<<
>>

§ 2. Акцизы

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, были введены в действие с 1 января 1992 г. Правовой основой уплаты акцизов являет­ся Налоговый кодекс РФ (часть первая и гл. 22 части второй).

Понятие «акциз» происходит от латинского слова «асСёеге» (обре­зать). Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара (продукции) и оплачиваются покупателем. Акцизы в форми­ровании доходов бюджета играют меньшую роль по сравнению с НДС, но их регулярное поступление в бюджет позволяет укреплять финансовую основу деятельности государства. Так, в Федеральном законе от 23 декабря 2003 г. «О федеральном бюджете на 2004 год» до­ходы от акцизов по подакцизным товарам (продукции), производи­мым на территории РФ, составляют 94 357,7 млн руб., а акцизы по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, — 4159,1 млн руб.

В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежа­щих обложению акцизами.

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами призна­ются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водоч­ные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виномате- риалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт(150л/с);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

прямогонный бензин.

Плательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемеще­нием товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и иные лица признаются плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в со­ответствии с НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182НК РФ):

реализация на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов)[21].

Передача прав собственности на подакцизные товары одним ли­цом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а так­же использование таких товаров при натуральной оплате признается реализацией подакцизных товаров;

реализация организациями с акцизных складов алкогольной про­дукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.

Не признается объектом налогообложения реализация алкоголь­ной продукции с акцизного склада одной оптовой организации ак­цизному складу другой оптовой организации;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре­шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных по­дакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от­каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государст­венную и (или) муниципальную собственность;

передача на территории РФ лицом произведенных им из давальче- ского сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указан­ного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (мате­риалов);

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего произ­водства неподакцизных товаров, за исключением операций, указан­ных в НК РФ;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подак­цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (скла­дочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а так­же в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

передача на территории РФ организацией (хозяйственным обще­ством или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопре­емнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача по­дакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведен­ных в рамках договора простого товарищества (договора о совмест­ной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящего­ся в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

передача произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) на переработку на давальческой основе и другие операции.

В НК РФ предусмотрено несколько видов операций с подакциз­ными товарами, не подлежащими налогообложению, в том числе:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и (или) реализации других подакцизных товаров дру­гому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям в установленном законом порядке;

реализация спиртосодержащей денатурированной продукции ор­ганизациям в установленном законом порядке и другие операции (ст. 183 НК РФ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложе­ния) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собствен­ность.

В случае если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и та­моженное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, проис­ходящим из такого государства или выпущенным в свободное обра­щение на его территории и ввозимым на территорию РФ, устанавли­вается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств порядок подтверждения права на освобожде­ние от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указан­ных иностранных государств.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакциз­ных товаров.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщи­ком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отноше­нии этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных това­ров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, установ­ленном НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стои­мость — по подакцизным товарам, в отношении которых установле­ны адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем на­логовом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен­тах) налоговые ставки.

В аналогичном порядке определяется налого­вая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Для налогоплательщиков налоговым периодом признается кален­дарный месяц (ст. 192 НК РФ).

В статье 193 НК РФ установлены единые на территории РФ нало­говые ставки, как в абсолютной сумме за единицу измерения, так и в процентах от налоговой базы — адвалорные налоговые ставки.

В НК РФ предусмотрен режим налогового склада.

Под режимом налогового склада понимается комплекс мер и ме­роприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми орга­нами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям.

Под действием режима налогового склада находится территория, на которой расположены производственные помещения, используе­мые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой территории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизно­го склада покупателям и (или) своему структурному подразделе­нию, осуществляющему розничную реализацию, считается момен­том завершения действия режима налогового склада. При освобож­дении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законо­дательством РФ о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступления в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.

В соответствии со ст.

1971 НК РФ налоговые органы по решению руководителя налогового органа вправе создавать постоянно дейст­вующие налоговые посты у налогоплательщика. Под налоговым по­стом понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговым органом, выдавшим свидетельство в це­лях проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на установленные Налоговым кодексом на­логовые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакциз­ных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свобод­ное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальче- ского сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные то­вары, вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственником указанного давальческого сырья (мате­риалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), на таможен­ную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение, а также суммы акциза, исчисленные и уплаченные собственником этого да- вальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), при его производстве.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использо­ванному для производства виноматериалов, в дальнейшем использо­ванных для производства алкогольной продукции.

Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщи­ком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исклю­чением нефтепродуктов), в том числе возврата в течение гарантийно­го срока, или отказа от них.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ.

Сроки и порядок уплаты налога установлены ст. 204 НК РФ и опре­деляются в зависимости от вида подакцизного товара.

Налог по подакцизным товарам (за исключением нефтепродук­тов) уплачивается по месту производства таких товаров, а по алко­гольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других ор­ганизаций.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за на­логовым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

<< | >>
Источник: Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д.. Налоговое право: Учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. — М.: Юристъ, — 223 с.. 2005

Еще по теме § 2. Акцизы:

  1. 3.6. АКЦИЗЫ
  2. § 1. Акциз как косвенный налог
  3. 6.4 АКЦИЗЫ
  4. 6.1.2. Акцизы
  5. Тема 13.АКЦИЗЫ
  6. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  7. 6.3.2. Акцизы
  8. Лекция 32. Акцизы
  9. 2.2. АКЦИЗЫ (ГЛАВА 22 НК РФ)
  10. § 3. Акцизы
  11. 17. Акцизы
  12. 14.2. Акцизы
  13. § 2. Акцизы
  14. § 2. Акцизы
  15. Акциз
  16. § 2. Акцизы
  17. 11.2. Акцизы
  18. 8. 8. АКЦИЗЫ
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -