<<
>>

17. Акцизы

Общие положения. Правовые основы уплаты акцизов, в первую очередь, составляют положения части Налогового кодекса Российской Федерации, а также гл. 22 части вто­рой НК РФ («Акцизы»), с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г.
№ 57-ФЗ. Мето­дические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье), утверждены приказом МНС РФ от 19 декабря 2000 г. № БГ-3-03/441. Инструкция о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отноше­нии товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, ут­верждена приказом ГТК РФ от 26 ноября 2001 г. № 1127.

Акцизы — один из древнейших видов косвенных нало­гов. Например, по существующим письменным свидетель­ствам обложение акцизами осуществлялось еще в эпоху Римской империи [146]. На территории российского госу­дарства акцизы стали впервые взиматься еще в XIV в. Уже тогда этот вид поступлений обеспечивал доходами более 60% потребностей казны в денежных средствах[124]. Принято считать, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. В настоящее время в Российской Федера­ции акцизами облагаются товары с особенно высокой рен­табельностью .

Акцизы — вид косвенных налогов на товары преиму­щественно массового потребления. В настоящее время ак­цизы применяются во всех индустриально развитых стра­нах. Они установлены на ограниченный перечень товаров и, как отмечается многими специалистами, играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых — это средство ограничения потребле­ния подакцизных товаров (т. е. выступает в роли своеоб­разного налога на пороки — алкоголь, табак и т.д.).

Как и налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы являются косвенным налогом, который включается в цену товара и поэтому оплачивается потребителем.

Налогоплательщиками акцизов являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Россий­ской Федерации, определяемые в соответствии с Таможен­ным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения являются осуществление операции с подакцизными товарами и подакцизным мине­ральным сырьем.

Подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспен­зии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 % (кроме лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств; пар­фюмерно-косметической продукции, товаров бытовой хи­мии в аэрозольной упаковке и т.д.); алкогольная продук­ция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, конь­яки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виномате- риалов); пиво; табачная продукция и ювелирные изделия; автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.е.); автомобильный бензин; дизель­ное топливо; моторные масла для дизельных и (или) кар­бюраторных (инжекторных) двигателей.

В свою очередь, к подакцизному минеральному сырью относится, например, природный газ (в том числе отбензи- ненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их об­работки или переработки).

Приведем здесь перечень основных облагаемых акциза­ми операций с подакцизными товарами и подакцизным минеральным сырьем:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакциз­ных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2) реализация организациями с акцизных складов алко­гольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;

3) продажа лицами переданных им на основании приго­воров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфис­кованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, по­дакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государ­ственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории Российской Федерации ли­цом произведенных им из давальческого сырья (материа­лов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из да- вальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных по­дакцизных товаров для дальнейшего производства непо­дакцизных товаров;

6) передача на территории Российской Федерации лица­ми произведенных ими подакцизных товаров для собствен­ных нужд;

7) передача на территории Российской Федерации лица­ми произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды коопе-

12.3ак.

388 ративов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории Российской Федерации орга­низацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (вы­бытии) из организации (хозяйственного общества или то­варищества), а также передача подакцизных товаров, про­изведенных в рамках договора простого товарищества (до­говора о совместной деятельности), участнику (его право­преемнику или наследнику) указанного договора при выде­ле его доли из имущества, находящегося в общей собствен­ности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на пе­реработку на давальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную террито­рию Российской Федерации;

11) первичная реализация подакцизных товаров, проис­ходящих и ввезенных на территорию Российской Федера­ции с территории государств участников Таможенного со­юза без таможенного оформления (при наличии соглаше­ний о едином таможенном пространстве);

12) реализация природного газа за пределы территории Российской Федерации;

13) реализация и (или) передача, в том числе на безвоз­мездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организа­ции) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, (за отдельными ис­ключениями);

14) передача природного газа для использования на соб­ственные нужды (за отдельными исключениями);

15) передача природного газа на промышленную перера­ботку на давальческой основе и (или) в структуре органи­зации для изготовления других видов продукции (за от­дельными исключениями);

16) передача природного газа в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), пае­вых взносов в паевые фонды кооперативов.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобож­даемые от налогообложения).

Не подлежат налогообложе­нию (освобождаются от налогообложения) следующие опе­рации:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоя­тельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных то­варов;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разреше­ниям на его поставку в пределах выделенных квот, утвер­жденных (согласованных) уполномоченными федеральны­ми органами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции организациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выделенных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федеральными органа­ми исполнительной власти, в порядке, определяемом Пра­вительством Российской Федерации;

4) реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефте­продуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных то­варов, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную перера­ботку под контролем таможенных и (или) налоговых орга­нов либо уничтожение;

6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;

7) закачка природного газа в подземные хранилища;

8) направление природного газа на подготовку теплоно­сителей для нагнетания в нефтяные пласты и других мето­дов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

9) использование природного газа на собственные техно­логические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных техно­логиями подготовки и транспортировки газа, утверждае­мых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

10) реализация (передача) отбензиненного сухого и не­фтяного (попутного) газа после их обработки или перера­ботки на территории Российской Федерации;

11) реализация на территории Российской Федерации природного газа для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищностроительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными по­требителями;

12) передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжато - го газа в случае его реализации по государственным регу­лируемым ценам.

Кроме того, не подлежит налогообложению (освобожда­ется от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную соб­ственность.

Причем перечисленные выше операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакциз­ных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Особенности освобождения от налогообложения опера­ций по реализации подакцизных товаров за пределы тер­ритории Российской Федерации предусмотрены ст. 184 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в со­ответствии с настоящей главой) произведенных налогопла­тельщиком подакцизных товаров в зависимости от уста­новленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакциз­ных товаров в натуральном выражении — по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подак­цизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, без учета акциза, нало­га на добавленную стоимость и налога с продаж — по по­дакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, ис­численная исходя из средних цен реализации, действовав­ших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсут­ствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж — по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалор­ные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном по­рядке определяется налоговая база по подакцизным това­рам, в отношении которых установлены адвалорные (в про­центах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмез­дной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

Не включаются в налоговую базу полученные налого­плательщиком средства, не связанные с реализацией по­дакцизных товаров.

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутреннем рынке определяется как стоимость ре­ализованного (переданного) транспортируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с уче­том предоставленных в установленном порядке скидок, за вычетом налога на добавленную стоимость. При оплате ус­луг по транспортировке газа по газораспределительным се­тям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу.

Не включаются в налоговую базу полученные налого­плательщиком средства, не связанные с реализацией по­дакцизного минерального сырья.

Затем по операциям реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база увеличивается на суммы, получен­ные за реализованные подакцизные товары и (или) подак­цизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) по­дакцизного минерального сырья на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товар­ному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализован­ных подакцизных товаров и (или) подакцизного минераль­ного сырья.

Налоговый период по акцизам устанавливается как каждый календарный месяц.

Налоговые ставки. Налогообложение подакцизных то­варов и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Феде­рации налоговым ставкам (табл. 5):

Таблица 5
Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах или рублях и копейках за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) 14 руб 11 коп за 1л

безводного этилового спирта

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 % (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция 98 руб 78 коп за 1 л

безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 % включительно (за исключением вин) 72 руб 91 коп за 1 л

безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением вин) 50 руб 60 коп за 1 л

безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина (за исключением натуральных) 41 руб 20 коп за 1л

безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина шампанские и вина игристые 10 руб 58 коп за 1 л
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых) 3 руб 52 коп за 1 л

Окончание табл. 5

Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно 0 руб за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 % включительно 1 руб 12 коп за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 % 3 руб 70 коп за 1 л
Табачные изделия: Табак трубочный 453 руб 60 коп за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 185 руб 92 коп за 1 кг
Сигары 11 руб 20 коп за 1 шт.
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм 84 руб за 1000 шт.
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935-81 61 руб 60 коп за 1000 шт.
Сигареты с фильтром 1,2, 3 и 4-го классов по ГОСТ 3935-81 39 руб 20 коп за 1000 шт.
Сигареты без фильтра, папиросы 11 руб 20 коп за 1000 шт.
Ювелирные изделия 5 %
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 Квт (90 л. с.) включительно 0 руб за 0,75 Квт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 Квт (90 л.с.) и до 112,5 (150 л.с.) Квт включительно 11 руб 20 коп за 0,75 Квт
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с), МОТОЦИКЛЫ С МОЩНОСТЬЮ двигателя свыше 112,5 Квт (150 л.с.) 112 руб за 0,75 Квт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно 1512 руб за 1 т
Бензин автомобильный с иными октановыми числами 2072 руб за 1 т
топливо 616 руб за 1 т
Масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей 1680 руб за 1 т
Природный газ, реализуемый (переданный) на территории Российской Федерации %
Природный газ, реализуемый (переданный) в государства — участники СНГ 15 %
Природный газ, реализуемый (переданный) за пределы территории Российской Федерации (за исключением государств — участников СНГ) 30 %

Кроме того, установлен порядок определения налоговых ставок для алкогольной продукции с объемной долей эти­лового спирта до 9 % включительно и свыше 9 %.

При этом ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок либо региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной мар­кировке, устанавливаются Правительством Российской Федерации и не могут превышать 1 % установленной став­ки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подак­цизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установле­ны твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляет­ся как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В свою очередь, сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Фе­дерации) и подакцизному минеральному сырью, в отноше­нии которых установлены адвалорные (в процентах) нало­говые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствую­щие налоговым ставкам процентные доли соответствую­щих налоговых баз.

Общая сумма акциза при реализации (передаче) подак­цизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения исчисленных таким образом сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подак­цизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода (ст. 192 Кодекса) примени­тельно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализа­ции (передачи) которых (ст. 195 Кодекса) относится к со­ответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих нало­говую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, общая сумма акциза при ввозе на тер­риторию Российской Федерации нескольких видов подак­цизных товаров, облагаемых акцизом по разным налого­вым ставкам, представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения сумм акциза, исчисленных для каждо­го вида этих товаров.

Затем суммы акциза, исчисленные налогоплательщи­ком при реализации подакцизных товаров и (или) подак­цизного минерального сырья (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, от­носятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров и (или) подак­цизного минерального сырья, признаваемым объектом на­логообложения в соответствии с настоящей главой, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у на­логоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакциз­ным товарам и (или) подакцизному минеральному сырью.

Подлежащая уплате налогоплательщиком сумма акци­зов, осуществляющим операции по реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, (предусмотренные ст. 200 Кодекса), об­щая сумма акциза.

В свою очередь, сумма акциза, подлежащая уплате нало­гоплательщиком, осуществляющим операции по реализа­ции (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) подакцизного минераль­ного сырья, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма акциза по подакцизному мине­ральному.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акциза, исчисленную по подакцизным товарам, реализованным (переданным) в от­четном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).

Сроки и порядок уплаты акциза при реализации подак­цизных товаров и подакцизного минерального сырья уста­новлены положениями ст. 204 НК РФ. По общему прави­лу, уплата акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров, а также уплата акциза при реализации подакциз­ного минерального сырья производятся исходя из факти­ческой реализации (передачи) за истекший налоговый пе­риод не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Затем налогоплательщики обязаны представлять в нало­говый орган по месту своей регистрации в качестве нал ого - плательщика налоговую декларацию в срок не позднее пос­леднего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своей регистрации, а также по месту на­хождения каждого филиала или иного обособленного под­разделения налоговую декларацию в части осуществляе­мой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период не позднее после-

1

днего числа месяца, следующего за отчетным .

<< | >>
Источник: Парыгина В.А., Тедеев А.А.. Налоговое право Российской Федерации/Серия «Учебники, учебные пособия». — Ростов н/Д: «Феникс», — 480 с.. 2002

Еще по теме 17. Акцизы:

  1. 3.6. АКЦИЗЫ
  2. § 1. Акциз как косвенный налог
  3. 6.4 АКЦИЗЫ
  4. 6.1.2. Акцизы
  5. Тема 13.АКЦИЗЫ
  6. 14.2. Учет расчетов с бюджетом по акцизам
  7. 6.3.2. Акцизы
  8. Лекция 32. Акцизы
  9. 2.2. АКЦИЗЫ (ГЛАВА 22 НК РФ)
  10. § 3. Акцизы
  11. 17. Акцизы
  12. 14.2. Акцизы
  13. § 2. Акцизы
  14. § 2. Акцизы
  15. Акциз
  16. § 2. Акцизы
  17. 11.2. Акцизы
  18. 8. 8. АКЦИЗЫ
- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -