§ 3. Налог на доходы физических лиц

Большая часть поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля. Федеральным законом от 22 декабря 2003 г. «О феде­ральном бюджете на 2004 год» установлено, что в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется 100% соб­ранных сумм налога на доходы физических лиц.

Налог на доходы построен по резидентскому принципу: для опреде­ления налогового статуса физического лица используется тест физи­ческого присутствия. Полную налоговую обязанность несут лица, проживающие на территории России не менее 183 дней в календар­ном году. При этом не имеет значения ни гражданство физического лица, ни место получения им дохода. Если иностранный гражданин присутствует на территории России более 183 дней в календарном году, то любой его доход, полученный в том числе и в иностранном государстве, подлежит налогообложению в России. Лица, проживаю­щие на территории России менее этого срока, несут ограниченную налоговую обязанность, т.е. уплачивают налог только с доходов, по­лученных от источников в Российской Федерации. К таким доходам относятся, например, доходы от использования имущества, находя­щегося в России; доходы от использования в России авторских прав, дивиденды и проценты от российских организаций, вознаграждение за выполнение в России трудовых обязанностей.

Возраст лица не влияет на его статус налогоплательщика. От лица несовершеннолетних (недееспособных) налог уплачивают их родите­ли (опекуны, попечители).

Налогообложению в России подлежат доходы, полученные рези­дентами Российской Федерации где бы то ни было, а также доходы, полученные от источников в Российской Федерации независимо от национального или юридического статуса их получателей.

Налогообложению подлежит доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме, а также в форме материальной выгоды (экономии) за календарный год. При этом доход может быть получен непосредственно из кассы или на расчетный счет, либо косвенно в форме оплаты счетов налогоплательщика и т.п. Законодательство Российской Федерации предусматривает налогообложение некото­рых привилегий и благ, получение которых в обычных условиях по­требовало бы от плательщика дополнительных затрат: получение бес­процентных ссуд или займов по льготным ставкам, приобретение то­варов (работ, услуг) по ценам ниже рыночных у физических лиц, ор­ганизаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, и др. На­пример, в налогооблагаемый доход физического лица будет включена рыночная стоимость квартиры, приобретенная для него организаци­ей-работодателем, стоимость ремонта данной квартиры, оплаченная организацией.

Любые получаемые налогоплательщиком суммы или имущество являются для целей налогообложения его доходом, если они не вхо­дят в исчерпывающий перечень необлагаемых доходов, приведенный в законе.

В отношении дохода, полученного в форме материальной выгоды, действует другой принцип: учитываются только те виды экономии, которые прямо указаны в Законе.

В соответствии со ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ от­носятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организа­ции, российских индивидуальных предпринимателей или иностран­ной организации в связи с деятельностью ее постоянного представи­тельства на территории РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова­ния имущества, находящегося на территории РФ;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус­тавном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной ор­ганизации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физиче­скому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, по­лученные налогоплательщиком в соответствии с действующим рос­сийским законодательством или полученные от иностранной органи­зации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобиль­ные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транс­портных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Феде­рации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспро­водной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по ре­шению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговой базы.

Налоговым периодом признается календарный год.

В ст. 217 НК РФ предусмотрены различные виды доходов физиче­ских лиц, которые не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребен­ком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соот­ветствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработи­це, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством Рос­сийской Федерации, законодательными актами субъектов Россий­ской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплатой стоимости и (или) выдачей пола­гающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультур- но-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работ­ников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение ко­мандировочных расходов);

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвоз­мездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образо­вания, культуры и искусства в Российской Федерации международ­ными или иностранными организациями по перечню таких организа­ций, утверждаемому Правительством РФ;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях, возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании реше­ний органов законодательной (представительной) и (или) исполни­тельной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, соз­данными органами государственной власти или иностранными госу­дарствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федера­ция, правительственными и неправительственными межгосударст­венными организациями;

работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натураль­ной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными органи­зациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утвер­ждаемые Правительством РФ;

налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи­щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помо­щи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с про­граммами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами го­сударственной власти;

налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника вы­платы;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Фе­дерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а так­же суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в расположенные на терри­тории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровитель­ные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, ос­тавшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль орга­низаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

суммы, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, и уплаченные ими за лечение и ме­дицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родите­лей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений со­ответствующих лицензий, а также наличия документов, подтвер­ждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслужи­вание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям рас­ходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначен­ных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъ­юнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений на­чального профессионального и среднего профессионального образо­вания, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, полу­чаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направив­ших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в со­ответствии с действующим законодательством об оплате труда работ­ников;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физиче­ских лиц в порядке наследования или дарения, за исключением воз­награждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) ав­торов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими ли­цами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образователь­ных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

суммы процентов по государственным казначейским обязательст­вам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывше­го СССР, Российской Федерации и субъектов РФ, а также по облига­циям и ценным бумагам, выпущенным по решению представитель­ных органов местного самоуправления;

доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федера­ции, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирова­ния Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты, а установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

доходы, не превышающие две тыс.

стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга­низаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представи­тельных органов местного самоуправления;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво­им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их суп­ругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В ст. 217 НК РФ предусмотрены и иные доходы, не подлежащие налогообложению.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. На­логовая база учитывается в основном по кассовому методу: доходом считаются суммы, действительно полученные плательщиком в кон­кретном периоде в той или иной юридической форме,— наличными денежными средствами из кассы организации, поступлением средств на счет в банке (перечислением по его поручению на счета третьих

лиц) и др., а расходом — реально выплаченные суммы (документаль­но подтвержденные). Накопительный метод используется при полу­чении дохода в виде оплаты труда: датой фактического получения на­логоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обя­занности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В НК РФ при определении налоговой базы предусматривается возможность применения различных видов налоговых вычетов, под которыми понимается уменьшение суммы совокупного дохода, полу­ченного в календарном году, при определении налогооблагаемого дохода (см.

Рассмотрим названные налоговые вычеты, применяемые при уп­лате налога на доходы физических лиц.

1. Стандартные налоговые вычеты устанавливаются разного разме­ра в зависимости от категории налогоплательщиков:

а) в размере 3 тыс. руб. за каждый месяц налогового периода на­логовый вычет распространяется на лиц, получивших или перенес­ших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастро­фой на Чернобыльской АЭС, авариями на других аналогичных объ­ектах; на лиц, непосредственно участвующих в испытаниях ядерно­го оружия;

на инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и Ш групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболе­вания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по

пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужа­щих;

б) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода нало­говый вычет распространяется на Героев Советского Союза и Геро­ев РФ, на лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. неза­висимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершенно­летних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволив­шихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотруд­ников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, по­лучивших профессиональные заболевания, связанные с радиацион­ным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или ко­мандированных) в 1957—1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также занятых на работах по проведению за­щитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949—1956 гг.; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие ава­рии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов ра­диоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, воль­нонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загряз­нения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из насе­ленных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вслед­ствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся ра­диоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыль­ской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации нахо­дились в состоянии внутриутробного развития;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ра­нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Рос­сийской Федерации или при исполнении иных обязанностей воен­ной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вы­чет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государ­ственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на во­енные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и на других граждан;

в) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на тех налогоплательщиков, которые не входят в вышеназванные группы, и применяется только до месяца, в котором их доход, исчисленный с начала налогового периода нарас­тающим итогом, не превысил 20 тыс. руб. с месяца, в котором доход превысил 20 тыс. руб., налоговый вычет не применяется;

г) налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на каждого ребенка у налогоплатель­щиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарас­тающим итогом с начала налогового периода работодателем, пре­доставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) произ­водится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студен­та, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опеку­нов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечите­лям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставле­ние указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям пре­кращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предо­ставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем понимается один из родителей, не со­стоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ре­бенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечитель­ство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли указанного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (де­тей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформ­ленный в установленном порядке в период обучения.

2. Социальные налоговые вычеты налогоплательщик имеет право учесть в случаях оказания им денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующего бюджета, а также на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогопла­тельщиком религиозным организациям на осуществление ими устав­ной деятельности, в размере фактических расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. Со­циальный налоговый вычет может быть произведен в сумме, уплачен­ной налогоплательщиком за свое образование или за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образователь­ных учреждениях, но не более 38 тыс. руб. в год.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при на­личии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведе­ния, а также представлении налогоплательщиком документов, под­тверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обуче­ния указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обу­чения.

Данный налоговый вычет производится и на сумму, уплаченную налогоплательщиком в налоговый период за лечение его самого или супруга, своих родителей, детей до 18 лет, а также на приобретение лекарственных средств, назначенных лечащим врачом. Общая сумма социального налогового вычета за услуги по лечению не может пре­вышать 38 тыс. руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в раз­мере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налого­плательщику, если лечение производится в медицинских учреждени­ях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицин­ской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налого­плательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет работодателей. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заяв­ления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в нало­говый орган по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты налогоплательщик имеет пра­во получить при продаже имущества, находящегося у него в собствен­ности. Размер налогового вычета зависит от вида имущества и срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Так, при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогопла­тельщика менее 5 лет, имущественный налоговый вычет не должен превышать 1 млн руб.; сумма, полученная от продажи другого имуще­ства, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, учитывается в размере, не превышающем 125 тыс. руб.

При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и зе­мельных участков, находившихся в собственности налогоплательщи­ка пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собст­венности налогоплательщика три года и более, имущественный нало­говый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщи­ком при продаже указанного имущества.

Имущественный налоговый вычет представляется в сумме, израс­ходованной налогоплательщиком на новое строительство либо при­обретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо при­обретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, либо долей в них.

Общий размер имущественного налогового вычета не может пре­вышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про­центов по целевым кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, либо долей в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на­логоплательщику на основании письменного заявления налогопла­тельщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также пла­тежных документов, оформленных в установленном порядке, под­тверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечисле­нии денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товар­ные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую со­вместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между собственниками в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приоб­ретения жилого дома или квартиры в общую совместную собствен­ность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, ко­гда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка куп­ли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физиче­скими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перене­сен на последующие налоговые периоды до полного его использо­вания.

4. Профессиональные налоговые вычеты имеют право применять определенные категории налогоплательщиков — физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образова­ния юридического лица, частные нотариусы и другие лица, зани­мающиеся в установленном действующим законодательством по­рядке частной практикой; лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам и лица, получающие авторские вознаграждения, и т.д. Перечисленные кате­гории налогоплательщиков вправе произвести вычеты в сумме фак­тически произведенных ими расходов, документально подтверж­денных.

Для налогоплательщиков, получающих авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использова­ние произведений науки, литературы и искусства, для авторов откры­тий и т.д., в случае если они не могут документально подтвердить произведенные расходы, НК РФ устанавливает нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода). Так, например, при соз­дании научных трудов и разработок применяется норматив в размере 20% от суммы начисленного дохода.

Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом от­дельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот проводятся только в соответствии с Налоговым кодексом.

В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вы­четов, установленных Налоговым кодексом, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом региональных особенностей.

Ставки налога на доходы! физических лиц предусмотрены ст. 224 НК РФ и устанавливаются по пропорциональному методу. В соответ­ствии с названной статьей налоговая ставка устанавливается в разме­ре 13%. Более высокие ставки предусмотрены в отношении следую­щих доходов:

35% для доходов, полученных от выигрышей, выплачиваемых ор­ганизаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, и иных доходов, превышающих установленные НК РФ пре­делы;

30% — все доходы, получаемые физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка в размере 9 процентов устанавливается в отно­шении доходов от долевого участия в деятельности организаций, по­лученных в виде дивидендов^[22].

Налоговая декларация в соответствии со ст. 229 НК РФ представ­ляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налого­вым периодом.

По договору об избежании двойного налогообложения суммы на­лога с доходов, полученных за пределами РФ, фактически уплачен­ные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством других госу­дарств, не засчитываются при уплате налога в РФ, если не предусмот­рено иное.

Для освобождения от уплаты налога, получения налоговых выче­тов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен пред­ставить в органы Федеральной налоговой службы официальное под­тверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответст­вующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о получе­нии дохода и об уплате им налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Та­кое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налого­плательщик претендует на получение освобождения от уплаты нало­га, налоговые вычеты или привилегии.

Обязанности налогоплательщика, налогового агента и сборщиков налогов установлены ст. 23, 24, 25 НК РФ и другими нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Россий­ской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответ­ствии со ст. 224 НК РФ.

Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачива­ется коллегиями адвокатов (их учреждениями).

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов и их учреждения в Российской Федерации именуются, как отмечалось ранее, налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с НК произво­дятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником ко­торых является налоговый агент, за некоторым исключением.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на­растающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно к тем доходам, в отношении которых приме­няется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплатель­щику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым аген­том отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного на­логоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержан­ных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога про­изводится налоговым агентом за счет любых денежных средств, вы­плачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче­ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма на­лога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо­мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со­общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня пере­числения дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета нало­гоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчислен­ного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фак­тического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

При этом в законодательстве о налогах и сборах содержится «за­прещающая норма», согласно которой при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в со­ответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, органи­зации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпри­нимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связан­ные с уплатой налога за физическое лицо. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств налогового агента не допускается.

Налог на доходы физических лиц (подоходный налог) в первое время после его введения в России был построен по глобальной (син­тетической) системе: доходы, полученные из разных источников (так называемый совокупный доход), облагались налогом по единым став­кам. Деление доходов на виды было проведено лишь в связи с различ­ными процедурами налогообложения разных доходов. В дальнейшем из совокупного дохода в отдельный вид доходов (шедулу) были выде­лены выигрыши и призы, выплачиваемые организаторами конкурсов и игр, носящих рекламный характер, страховые выплаты по догово­рам добровольного страхования в части превышения установленных НК размеров, процентный доход по вкладам в банках в части превы­шения размера, установленного НК, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, дивиденды. С этих доходов налог исчисляется и удерживается, как отмечалось ра­нее, по повышенной ставке — 35%.

В отдельную шедулу выделены доходы физических лиц от долево­го участия в деятельности организаций, полученных в виде дивиден­дов. К этим доходам в настоящее время применяется пониженная ставка — 9%'.

С 1 января 2005 г.

Налог на доходы, как правило, исчисляют и удерживают из дохода плательщика налоговые агенты — лица, производящие выплату дохо­да субъекту налогообложения (уплата налога у источника выплаты дохода). Отдельные группы налогоплательщиков — индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и др. обязаны представить дек­ларацию о совокупном доходе за отчетный год. Срок представления декларации — 30 апреля года, следующего за отчетным. Разница меж­ду налогом, исчисленным на основе декларации и фактически упла­ченным (удержанным), подлежит внесению в бюджет до 15 июля года, следующего за отчетным.

В целях обеспечения достоверности указанных в декларации дан­ных лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обя­заны вести специальную книгу учета доходов и расходов, записывать фамилии и адреса клиентов, пациентов и т.п.

В настоящее время большинство налогоплательщиков освобожде­ны от обязанности по подаче декларации. Это связано с отказом от применения прогрессивной шкалы налогообложения и переходом к пропорциональному методу налогообложения.

Налоговые агенты обязаны ежегодно не позднее 1 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом, представлять налоговым органам сведения о суммах, выплаченных физическим лицам, и об удер­жанных из этих сумм налогах (так называемая косвенная декларация).