<<
>>

Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы

Если налогоплательщик поступил на работу не с первого месяца налогового периода, налоговые вычеты (необлагаемый минимум дохода и вычет на обеспечение ребенка) предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты.
Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах, полученных по прежнему месту работы, по форме 2-НДФЛ.

Пример 7. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.

В 2007 г. работник по месту работы в организации А ежемесячно получал заработную плату в размере 3000 руб. В феврале 2007 г. ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

Всего за январь - май работник получил доход в сумме 17 000 руб., в том числе материальную помощь - 2000 руб. Материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ.

В организации А работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в размере 5000 руб. (400 руб. x 5 мес. + 600 руб. x 5 мес.).

С 1 июня 2007 г. работник уволился из организации А.

4 июня 2007 г. работник поступил на новое место работы в организацию В, в которой до конца 2007 г. получал ежемесячно заработок по 4000 руб. В июле в этой организации ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

Для расчета стандартных налоговых вычетов по новому месту работы учитываются доходы, полученные этим работником по прежнему месту работы.

С января по июль 2007 г. в организациях А и В работником получены следующие доходы:

- в организации А - с января по май - 17 000 руб. (заработная плата в сумме 15 000 руб. (3000 руб. x 5 мес.) и материальная помощь - 2000 руб.);

- в организации В - июнь - 4000 руб.;

- в организации В - июль - 7000 руб. (заработная плата в сумме 4000 руб. и материальная помощь - 3000 руб.).

С января по июль доход работника составил 28 000 руб. (15 000 руб. + 2000 руб. + 4000 руб. + 7000 руб.). Однако для определения размера дохода, при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, принимается доход в размере 24 000 руб. (28 000 руб. - 2000 руб. - 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб., полученная на прежнем месте работы, а также материальная помощь в размере 2000 руб., полученная по новому месту работы. Материальная помощь, полученная по новому месту работы, включается в налоговую базу только в сумме 1000 руб., так как согласно п. 28 ст. 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника предоставляются по новому месту работы только за июнь 2007 г., так как в июле суммарный доход работника с начала года превысил предельную сумму - 20 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 40 000 руб.

Согласно ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, полученных только от одного налогового агента по выбору налогоплательщика. Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено в ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Пример 8. Налогоплательщик имеет троих детей. Он является инвалидом II группы. В течение 2007 г. он получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, заключенным с тремя организациями:

- в ЗАО "Альфа" за период с января по декабрь он ежемесячно получал по 12 500 руб. С полученного вознаграждения налог уплачен в размере 19 500 руб. (150 000 руб.

x 13%);

- в ООО "Сигма" он получил вознаграждение в мае в размере 30 000 руб. за выполненную с февраля по март работу. С этой суммы налог уплачен в размере 3900 руб. (30 000 руб. x 13%);

- в ООО "Дельта" он получил вознаграждение в размере 50 000 руб. за выполненные в декабре работы и уплатил налог в сумме 6500 руб. (50 000 руб. x 13%).

Стандартные налоговые вычеты налогоплательщику в течение 2007 г. не предоставлялись.

По окончании 2007 г. налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства и заявляет о своем праве на получение следующих стандартных налоговых вычетов в отношении доходов, полученных в ЗАО "Альфа":

- ежемесячный необлагаемый минимум дохода налогоплательщика в размере 500 руб. - согласно пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- ежемесячные расходы на обеспечение троих детей в размере 600 руб. на каждого ребенка - согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Вычет на детей предоставляется за январь - март 2007 г., поскольку в апреле доход налогоплательщика в этой организации превысил 40 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся этому налогоплательщику, составила 11 400 руб. (500 руб. x 12 мес. + 600 руб. x 3 ребенка x 3 мес.). Налоговая база составила 218 600 руб. (230 000 руб. - 11 400 руб.). Налог исчисляется по ставке 13% и равен 28 418 руб. (218 600 руб. x 13%).

В течение года налогоплательщик уплатил налог в сумме 29 900 руб. (19 500 руб. + 3900 руб. + 6500 руб.). Излишне уплаченная сумма налога в размере 1482 руб. (29 900 руб. - 28 418 руб.) подлежит возврату в порядке, установленном в ст. 78 НК РФ.

Пример 9. Работница имеет двоих детей в возрасте 10 и 17 лет.

В 2007 г. она по месту работы ежемесячно получала заработную плату в размере 3000 руб. В марте 2007 г. ею получена материальная помощь в размере 4000 руб., а в мае ей вручен подарок к юбилею стоимостью 5000 руб.

С 1 июня 2007 г. работница переводится в вышестоящую организацию. По новому месту работы она ежемесячно получает заработную плату в размере 4000 руб.

С 1 января 2008 г. работница уволилась.

В 2007 г. по первому месту работы работнице были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь - май в размере 8000 руб. (400 руб. х 5 мес. + 600 руб. х 2 ребенка х 5 мес.). Материальная помощь в размере 4000 руб. и часть стоимости подарка в сумме 4000 руб. не включаются в налоговую базу для расчета налога на доходы физических лиц на основании п. 28 ст. 217 НК РФ. Налоговая база по НДФЛ составит:

3000 руб. х 5 мес. + 1000 руб. - 8000 руб. = 8000 руб.

По первому месту работы работница уплатила налог в сумме 1040 руб. (8000 руб. х 13%).

По второму месту работы стандартные налоговые вычеты работнице не предоставлены, так как она не написала соответствующее заявление и не представила документы, подтверждающие право на получение вычетов на содержание детей. Доход, полученный по новому месту работы, исчисленный с июня по декабрь 2007 г., составил 28 000 руб. (4000 руб. х 7 мес.). Работница уплатила налог в сумме 3640 руб. (28 000 руб. х 13%).

По окончании 2007 г. работница представляет в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении налоговых вычетов и документы, подтверждающие право на вычеты на содержание двоих детей. К декларации также прилагаются справки о доходах за 2007 г. от каждой организации по форме 2- НДФЛ.

В первой организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 24 000 руб. (3000 руб. х 5 мес. + 4000 руб. + 5000 руб.). Во второй организации общая сумма полученного дохода за 2007 г. составила 28 000 руб. (4000 руб. х 7 мес.). Работница имеет право на стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере 400 руб. и пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в размере по 600 руб. на каждого ребенка.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов по доходам 2007 г. учитывается:

- доход с января по май в сумме 16 000 руб. (3000 руб. х 5 мес. + 1000 руб.), полученный в первой организации;

- доход с июня по декабрь в сумме 28 000 руб.

(4000 руб. х 7 мес.), полученный по второму месту работы.

Стандартный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за период с января по июнь в размере 2400 руб. (400 руб. х 6 мес.), поскольку в июле 2007 г. общая сумма дохода с начала года составила 24 000 руб. (16 000 руб. + 4000 руб. + 4000 руб.), что превышает установленный предел в 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на содержание двоих детей, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются за период с января по ноябрь 2007 г., так как в декабре сумма дохода превышает предельный размер 40 000 руб. Доход работницы за период с января по ноябрь 2007 г. составил:

16 000 руб. + 4000 руб. х 6 мес. = 40 000 руб.

Сумма стандартных налоговых вычетов на содержание детей в 2007 г. равна:

600 руб. х 2 ребенка х 11 мес. = 13 200 руб.

Налоговая база за 2007 г. определяется в размере 28 400 руб. (44 000 руб. - 2400 руб. - 13 200 руб.). Налог на доходы исчисляется по ставке 13% и составляет 3692 руб. (28 400 руб. х 13%). В течение года налог уплачен в размере 4680 руб. (1040 руб. + 3640 руб.). Таким образом, к возврату причитается сумма налога в размере 988 руб. (4680 руб. - 3692 руб.).

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику налоговым агентом не были предоставлены или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода налогоплательщик вправе для получения вычета в полном размере подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства. К декларации прилагаются заявление и документы, подтверждающие право на такие вычеты. При этом в комментируемой статье установлены ограничения, предусматривающие возможность получения стандартных налоговых вычетов только в отношении доходов, полученных от одного налогового агента.

<< | >>
Источник: Акимова В.М.. Налог на доходы физических лиц. Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 04.12.07 г.): С примерами и заполнением отчетных форм (с учетом изменений, действующих в 2008 г.). М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, — 296 с/. 2007

Еще по теме Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы:

  1. § 3. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы
  2. § 7. Особенности налогообложения НДСпри перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу РФ
  3. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  4. 4.1. «Правильные» вычеты
  5. Налоговый аудит
  6. 14.2. Налоговые льготы для инвесторов
  7. 2.3. Злоупотребление налоговым органом своими правами
  8. § 2. Значение сторон при доказывании по налоговым спорам
  9. 2.4.2. Стандартный налоговый вычет на содержание детей
  10. Определение суммы налоговых вычетов при изменении места работы
  11. §1.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА
  12. §2.4. НАЛОГОВАЯ БАЗА И НАЛОГОВАЯ СТАВКА. НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКА УПЛАТЫ НАЛОГА. ПОЛУЧАТЕЛЬ СУММЫ НАЛОГА
  13. 4.5. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА С ДРУГИМИ ОТРАСЛЯМИ ПРАВА
  14. Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)
  15. ГЛАВА 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН ТРУДОВОГО ДОГОВОРА В НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЯХ
  16. Раздел 3 (основной) налоговой декларации
  17. 3. Основы налогообложения и налоговая политика государства
  18. 2.2. Финансовая среда бизнеса и налоговая политика в РФ
  19. Роль налогов в формировании доходов федерального бюджета Российской Федерации. Состав и структура доходов бюджета. Исчисление и взимание налоговых платежей в бюджет
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -