<<
>>

§ 4.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федераль­ным прямым налогом. Данный налог предусмотрен главой 23 НК РФ, которая действует с 1 января 2001 г. Ранее предшественник НДФЛ — подоходный налог уплачивался на основании Закона РФ от 7 декабря 1991 г.
№ 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в настоящее время утратил силу).

По пункту 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ при­знаются:

— физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации;

— физические лица, получающие доходы от источников в Рос­сийской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Рос­сийской Федерации.

Несмотря на то что в данной статье специально не выделены та­кие виды физических лиц, как индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, непосредственно в тексте главы 23 НК РФ регламентируются особенности исчисления ими налога.

Определение налоговых резидентов дано в пункте 2 ст. 207 НК РФ: это физические лица, фактически находящиеся в Россий­ской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 сле­дующих подряд месяцев.

Объект налогообложения НДФЛ установлен в статье 209 НК РФ как доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в Российской Федерации и (или) от источни­ков за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федера­ции.

Таким образом, законодатель, вне зависимости от гражданства физического лица, считает возможным облагать НДФЛ все его до­ходы, если данное лицо является налоговым резидентом Россий­ской Федерации. При этом статья 41 НК РФ устанавливает следую­щее: доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса соответственно «На­лог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации предусмотрены в статье 208 НК РФ. В частности, к первой категории относятся дохо­ды от реализации имущества, находящегося в Российской Федера­ции и принадлежащего физическому лицу (подп. 5 п. 1); вознаграж­дение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнен­ную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подп. 6 п. 1). К доходам второй категории, в частности, относятся доходы от использования за пределами Российской Фе­дерации авторских или иных смежных прав (подп. 3 п. 3); пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные на­логоплательщиком в соответствии с законодательством иностран­ных государств (подп. 7 п. 3).

Другая классификация доходов предусмотрена в статье 210 НК РФ:

— в денежной форме;

— в натуральной форме (ст. 211 НК РФ, в том числе безвозмезд­но полученное имущество, работы, услуги);

— в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ, в том числе эко­номия на процентах за пользование заемными (кредитными) сред­ствами, полученными под низкий процент, если в рублях — то ниже 3/4 ставки рефинансирования Центробанка).

Кроме того, исходя из пунктов 7, 8 ст. 227 НК РФ, законодатель также вводит понятие предполагаемого дохода физических лиц, за­регистрированных в установленном действующим законодательст­вом порядке и осуществляющих предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица; нотариусов, занимаю­щихся частной практикой; адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся в установленном действую­щим законодательством порядке частной практикой (далее — физи­ческие лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой). Пред­полагаемый доход либо определяется такими налогоплательщика­ми самостоятельно; либо определяется налоговым органом, как равный доходу налогоплательщика, который был получен в преды­дущем году.

Некоторые виды доходов, не подлежащие налогообложению НДФЛ, установлены в статье 217 НК РФ: стипендии студентов уч­реждений высшего профессионального образования (п.

11); пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пен­сии, назначаемые в порядке, установленном действующим законо­дательством (п. 2), и др.

В статьях 219—220 НК РФ регламентированы налоговые выче­ты (соответственно — стандартные, социальные, имущественные) из облагаемого дохода. В частности, у большинства физических лиц не облагается НДФЛ доход в размере 400 руб. за каждый месяц календарного года, до месяца, в котором суммарный доход превы­сил 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Кроме того, облагае­мый доход можно уменьшить, например, на сумму, уплаченную налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрас­те до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учрежде­ниях, — в размере фактически произведенных расходов на это обу­чение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). При продаже квартиры, находившихся в собствен­ности налогоплательщика три года и более, полученные суммы на­логом не облагаются (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). В случае покупки квартиры возможно уменьшить налогооблагаемый доход на сумму соответствующих расходов в пределах 1 млн руб. (подп. 2 п. 1 ст. 220 НКРФ).

В плане применения последнего вида вычетов следует учиты­вать правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2007 г. № 8184/07: имущество, приобретенное одним из супругов в браке, является их совместной собственностью независимо от того, на кого из них оно оформлено, поскольку иное не установлено брачным или иным соглашением, а также кем из них вносились деньги при его приобретении. Поэтому право на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры в собственность имеет любой из супругов по их выбору вне зависи­мости от того, кто из супругов является стороной договора на при­обретение квартиры, а также на чье из супругов имя оформлены платежные документы на квартиру, если иное не установлено брач­ным или иным соглашением.

Для физических лиц, самостоятельно обеспечивающих себя ра­ботой, в статье 221 НК РФ установлен особый вид вычетов — про­фессиональные.

Данные лица могут уменьшить облагаемые доходы на сумме фактически произведенных ими и документально под­твержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вы­чету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообло­жения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль орга­низаций». Таким образом, индивидуальные предприниматели, по­лучающие облагаемый НДФЛ доход (например, от реализации то­варов), могут уменьшить его на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов (на­пример — на приобретение данных товаров — статья 253 НК РФ).

Следует учесть, что в силу пунктов 3 и 4 ст. 210 и пункта 3 ст. 224 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 — 221 НК РФ, не могут быть использованы по некоторым видам доходов; а также физическими лицами, не являющимися налоговыми рези­дентами Российской Федерации.

В постановлении КС РФ от 13 марта 2008 г. № 5-П разъяснено, что обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его зара­ботка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как НДФЛ, — исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, — должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называе­мый чистый доход.

Как следует из статьи 210 НК РФ, налоговая база по НДФЛ счи­тается отдельно по каждому виду дохода и определяется, как денеж­ное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (при возможности их применения).

Налоговый кодекс в статье 224 предусматривает различные на­логовые ставки, отличающиеся в зависимости от вида облагаемого дохода, а также от вида налогоплательщика:

13% — стандартная (доходы, облагаемые по этой ставке, могут быть уменьшены на вычеты);

35% — в отношении доходов в виде материальной выгоды, в ви­де выигрышей в сумме более 4000 руб., процентных доходов по вкладам в банках (в том числе по рублевым вкладам — в части пре­вышения ставки Центробанка);

15% и 30% — в отношении различных видов доходов физиче­ских лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

9% — в отношении доходов физических лиц, являющихся нало­говыми резидентами Российской Федерации, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских органи­заций, а также в виде некоторых ипотечных доходов.

НДФЛ в зависимости от вида дохода и вида налогоплательщика исчисляется всеми возможными (а именно — тремя) способами, предусмотренными в статье 52 НК РФ:

— налогоплательщиками самостоятельно (ст. 227 НК РФ): физи­ческими лицами, самостоятельно обеспечивающих себя работой, — по суммам доходов, полученных от своей деятельности по итогам налогового периода. Кроме того, самостоятельно исчисляют НДФЛ и иные категории налогоплательщиков (ст. 228 НК РФ), в том числе физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи иму­щества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

— налоговыми органами (п. 8 ст. 227 НК РФ): исчисление сумм авансовых платежей с предполагаемого дохода лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой;

— налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Указный статус имеют российские организации, физические лица, самостоятельно обес­печивающие себя работой, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик полу­чил указанные в данной статье доходы. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Общий срок уплаты НДФЛ для налогоплательщиков, самостоя­тельно исчисляющих налог, установлен, как 15 июля года, следую­щего за истекшим налоговым периодом (п. 6 ст. 227, п. 4 ст. 228 НК РФ). Однако для физических лиц, самостоятельно обеспечи­вающих себя работой, законодатель дополнительно предусматрива­ет обязанность по уплате в течение года авансовых платежей с пред­полагаемого дохода на основании налоговых уведомлений (ст. 52, п. 9 ст. 227 НК РФ): за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

По итогам года производится перерасчет ис­ходя из фактически полученного дохода (п. 3 ст. 227 НК РФ). Соот­ветственно, если за некоторый год налогооблагаемый доход физи­ческого лица, самостоятельно обеспечивающего себя работой, бу­дет равен доходу за предыдущий год, в общем случае налог будет полностью выплачен авансовыми платежами еще до срока уплаты налога за год.

Для налоговых агентов законодатель предусматривает собствен­ный срок перечисления удержанного ими из доходов физических лиц налога — не позднее дня фактического получения в банке на­личных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если налоговый агент не имеет возможности удержать налог, то он обязан сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невоз­можности удержать налог и сумме задолженности налогоплатель­щика (подп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае налого­вый орган направляет физическому лицу налоговое уведомление (ст. 52 НК РФ); а физическое лицо обязано уплатить налог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уп­лате налога, второй — не позднее 30 календарных дней после перво­го срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

Налоговая декларация по НДФЛ должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым перио­дом (п. 1 ст. 229 НК РФ), но не всеми налогоплательщиками, а толь­ко теми, кто исчисляет и уплачивает налог самостоятельно (ст. 227, 228 НК РФ). В частности, не должны представлять налоговые дек­ларации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке в качестве индивидуаль­ных предпринимателей, но не осуществляющие предприниматель­скую деятельность.

ТЕСТЫ

1. НДФЛ является:

а) прямым налогом;

б) косвенным налогом;

в) поимущественным налогом.

2. НДФЛ является:

а) федеральным налогом;

б) региональным налогом;

в) местным налогом.

3. В случае, если облагаемый НДФЛ доход индивидуального пред­принимателя меньше суммы вычетов, то:

а) НДФЛ не уплачивается;

б) НДФЛ уплачивается с дохода, без учета вычетов;

в) разница между суммой дохода и суммой вычетов может быть возмещена индивидуальному предпринимателю из бюджета по его заявлению.

4. Автомобиль, безвозмездно полученный физическим лицом от ин­дивидуального предпринимателя, может быть квалифицирован:

а) как доход физического лица в денежной форме;

б) как доход физического лица в натуральной форме;

в) как доход физического лица в виде материальной выгоды.

5. Работодатель выплачивает работнику заработную плату, В этом случае работодатель по отношению к работнику является:

а) администратором дохода;

б) сборщиком НДФЛ;

в) налоговым агентом по НДФЛ.

6. Работодатель — консервный завод (юридическое лицо), с согла­сия работника выплатил ему заработную плату в виде продукции. В этом случае работник обязан:

а) уплатить работодателю НДФЛ, исчисленный исходя из стои­мости продукции, для его последующего перечисления в бюджет;

б) передать в ведение уполномоченного государственного орга­на часть продукции, соответствующей процентной доле НДФЛ;

в) уплатить в бюджет НДФЛ после получения от налогового ор­гана налогового уведомления.

7. Работодатель — консервный завод (юридическое лицо), с согла­сия работника выплатил ему заработную плату в виде продукции. В этом случае работодатель обязан:

а) уплатить НДФЛ за работника;

б) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего уче­та о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности работника;

в) истребовать НДФЛ у работника, после чего перечислить его в бюджет.

<< | >>
Источник: Тютин Д.В.. Налоговое право. Курс лекций. М.: — 432 с.. 2009

Еще по теме § 4.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  3. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. Глава 1. Налог на доходы физических лиц
  6. В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ (С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ)
  8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ВЫПЛАТЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕНДФЛ
  9. 12.1 Налог на доходы физических лиц
  10. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. § 3. Налог на доходы физических лиц
  12. ЛЕКЦИЯ № 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 34. Налог на доходы физических лиц
  14. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  16. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  17. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  18. Анализ арбитражной практики по налогу на доходы физических лиц
  19. 3.1. Оптимизация налога на доходы физических лиц. Общие правила
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -