§ 5. Налог на прибыль организаций

Плательщиками налога на прибыль являются российские организа­ции и иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом обложения налогомявляетсяприбыль, полученнаяналого- плательщиком. Для российских организаций прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расхо­дов, установленных в НК РФ. Прибылью иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представи­тельства, является полученный через эти постоянные представитель­ства доход, уменьшенный на величину произведенных этими пред­ставительствами расходов. Для иных иностранных организаций при­былью признается доход, полученный от источников в РФ.

К доходам, подлежащим налогообложению, относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереа­лизационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества (включая ценные бумаги) и имуществен­ных прав.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы: от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; от сдачи имущества в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам зай­ма, кредита, банковского вклада и т.п.; в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возме­щения убытков или ущерба; в виде безвозмездно полученного имуще­ства (работ, услуг) или имущественных прав и другие доходы (см.

При определении налоговой базы не учитываются такие доходы, как: 1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц: а) в порядке предварительной оплаты; б) в качестве залога или задат­ка в качестве обеспечения обязательств; в) в виде взносов (вкладов) в уставный капитал организации; 2) имущество, полученное бюджет­ными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 3) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и дру­гие доходы (см. ст. 251 НК РФ).

В целях налогообложения полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснован­ные, т.е. экономически оправданные, и документально подтвержден­ные затраты. Расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационныерасходы. К первым относятся расхо­ды: 1) связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и т.п.; 2) на содержание и экс­плуатацию, ремонт основных средств и иного имущества; 3) на освое­ние природных ресурсов; 4) на научные исследования и опытные конструкторские разработки; 5) на обязательное и добровольное страхование и прочие расходы.

Перечисленные расходы подразделяются также на материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты налого­плательщика на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве; топлива, энергии; связанные с содержанием и эксплуа­тацией фондов природоохранного назначения; расходы на рекульти­вацию земель и др.

Красходам на оплату труда, в частности, относятся: суммы, начис­ленные по тарифным сеткам, должностным окладам, сдельным рас­ценкам; премии, надбавки; денежные компенсации, вознаграждения; суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсион­ного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имею­щими лицензии, и другие расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором.

Особо законодатель останавливается на характеристике расходов, связанных с амортизацией^[23]. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объ­екты интеллектуальной собственности, которые находятся у налого­плательщика на праве собственности и используются им для извлече­ния дохода и стоимость которых погашается путем начисления амор­тизации.

К амортизируемому имуществу не относятся: земля, иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, това­ры, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы); имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций; имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнова­ний; приобретенные произведения искусства и иное имущество.

К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализа­цией, НК относит: расходы по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности, а также на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяже­лыми условиями труда; расходы на командировки; расходы на оплату консультационных, юридических, информационных, аудиторских ус­луг; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы, осуще­ствленные налогоплательщиком-организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников та­кого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Целями, обеспечивающими соци­альную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда ин­валидов, создание для них рабочих мест, защита их прав и законных интересов, мероприятия по реабилитации. Расходы налогоплатель­щиков — общественных организаций инвалидов, а также налогопла­тельщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направляемых на осуществление деятельности указанных об­щественных организаций инвалидов и на ранее названные цели, так­же относятся к прочим расходам.

В состав внереализационныхрасходов включаются, в частности: рас­ходы! на содержание переданного по договору аренды (лизинга) иму­щества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обяза­тельствам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на опла­ту услуг банков; расходы в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, на возмещение причиненного ущерба, а также иные обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются и некоторые убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

При определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы: 1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком диви­дендов и других сумм распределяемого дохода; 2) в виде пени, штра­фов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (государственные вне­бюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; 3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество; 4) в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загряз­няющих веществ в окружающую среду; 5) в виде взносов на добро - вольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; 6) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачивае­мых на основании трудовых договоров (контрактов); 7) в виде сумм материальной помощи работникам; 8) на оплату путевок на лечение, отдых, экскурсий, занятий в спортивных секциях и иные подобные расходы, произведенные в пользу работников. Таким образом, пере­численные расходы не влияют на налоговую базу.

Законодатель установил два метода признания доходов ирасходов: метод начисления и кассовый метод. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они име­ли место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг), имущественных прав.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за пре­дыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (ра­бот, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не пре­высила одного млн руб. за каждый квартал. В этом случае датой полу­чения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, имущественных прав. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Под налоговой базой налога на прибыль понимается денежное вы­ражение прибыли, причем налоговая база, облагаемая по разным став­кам, определяется отдельно, нарастающим итогом с начала налогово­го периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

В НК РФ предусматриваются дифференцированные ставки налога. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24%, при этом: 6,5% суммы налога зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% — в бюджеты субъектов РФ.

Представительные органы власти субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5%.

Для иностранных организаций, чьи доходы не связаны с деятель­ностью в РФ через постоянное представительство, установлены сле­дующие ставки налога: 20% — с любых доходов и 10% — от использо­вания, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств в связи с осуществлением международ­ных перевозок.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставкам: 1) 9% — по до­ходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ; 2) 15% — по доходам, полученным в виде дивиден­дов от российских организаций иностранными организациями, а так­же по доходам, полученным в виде дивидендов российскими органи­зациями от иностранных организаций.

Налоговая база по операциям с отдельными видами долговых обя­зательств облагается по следующим налоговым ставкам:

1)15 процентов — по доходу в виде процентов по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обра­щения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облицагиям с ипотечным по­крытием, эмитированнным после 1 января 2007 г., и доходам учреди­телей доверительного управления ипотечным покрытием, получен­ным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

2) 9% — по доходам в виде процентов по муниципальным цен­ным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипо­течным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по­лученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 янва­ря 2007 г.;

3) 0% — по доходу в виде процентов по государственным и муни­ципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г., вклю­чительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государ­ственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственно­го валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного дол­га Российской Федерации.

Прибыль Банка России от осуществления деятельности, связан­ной с выполнением им своих функций, предусмотренных законода­тельством, облагается по ставке в 0%, в то же время прибыль, полу­ченная от деятельности, не связанной с выполнением ЦБ РФ назван­ных функций, облагается по ставке в 24%.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, де­вять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчис­ляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим ито­гом с начала налогового периода до окончания первого квартала, по­лугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15 числа каждого месяца отчетного периода.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежеме­сячных авансовых платежей исходя из фактически полученной при­были, подлежащей исчислению. В данном случае авансовые платежи уплачиваются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по ито­гам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обо­собленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты также обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налого­плательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахо­ждения налоговые расчеты.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обяза­тельств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налогоплательщики и налоговые агенты представляют налоговые декларации (расчеты) не позднее 30 дней со дня окончания соответ­ствующего отчетного периода. Декларации (расчеты) по итогам нало­гового периода представляются указанными субъектами не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель устанавливает особенности определения доходов и расходов ряда налогоплательщиков, таких как: банки (ст. 290—292 НК РФ); страховые организации (ст. 293—294 НК РФ); негосударст­венные пенсионные фонды (ст. 295—296 НК РФ); организации сис­темы потребительской кооперации (ст. 297 НК РФ); профессиональ­ные участники рынка ценных бумаг (ст. 298—300 НК РФ).

Наряду с этим предусматривается специфика налогообложения срочных сделок (ст. 301—305 НК РФ).

Особое внимание в гл. 25 НК РФ уделено регулированию налого­обложения иностранных организаций, осуществляющих предприни­мательскую деятельность на территории РФ, в случае, если такая дея­тельность создает постоянное представительство иностранной орга­низации, а также не связанных с деятельностью через постоянное представительство в РФ (ст. 306—310 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами страны, а также понесенные в этой связи расходы, учиты­ваются при определении ее налоговой базы. Суммы налога, выпла­ченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организа­цией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитывае­мых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превы­шать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. За­чет уплаченного налога производится при условии представления подтверждающего документа.

Важнейшим условием своевременной и полной уплаты налога является ведение налогового учета, который представляет собой сис­тему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система на­логового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Данные налогового учета относятся к сведениям, составляющим на­логовую тайну.