<<
>>

§ 3. Налог на доходы физических лиц

Центральное положение среди налогов, взимаемых с населе­ния, занимает налог на доходы. Если раньше законодательством он именовался подоходным налогом (Закон Российской Федера­ции от 7 декабря 1991 г.
«О подоходном налоге с физических лиц»), то с 2001 г. в связи с введением в действие главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации стал называться налогом на дохо­ды физических лиц. Доходы от этого налога составляют 6 — 8 про­центов от всех налоговых поступлений в консолидированный бюд­жет Российской Федерации. Выступая как регулирующий источ­ник доходов, данный налог зачисляется в основном в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основ­ные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы физических лиц, пожалуй, самый перспек­тивный и стабильный. При прочих равных условиях он легче дру­гих налогов консолидируется налоговыми органами, от его упла­ты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в нем наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как все­общность и равномерность налогового бремени.

Указанные особенности налога накладывают на законодатель­ные и исполнительные органы любой страны огромную эконо­мическую и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов. Однако следует сказать и о том, что в бюджетах экономически развитых стран поступления от нало­га на доходы физических лиц занимают доминирующее поло­жение, например в США — до 60 процентов всех налоговых доходов.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц явля­ются физические лица, как резиденты, так и нерезиденты.

К налоговым резидентам согласно Налоговому кодексу отно­сятся граждане Российской Федерации, лица без гражданства, граждане других государств, постоянно проживающие на терри­тории России в течение календарного года в общей сложности не менее 183 дней.

Указанные физические лица, проживающие на территории России в общей сложности менее 183 дней в тече­ние календарного года, являются, соответственно, налоговыми нерезидентами. При этом для обоснования своего нерезидентства налогоплательщик обязан также представить в органы Министер­ства Российской Федерации по налогам и сборам официальное подтверждение того, что он является резидентом другого государ­ства.

Объектом налогообложения у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации. Налоговым кодексом устанавливается перечень под­лежащих налогообложению доходов, полученных как на террито­рии Российской Федерации, так и за ее пределами.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей или иностранной организации, действующей на территории Российской Федерации через постоянное представительство;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной

организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства в Российской Федерации;

3)доходы, полученные от использования в Российской Феде­ рации авторских и иных смежных прав;

4)доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5)доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг в Российской Федерации, а также долей участия в уставных капиталах организаций;

в) прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выпла­ты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российской Федерации и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Не относятся к доходам физического лица доходы, получен­ные в результате проведения внешнеторговых операций, совер­шаемых от имени и в интересах физического лица и связанных с закупкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в Рос­сийской Федерации и с ввозом товаров на территорию Россий­ской Федерации. При последующей реализации товара, приобре­тенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, вклю­чая его любую продажу, перепродажу или залог, за исключением его продажи за пределы Российской Федерации с таможенных складов, доходы от этих операций будут отнесены к доходам фи­зического лица.

К доходам, полученным от источников, находящихся за преде­лами Российской Федерации, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

3) доходы от использования за пределами Российской Феде­ рации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Феде­ рации;

5) доходы от реализации:

а) недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

б) акций или иных ценных бумаг за пределами Российской Федерации, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций;

в) прав требования к иностранной организации;

г) иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров или другие аналогичные выплаты, полученные членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц обязанности;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);

9) иные доходы, полученные налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации.

В том случае, если возникают затруднения при отнесении по­лученных налогоплательщиком доходов к доходам, полученным в Российской Федерации, либо к доходам от источников за ее пре­делами, то подобное отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Министерством финансов Российской Федерации. В аналогичном порядке определяется и доля доходов, которая мо-

жет быть отнесена к доходам от источников в Российской Феде­рации и к доходам от источников за ее пределами.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физичес­ких лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими род­ственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими ли­цами договоров гражданско-правового характера или трудовых со­глашений.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиком — физическим лицом, являющимся нало­говым резидентом Российской Федерации, от источников в Рос­сийской Федерации или за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — от источников в Рос­сийской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но также и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода налогоплатель­щика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не мо­гут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­дов, по которым установлены различные налоговые ставки. Ос­новным видом дохода, включаемого в налоговую базу, являются доходы, полученные плательщиком налога в российской нацио­нальной валюте в различных формах, а также в иностранной ва­люте.

При этом доходы в иностранной валюте для целей налого­обложения пересчитываются в рубли по курсу Банка России, дей­ствующему на дату фактического получения дохода. Уплата в бюд­жет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, произ­водится плательщиком только в рублях.

В случае, когда физическим лицом получен доход в иностран­ной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится по прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту (ва­люту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме. При этом налоговая база опреде­ляется как стоимость товара (работы, услуги) и иного имуще­ства, полученного в натуральной форме, исчисленная исходя из рыночных цен, включая сумму налога на добавленную стоимость.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной фор­ме, законодательство относит:

1) оплату (полностью или частично) организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах на­ логоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплату труда в натуральной форме.

Существуют особенности определения налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной вы­годы. К материальной выгоде относятся доходы, полученные от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком за­емными (кредитными) средствами, полученными от организа­ций или индивидуальных предпринимателей, а также доходы, полученные от приобретения товаров (работ, услуг) в соответ­ствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, орга­низаций или индивидуальных предпринимателей, являющихся вза­имозависимыми по отношению к налогоплательщику, и доходы, полученные от приобретения ценных бумаг.

При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчис­ленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинанси­рования, установленной Центральным банком России на дату за­числения таких средств, над суммой процентов, установленной по условиям договора, а если заемные средства были предостав­лены в иностранной валюте, — то как превышение суммы про­центов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ или услуг у взаимозависимых лиц или организаций налоговая база представляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реа­лизуемых этими лицами в обычных условиях лицам, не являю­щимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику.

В случае, когда налогоплательщик получает доход в виде мате­риальной выгоды от приобретения ценных бумаг, налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над сум­мой фактических расходов налогоплательщика на их приобрете­ние.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, по­лученные в виде страховых выплат в связи с наступлением стра­ховых случаев по договорам добровольного долгосрочного страхо­вания жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих лет не предусматривающим страховых выплат. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного стра­хования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учиты­ваются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами стра­ховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Рос­сийской Федерации на дату заключения указанных договоров. Если суммы страховых выплат превышают суммы, внесенные в виде страховых взносов, то разница между этими суммами будет учи­тываться при определении налоговой базы и подлежит налогооб­ложению у источника выплаты.

В случае досрочного расторжения договоров добровольного дол­госрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сто­рон) и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежа­щей в соответствии с правилами страхования и условиями дого­воров выплате при досрочном расторжении договоров страхова­ния, полученный доход за вычетом сумм платежей учитывается при определении налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты.

Также при определении налоговой базы не учитываются дохо­ды по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, кроме оплаты санаторно-ку­рортных путевок, и по договорам добровольного пенсионного стра­хования, заключенным со страховыми организациями, если та­кие выплаты осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде выплат по договорам негосударственного пен­сионного обеспечения, заключенным с негосударственными пен­сионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществля­ются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Однако в случае, если суммы страховых взносов вносятся за физических лиц из средств работодателей, такие суммы учитыва­ются при определении налоговой базы, за исключением страхо­вания физических лиц по договорам обязательного страхования и договорам добровольного страхования, предусматривающим воз­мещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов. По до­говору добровольного имущественного страхования, включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и страхование гражданской ответственно­сти владельцев транспортных средств, при наступлении страхово­го случая доход, подлежащий налогообложению, определяется как

разница между суммой полученной страховой выплаты и рыноч­ной стоимостью застрахованного имущества (на момент заклю­чения договора), увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов. В случае повреждения застрахованного имущества или имущества третьих лиц налоговая база устанавливается как раз­ница между суммой полученной страховой выплаты и расхода­ми, необходимыми для проведения ремонта этого имущества, увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов по стра­хованию имущества.

С 1 января 2004 г. при определении налоговой базы не учиты­ваются суммы пенсионных (страховых) взносов и суммы пен­сий, выплачиваемые по договорам негосударственного пенси­онного обеспечения, договорам пенсионного страхования, за­ключенным физическими лицами с имеющими соответствую­щую лицензию российскими негосударственными пенсионны­ми фондами, российскими страховыми организациями, исклю­чительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

В налоговую базу включаются доходы по операциям с ценны­ми бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестици­онного фонда, и операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, базисным активом по которым являются ценные бу­маги. Под финансовыми инструментами срочных сделок, базис­ным активом по которым являются ценные бумаги, понимаются фьючерсные и опционные сделки. Налоговая база по каждой опе­рации определяется отдельно по истечении налогового периода за вычетом суммы понесенных убытков.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц при­знается календарный год.

В соответствии с налоговым законодательством имеется весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению и по своему содержанию представляют налоговые льготы. Так, ос­вобождаются от налогообложения:

1) государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии;

3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);

4) вознаграждение донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, полученные налогоплательщиком;

6) суммы, полученные налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утвержденному Правительством Российской Федерации;

7) суммы, полученные налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному Правительством Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной мате­риальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физи­ческим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрез­вычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании ре­шений органов законодательной (представительной) власти, ор­ганов местного самоуправления, а также материальной помощи, оказанной иностранными государствами или специальными фон­дами, созданными органами государственной власти или ино­странными государствами или же созданными в соответствии с международными договорами Российской Федерации правитель­ственными и неправительственными межгосударственными орга­низациями.

Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом до­ход получателя этой помощи независимо от ее размера.

Освобождаются от налогообложения также суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи или содействия, а также в виде бла­готворительной помощи, как в денежной, так и в натуральной форме, зарегистрированными в установленном порядке россий­скими и иностранными благотворительными организациями по перечню этих организаций, утверждаемому Правительством Рос­сийской Федерации.

Налогоплательщики из числа малоимущих и социально неза­щищенных слоев граждан, получившие единовременную матери­альную помощь в виде сумм адресной социальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме за счет средств федерально­го бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государ­ственной власти, также освобождаются от уплаты налога с этих сумм.

Не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, постра­давшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника ее выплаты.

Установлено освобождение от налогообложения доходов, по­лученных в виде социальных и иных выплат, в частности опла­ченное за счет средств работодателя или средств Фонда социаль­ного страхования Российской Федерации санаторно-курортное ле­чение, а также стипендии учащихся, студентов, аспирантов уч­реждений высшего профессионального образования и послеву­зовского профессионального образования и некоторые другие. Не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды' доходов от сельскохозяйственной деятельности, к которым отно­сятся доходы крестьянского хозяйства, полученные от производ­ства и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года государственной регистрации такого хо­зяйства. В этот перечень включаются и доходы охотников-любите­лей от сдачи обществам охотников, организациям потребитель­ской кооперации или государственным предприятиям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких жи­вотных, если добыча диких животных осуществлялась по лицен­зиям, а также доходы, полученные от сбора и сдачи лекарствен­ных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, гри­бов, другой дикорастущей продукции организациям или индиви­дуальным предпринимателям, имеющим соответствующие разре­шения или лицензии. Данное положение не распространяется на доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от пе­репродажи указанной дикорастущей продукции.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах, получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, за исключеним доходов от использования наследуемых авторских прав, получаемых наследниками или правопреемниками авторов про­изведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений или промышленных образцов.

Не является объектом налогообложения и не включается в об­лагаемый доход стоимость подарков, полученных от предприя­тий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг в сумме, не превышающей 2 тыс. рублей в год. Это положе­ние применяется и в отношении стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям органов государственной власти и пред­ставительных органов местного самоуправления, а также стоимо­сти любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ или услуг.

Не подлежат налогообложению вознаграждения, выплачивае­мые за передачу в государственную собственность кладов, а также выигрыш по облигациям государственных займов Российской Фе­дерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций.

Доходы налогоплательщика уменьшаются на предусмотренные Налоговом кодексом Российской Федерации вычеты. Эти вычеты еще называют необлагаемым налоговым минимумом, поскольку с определенных сумм доходов нецелесообразно взимать налоги. На­логовые вычеты делятся на четыре основные группы:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты в размере 3000 рублей за каж­дый месяц распространяются на следующие категории налого­плательщиков:

а) получивших заболевания и инвалидность, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

б) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

в) инвалидов Великой Отечественной войны;

г) инвалидов I, II и III групп из числа военнослужащих, получивших ранения, контузии или увечья, и некоторые другие категории.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц уста­новлен для:

а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

б) участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

в) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

г) инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

д) лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

е) лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей;

ж) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы;

з) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет в размере 400 рублей применяется в зависи­мости от материального положения налогоплательщика. Указан­ные налогоплательщики имеют право производить данный вычет с начала налогового периода до того месяца, в котором их доход нарастающим итогом с начала года превысил 20 тыс. рублей. На­чиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, указанный налоговый вычет не применяется.

В размере 300 рублей за каждый месяц стандартный налоговый вычет производится у налогоплательщиков, на обеспечении ко­торых находится ребенок, являющихся родителями или супруга­ми родителей, опекунами, попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) про­изводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, орди­натора, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супру­гов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким ро­дителям, опекунам или попечителям налоговый вычет произво­дится в двойном размере.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечи­тельство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг указанного выше возраста, или в случае смерти ре­бенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический от­пуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Социальные налоговые вычеты включают в себя уменьшение доходов налогоплательщика на сумму следующих расходов:

а) на оказание благотворительной помощи организациям на­уки, культуры, образования, здравоохранения и социального обес­печения, частично или полностью финансируемым из средств со­ответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным орга­низациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды

физкультурного воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также сумм пожертвований, перечисляемых (уплачива­емых) налогоплательщиком религиозным организациям на осу­ществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохо­да, полученного в налоговом периоде;

б) по оплате налогоплательщиком в течение года своего обучения в образовательных учреждениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. рублей, а также сумм, уплаченных налогоплательщиком-родителем за обу­чение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Данный налоговый вычет предоставляется только при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение;

в) по оплате налогоплательщиком в течение года услуг по лечению, предоставленных ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также услуг по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в меди­цинских учреждениях Российской Федерации в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Рос­сийской Федерации. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 38 тыс. рублей. По дорогостоя­щим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Фе­дерации сумма налогового вычета принимается в размере факти­чески произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставля­ется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налого­вой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окон­чании налогового периода.

Третья группа вычетов представляет собой имущественные на­логовые вычеты. При определении размера налоговой базы нало­гоплательщик имеет право произвести следующие вычеты:

а) сумм, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,

находящихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 млн рублей, а также сумм, полу­ченных в налоговом периоде от продажи иного имущества, нахо­дившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. рублей. Указанное положение не рас­пространяется на доходы, полученные индивидуальными пред­принимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

б) сумм, израсходованных налогоплательщиком на новое стро­ительство либо приобретение на территории Российской Федера­ции жилого дома или квартиры, в размере фактически произве­денных расходов, а также сумм, направленных на погашение про­центов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщи­ком в банках Российской Федерации и фактически израсходован­ным им на новое строительство либо приобретение на террито­рии Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение про­центов по ипотечным кредитам, и фактических расходов, произ­веденных им на указанные выше цели. Имущественный налого­вый вычет предоставляется налогоплательщику на основании пись­менного заявления налогоплательщика и документов, подтверж­дающих право собственности на приобретенные (построенные) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформ­ленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов име­ют определенные категории налогоплательщиков. В первую оче­редь это относится к индивидуальным предпринимателям и ли­цам, занимающимся частной практикой. Они имеют право произ­водить вычеты в сумме произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени­ем доходов. Если налогоплательщики не в состоянии докумен­тально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. К другим категориям на­логоплательщиков, имеющих право на профессиональные выче­ты, относятся налогоплательщики, получающие доход от выпол­нения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими расходов,

непосредственно связанных с выполнением этих работ, оказани­ем услуг, а также налогоплательщики, получающие авторские воз­награждения или вознаграждения за создание, исполнение или другое использование произведений литературы, науки и искус­ства. Если расходы этой категории налогоплательщиков не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к выче­ту в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской федерации (табл. 2).

Законодательным (представительным) органам власти субъек­тов Российской Федерации предоставлено право устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

Основная налоговая ставка по доходам физических лиц — 13 процентов. В отношении доходов, полученных от любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, процентных доходов по вкладам в банках и суммы экономии на процентах при получении заемных средств налого­вая ставка устанавливается в размере 35 процентов. Все доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации, облагаются по ставке 30 процентов. В отно­шении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка установлена в размере 6 процентов.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налого­вой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях, менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Рос­сии при выплате доходов обязаны исчислять, удерживать у нало­гоплательщика и уплачивать сумму налога. Налог с доходов адво­катов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями ад­вокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Данные организации, предприниматели, представительства и кол­легии, являясь налоговыми агентами, исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каж­дого месяца. Удержание начисленной суммы налога производится налоговыми агентами непосредственно из фактически выплачен­ных доходов налогоплательщика. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые аген­ты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Определенные Налоговым кодексом Российской Федерации категории налогоплательщиков обязаны самостоятельно исчис­лять суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюд­жет. К ним относятся:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие пред­принимательскую деятельность без образования юридического лица;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

3) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полу­ченных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных договоров гражданско-правового характера;

4) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

5) физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

6) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

7) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

Исчисление суммы налога для первых двух категорий налого­плательщиков производится с учетом сумм авансовых платежей, которые рассчитываются налоговым органом. Такой расчет осно­вывается на суммах фактически полученных доходов за предыду­щий налоговый период и предполагаемого дохода, указанного на­логоплательщиком в налоговой декларации с учетом налоговых вычетов. На основании налогового уведомления авансовые плате­жи уплачиваются трижды в налоговый период: не позднее 15 июля (в размере половины годовой суммы авансовых платежей), не позднее 15 октября (в размере одной четвертой годовой суммы) и не позднее 15 января следующего года (в размере одной четвертой годовой суммы). Остальные категории налогоплательщиков упла­чивают общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными до­лями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вруче­ния налоговым органом налогового уведомления об уплате нало­га, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Все вышеперечисленные категории налогоплательщиков обя­заны представить в налоговые органы по месту жительства налого­вую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию могут представлять и налогоплательщи­ки, на которых такая обязанность не возложена. В налоговых дек­ларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, сум­мы фактически уплаченных в течение налогового периода авансо­вых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Контрольные вопросы и задания

1.Что относится к доходам физических лиц?

2.Что является объектом налогообложения и как определяется налоговая база?

3.Каковы особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов?

4.Какие виды доходов не подлежат налогообложению?

5.Перечислите налоговые вычеты, применяемые при определении размера налоговой базы.

6.Какие налоговые ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?

7.Каков порядок и сроки уплаты налога?

8.Назовите сроки и порядок представления налоговой декларации.

<< | >>
Источник: Мальцев В. А.. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заве­дений. — М.: Издательский центр «Академия», — 240 с.. 2004

Еще по теме § 3. Налог на доходы физических лиц:

  1. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. § 3. Налог на доходы физических лиц
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  8. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  9. Лекция 33. Налог на доходы физических лиц
  10. 2.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)
  11. § 4. Налог на доходы физических лиц
  12. 1 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 14.3. Налог на доходы физических лиц
  14. § 4.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. § 3. Налог на доходы физических лиц
  16. § 3. Налог на доходы физических лиц
  17. 16.3. Налог на доходы физических лиц
  18. 18.3. Налог на доходы физических лиц
  19. § 3. Налог на доходы физических лиц
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -