мнению автора данного Комментария, подобное разъяснение не основано на норме закона. Налоговый кодекс прямо не ограничивает действие патента пределами календарного года. На наш взгляд, новое изложение нормативного предписания означает, что течение срока действия патента, выданного на шесть или девять месяцев, не обязательно должно начинаться с первого дня соответствующего квартала.

Например, патент, выданный на шесть месяцев, может начать свое действие в феврале, а завершить действие в августе. При этом срок действия патента такого должен исчисляться в соответствии с правилами п. 5 ст. 6.1 НК РФ, согласно которому срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Соответственно, на наш взгляд комментируемая норма НК РФ не запрещает действие патента, выданного на шесть или девять месяцев, и за пределами календарного года. Так, патент, выданный сроком на шесть месяцев в сентябре, продолжит свое действие до марта следующего года .

Таким образом, внесение изменений в текст комментируемой нормы нельзя рассматривать в качестве достаточного основания для неприменения в 2008 году данных ранее разъяснений Минфина России, в которых прямо указывалось на возможность перехода сроков действия патента на следующий год.

При этом перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год следует осуществлять только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации стоимости патента на следующий год, или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента.

См., напр.: письмо Минфина России от 30 июня 2006 г. N 03-11-02/149.

Эта особенность не касается патентов, срок действия которых определен как квартал или календарный год.

Согласно п. 3, 4 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п. 5, патент будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В текст п. 7 внесено уточнение, предписывающее на календарный год определять законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не будет изменен, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента будет учитываться размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода подлежит ежегодной индексации на указанный в абз. 3 п. 2 ст. 346.12 НК РФ коэффициент- дефлятор. Следует обратить внимание, что в официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в п. 2 ст. 346.12 НК РФ отсутствует абзац третий. Вероятно, имеется в виду абзац второй п. 2 ст. 346.12 НК РФ.

На 2008 г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл. 26.2 НК РФ, Приказом Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007 г. N 357 признан равным 1,34.

Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год: Приказ Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007 г. N 357 (зарегистрирован в Минюсте РФ 14 ноября 2007 г. N 10481) // Российская газета. N 258. 2007. 17 ноября.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п. 9 статьи, индивидуальный предприниматель будет обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется .

Соколова И.Н. Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием Федерального закона от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Окончание) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10.

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п. 10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента - в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте - по месту жительства .

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п. 11 и п. 12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст. 346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007 г. Более того, еще в 2006 г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст. 346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст. 346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента .

Там же.

См.: письма Минфина РФ от 9 февраля 2006 г. N 03-11-02/34; от 4 мая 2006 г. N 03-11­02/108.

В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно .

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007 г. N 03-11-02/230.

Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п. 4 ст. 346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.

Вместе с тем вызывает определенные сомнения целесообразность дополнения текста комментируемой статьи нормой п. 12, согласно которой налогоплательщики УСН на основе патента должны вести налоговый учет в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ. Налоговые специалисты по данному поводу вполне резонно отмечают, что в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ прямо указано, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст. 346.24 НК РФ .

См., напр.: Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту (Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Все для бухгалтера. 2007. N 17; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Современный бухучет. 2007. N 9.

Виды деятельности, дающие возможность применения УСН на основе патента

В 2006 - 2007 гг. С 1 января 2008 г. Примечание
Деятельность в сфере производства и ремонта товаров народного потребления
Пошив и ремонт одежды Ремонт и пошив швейных, Перечень дополнен
и других швейных изделий меховых и кожаных указанием деятельности
Изготовление и ремонт изделий, головных по изготовлению изделий
трикотажных изделий уборов и изделий из из текстильной
Изготовление и ремонт текстильной галантереи, галантереи
вязаных изделий ремонт, пошив и вязание
Пошив и ремонт изделий трикотажных изделий
из меха (в том числе
головных уборов)
Пошив и ремонт головных
уборов из фетра, ткани и
других материалов
Изготовление и ремонт Ремонт, окраска и пошив Перечень дополнен
обуви (в том числе валяной) обуви указанием деятельности по окраске обуви
Изготовление валяной
обуви
Изготовление Изготовление
галантерейных изделий и бижутерии текстильной галантереи
Изготовление, сборка, ремонт мебели и других Изготовление и ремонт мебели Исключены услуги по сборке мебели,
столярных изделий изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий
Изготовление и ремонт Производство и Изменено описание вида
ковровых изделий реставрация ковров и ковровых изделий деятельности
Изготовление и ремонт Изготовление и ремонт Изменен и существенно
металлоизделий, заточка металлической расширен состав
режущих инструментов, галантереи, ключей, деятельности
заправка и ремонт номерных знаков,
зажигалок указателей улиц

Ремонт бытовой техники, Ремонт и техническое
радиотелевизионной обслуживание бытовой
аппаратуры, компьютеров радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
Изготовление и ремонт Производство инвентаря Исключен вид
рыболовных

приспособлений

(принадлежностей)

для спортивного рыболовства деятельности, связанный с ремонтом рыболовных приспособлений (принадлежностей). Сфера производства ограничена инвентарем спортивного рыболовства
Ремонт часов и граверные Чеканка и гравировка Исключено указание на
работы ювелирных изделий деятельность по ремонту
Граверные работы по металлу, стеклу, часов.

Перечень дополнен

фарфору, дереву, керамике деятельностью в форме чеканки
Изготовление и ремонт Изготовление и ремонт Перечень дополнен
ювелирных изделий ювелирных изделий, указанием на
бижутерии изготовление и ремонт бижутерии
Изготовление и ремонт Производство и ремонт Исключена деятельность,
игрушек и сувениров игр и игрушек, за связанная с
исключением изготовлением и ремонтом
компьютерных игр сувениров и компьютерных игр
Изготовление изделий Изготовление изделий Без изменений
народных художественных народных художественных
промыслов промыслов
Заготовка шкур и шерсти Производство щипаной Конкретизирован состав
домашних животных шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней деятельности
Выделка и реализация Выделка и крашение шкур Реализация шкур заменена
шкур животных деятельностью по крашению шкур животных
/Аналог отсутствует/ Выделка и крашение меха
/Аналог отсутствует/ Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу
/Аналог отсутствует/ Расчес шерсти
/Аналог отсутствует/ Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика
/Аналог отсутствует/ Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий
/Аналог отсутствует/ Изготовление и ремонт деревянных лодок
/Аналог отсутствует/ Ремонт туристского снаряжения и инвентаря
Выпечка хлебобулочных и Производство хлеба и Уточнено наименование
кондитерских изделий кондитерских изделий вида деятельности

Услуги
/Аналог отсутствует/ Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней
Озеленительные работы Услуги по зеленому Уточнено наименование
хозяйству и и расширен состав
декоративному деятельности
цветоводству
/Аналог отсутствует/ Распиловка древесины
Чистка обуви Чистка обуви Без изменений
Фото-, кино- и Деятельность в области Конкретизирован состав
видеоуслуги фотографии деятельности
Производство, монтаж,
прокат и показ фильмов
Прокат и реализация /Упоминание исключено/
видео- и аудиокассет,
видео- и аудиодисков
Звукозапись Монофоническая и Уточнено наименование
стереофоническая запись деятельности
речи, пения,
инструментального
исполнения заказчика на
магнитную ленту,
компакт-диск.
Перезапись музыкальных
и литературных
произведений на
магнитную ленту,
компакт-диск
Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном Автотранспортные услуги Сокращен состав деятельности. Из перечня
и водном транспорте, исключены услуги по
включая паромную перевозке пассажиров на
перевозку водном транспорте, включая паромную перевозку
Ремонт и техническое Техническое Уточнено наименование
обслуживание автомобилей обслуживание и ремонт

автотранспортных

средств

деятельности
Мойка автотранспортных Предоставление прочих Существенно расширен
средств видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) состав деятельности
Ветеринарное обслуживание Ветеринарные услуги Уточнено наименование вида деятельности
/Аналог отсутствует/ Стрижка домашних животных
Парикмахерские и Предоставление услуг Уточнено наименование
косметические услуги парикмахерскими и салонами красоты деятельности

Банные услуги, услуги Услуги бань, саун, Уточнено наименование
саун и соляриев соляриев, массажных кабинетов видов деятельности. В перечень включены услуги массажных кабинетов
Физкультурно- /Упоминание исключено/
оздоровительная
деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья)
Художественно- Услуги по оформлению Уточнено наименование
оформительские и интерьера жилого видов деятельности
дизайнерские работы помещения и услуги

художественного

оформления

Выполнение живописных /Упоминание исключено/
работ (портреты,
пейзажи, натюрморты и
другие аналогичные работы)
Услуги переводчика Предоставление Существенно расширен
секретарских, состав деятельности
редакторских услуг и
услуг по переводу
Машинописные работы /Упоминание исключено/
Копировальные работы Копировально- Существенно расширен
Переплетные работы множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы состав деятельности
Чертежно-графические работы /Упоминание исключено/
/Аналог отсутствует/ Изготовление и печатание визитных карточек и

пригласительных билетов

Ремонт и обслуживание Техническое Существенно расширен
копировально- обслуживание и ремонт состав деятельности
множительной техники офисных машин и вычислительной техники
Услуги нянь, Услуги по присмотру и Уточнено наименование
домработниц, услуги по уборке квартир и уходу за детьми и больными видов деятельности. Пересмотрен состав
служебных помещений Услуги по уборке жилых деятельности, дающей
помещений право на применение УСН
Услуги по ведению домашнего хозяйства на основе патента (в том числе исключено упоминание о деятельности по уборке служебных помещений)
Услуги по стирке, Упоминание исключено
глажению, химической
чистке изделий
Услуги по обучению и Услуги по обучению, в Уточнено наименование
репетиторству том числе в платных видов деятельности,
Организация и ведение кружках, студиях, на дающих право на
кружков и студий курсах, и услуги по применение УСН на основе
репетиторству патента
Тренерские услуги Тренерские услуги Без изменений

Сдача в аренду квартир Сдача в аренду(внаем) Уточнено наименование
и гаражей собственного недвижимого имущества, в том числе квартир и гаражей вида деятельности
Ремонт квартир Ремонт и строительство Существенно расширен
жилья и других построек состав деятельности
Электромонтажные, Производство монтажных, Уточнено наименование
строительно-монтажные, электромонтажных, видов деятельности
сантехнические, санитарно-технических
сварочно-сантехнические работы и сварочных работ
Работы по остеклению Услуги по остеклению Уточнено наименование
балконов и лоджий балконов и лоджий видов деятельности
Услуги по приему Услуги по приему Без изменений
стеклопосуды и стеклопосуды и
вторичного сырья, за вторичного сырья, за
исключением металлолома исключением металлолома
Резка стекла и зеркал Нарезка стекла и Уточнено наименование
зеркал, художественная обработка стекла видов деятельности. Предусмотрена деятельность по художественной обработке стекла
Услуги носильщика Услуги носильщиков на Конкретизировано
железнодорожных описание вида
вокзалах, автовокзалах, деятельности
аэровокзалах, в
аэропортах, морских,
речных портах
Услуги консьержей и Услуги уличных Уточнено наименование
сторожей патрулей, охранников, деятельности.
сторожей и вахтеров Перечень дополнен услугами охранников и уличных патрулей
Услуги платных туалетов Услуги платных туалетов Без изменений
Ремонт и настройка /Упоминание исключено/
музыкальных инструментов
Музыкальное обслуживание Оказание услуг тамады, Уточнено наименование
торжеств и обрядов, актера на торжествах, деятельности
услуги тамады музыкальное сопровождение обрядов
Ритуальные услуги Ритуальные услуги Без изменений
Изготовление Изготовление траурных Перечень дополнен
искусственных цветов венков, искусственных указанием деятельности
и венков цветов, гирлянд по изготовлению траурных венков и гирлянд.
Изготовление,установка Изготовление оград, Пересмотрен состав
и ремонт надгробных памятников, венков из деятельности. Из перечня
памятников и ограждений металла исключены услуги по установке и ремонту надгробных памятников и ограждений. Перечень дополнен деятельностью по изготовлению венков из металла.

<< | >>
Источник: Зрелов А.П.. Новое в Налоговом кодексе. Комментарий к изменениям, вступившим с силу в 2008 году. М.: Деловой Двор, — 120 с.. 2008

Еще по теме Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента:

  1. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  2. Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента
  3. 5.5. Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
  4. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  5. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  7. Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  8. Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
  9. 7.6. Упрощенная система на основе патента 7.6.1. Условия работы на "упрощенке" по патенту
  10. 6.3.3. Применение организацией упрощенной системы налогообложения одновременно с системой налогообложения в виде ЕНВД
  11. 6.2. Переход на применение упрощенной системы налогообложения
  12. 10.2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -