<<
>>

Р

РАБОТА — деятельность, результаты которой имеют материальное выраже­ние и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц (ст. 38 НК).

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе переда­ча результатов выполненных работ по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации является объектом налогообложения по налогу на добавлен­ную стоимость (ст.

146 НК).

Операции по реализации работ на территории субъекта РФ признаются объектом налогообложения налогом с продаж в том случае, если такая реали­зация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчет­ных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК).

Доходы от выполнения работ физическими лицами являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, а прибыль от выполне­ния работ организациями — объект налогообложения налогом на прибыль ор­ганизаций.

РАБОТНИК КОНСУЛЬСКОГО ПЕРСОНАЛА — термин Венской конвенции 1963 г., означающий:

— консульские должностные лица (за исключением главы консульского уч­реждения);

— консульских служащих;

— работников обслуживающего персонала (ст. 1 Конвенции).

С исключениями, предусмотренными в положениях ст. 20, 22 и 23 Кон­венции, представляемое государство может свободно назначать работников консульского персонала (ст. 19 Конвенции). При отсутствии конкретной до­говоренности о численности консульского персонала государство пребыва­ния может предложить, чтобы численность персонала не переходила за пре­делы, которые оно считает разумными и нормальными, учитывая обстоятельства и условия, существующие в консульском округе, и потребно­сти данного консульского учреждения (ст. 20 Конвенции).

РАБОТНИК КОНСУЛЬСКОГО УЧРЕЖДЕНИЯ — термин Венской конвен­ции 1963 г., означающий:

— консульских должностных лиц;

— консульских служащих;

— работников обслуживающего персонала (ст.

1 Конвенции).

Министерство иностранных дел государства пребывания или указанный

этим министерством орган уведомляется:

— о назначении работников консульского учреждения, их прибытии после назначения в консульское учреждение, об их окончательном отбытии или о прекращении их функций и обо всех других изменениях, влияющих на их статус, которые могут произойти во время их работы в консульском учреждении;

— о прибытии или окончательном отбытии лица, являющегося членом семьи работника консульского учреждения и постоянно вместе с ним про­живающего, а также, в надлежащих случаях, о том, что то или иное лицо ста­новится или перестает быть таким членом семьи.

Уведомление о прибытии или окончательном отбытии должно делаться по возможности заблаговременно (ст. 24 Конвенции).

Функции работников консульского учреждения прекращаются, в част­ности:

— по уведомлению государства пребывания представляемым государст­вом о том, что его функции прекращаются;

— по аннулировании экзекватуры;

— по уведомлении государством пребывания представляемого государст­ва о том, что государство пребывания перестало считать его работником кон­сульского персонала (ст. 25 Конвенции).

Поскольку это не противоречит законам и правилам о зонах, въезд в ко­торые запрещается или регулируется по соображениям государственной бе­зопасности, государство пребывания должно обеспечивать всем работникам консульского учреждения свободу передвижений и путешествий по его тер­ритории (ст. 34 Конвенции).

Работники консульского учреждения не обязаны давать показания по вопросам, связанным с выполнением ими своих функций, или представлять относящуюся к их функциям официальную корреспонденцию и документы. Они также не обязаны давать показания, разъясняющие законодательство представляемого государства (п. 3 ст. 44 Конвенции).

Работники консульских учреждений освобождаются:

— от регистрации иностранцев и от получения разрешения на жительст­во (ст. 46 Конвенции);

— от получения разрешения на работу (ст.

47 Конвенции).

Постановления о социальном обеспечении, действующие в государстве пребывания, не распространяются на работников консульского учреждения и на членов их семей, проживающих вместе с ними, в том, что касается ра­боты, выполняемой ими для представляемого государства. Работники кон­сульского учреждения, нанимающие лиц, на которых не распространяется освобождение от уплаты взносов в социальные фонды, должны выполнять обязательства, налагаемые на нанимателей постановлениями о социальном обеспечении, действующими в государстве пребывания (ст. 48 Конвенции).

В случае смерти работника консульского учреждения или члена его семьи, проживавшего вместе с ним, государство пребывания:

— разрешает вывоз движимого имущества умершего, за исключением имущества, которое было приобретено в государстве пребывания и вывоз ко­торого был запрещен в момент его смерти;

— не взимает никаких государственных, районных или муниципальных налогов на наследство или пошлин на наследование с движимого имущества, которое находится в государстве пребывания исключительно в связи с пре­быванием в этом государстве умершего лица в качестве работника консуль­ского учреждения или члена его семьи (ст. 51 Конвенции).

Государство пребывания обязано освобождать работников консульского учреждения и членов их семей, проживающих вместе с ними, от всех трудо­вых и государственных повинностей, независимо от их характера, а также от воинских повинностей, таких как реквизиция, контрибуция и военный постой (ст. 52 Конвенции).

Каждый работник консульского учреждения пользуется привилегиями и иммунитетами, предусмотренными в Конвенции, с момента:

— его вступления на территорию государства пребывания (при следова­нии к месту своего назначения);

— когда он приступил к выполнению своих обязанностей в консульском учреждении (если он уже находится на этой территории).

Члены семьи работника консульского учреждения, проживающие вместе с ним, пользуются привилегиями и иммунитетами, предусмотренными в Конвенции, с момента (в зависимости от того, что имело место позднее):

— предоставления привилегий и иммунитетов работнику консульского учреждения;

— вступления их на территорию государства пребывания;

— когда они стали членами его семьи.

Когда функции работника консульского учреждения прекращаются, его привилегии и иммунитеты, а также привилегии и иммунитеты члена его семьи, проживающего вместе с ним, обычно прекращаются с момента, когда данное лицо оставляет государство пребывания, или по истечении разумного срока, чтобы это сделать, в зависимости от того, какой из этих моментов на­ступит раньше, но до этого времени они продолжают существовать даже в случае вооруженного конфликта. Привилегии и иммунитеты членов семьи работника консульского учреждения прекращаются, когда они перестают быть членами семьи работника консульского учреждения. Однако если такие лица намереваются покинуть государство пребывания в течение разумного срока, то их привилегии и иммунитеты сохраняются до момента их отъезда.

В случае смерти работника консульского учреждения члены его семьи, проживающие вместе с ним, продолжают пользоваться предоставленными им привилегиями и иммунитетами до момента оставления ими государства пребывания или до истечения разумного срока на оставление государства пребывания, в зависимости от того, какой из этих моментов наступит рань­ше (ст. 53 Конвенции).

Работники консульского учреждения должны соблюдать любые требова­ния, предусматриваемые законами и правилами государства пребывания в отношении страхования от вреда, который может быть причинен третьим лицам в связи с использованием любого дорожного транспортного средства, судна или самолета (ст. 56 Конвенции).

Привилегии и иммунитеты в отношении налогов и сборов не предостав­ляются работникам консульских учреждений, если они занимаются частной деятельностью с целью получения доходов, а также членам их семей, если работник консульского учреждения или член семьи занимается такой дея­тельностью (ст. 57 Конвенции).

РАБОТНИК ОБСЛУЖИВАЮЩЕГО ПЕРСОНАЛА — термин Венской кон­венции 1963 г., означающий любое лицо, выполняющее обязанности по об­служиванию консульского учреждения (ст. 1 Конвенции).

Привилегии и иммунитеты в отношении налогов и сборов не предоставля­ются работникам обслуживающего персонала, которые в государстве пребы­вания занимаются частной деятельностью с целью получения доходов (ст.

57 Конвенции).

РАБОТЫ И УСЛУГИ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА — понятие, установленное в пп. 6 п. 1 ст. 254 НК. К работам (услугам) производственно­го характера относятся:

— выполнение отдельных операций по производству (изготовле­нию) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (ма­териалов), контроль за соблюдением установленных технологических про­цессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;

— транспортные услуги сторонних организаций и индивидуальных пред­принимателей, а также структурных подразделений самой организации-нало­гоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности, пере­мещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других ви­дов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Расходы на оплату работ и услуг производственного характера относятся к материальным расходам, включаемым в группу расходов, связанных с произ­водством и реализацией.

РАЗВИВАЮЩИЕСЯ СТРАНЫ - ПОЛЬЗОВАТЕЛИ СХЕМОЙ ПРЕФЕ­РЕНЦИЙ РФ — развивающиеся страны, перечисленные в Приложении 3 к приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258. В отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ и происходящих из этих стран, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от установленных стан­дартных ставок (см. табл. 1).

Перечень развивающихся стран — пользователей схемой преференций РФ (с изменениями от 26 марта 1997 г., 24 марта 1999 г.)

Албания Каймановы острова Острова Тёркс и Кайкос
Алжир Камерун Пакистан
Ангилья Катар Панама
Ангола Кения Папуа—Новая Гвинея
Антигуа и Барбуда Кипр Парагвай
Аргентина Китай Перу
Аруба КНДР Румыния
Багамские острова Колумбия Сальвадор
Барбадос Конго Саудовская Аравия
Бахрейн Корея Свазиленд
Белиз Коста-Рика Сейшельские острова
Бермудские острова Кот-д'Ивуар Сенегал
Болгария Куба Сент-Винсент и Гренади-
Боливия Кувейт ны
Бразилия Кука острова Сент-Китс и Невис
Британские Виргинские Ливан Сент-Люсия
острова Ливия Сингапур
Бруней Маврикий Сирия
Венесуэла Македония Словения
Вьетнам Малайзия Суринам
Габон Мальта Таиланд
Гайана Марокко Токелау
Гана Маршалловы острова Тонга
Гватемала Мексика Тринидад и Тобаго
Гондурас Микронезия Тунис
Гонконг Монголия Турция
Гренада Монтсеррат Уругвай
Доминика Намибия Фиджи
Доминиканская Науру Филиппины
Республика Нигерия Хорватия
Египет Нидерландские Ан- Чили
Зимбабве тильские острова Шри Ланка
Индия Никарагуа Эквадор
Индонезия Ниуэ Югославия
Иордания Объединенные Арабские Ямайка
Ирак Эмираты
Иран Острова Св.
Елены

Примечание: В соответствии с Указом Президента РФ от 15 сентября 1992 г. № 1072 «Об отношениях между Российской Федерацией и Тайванем» товары, проис­ходящие из Тайваня, при их ввозе в РФ облагаются ввозными таможенными пошли­нами по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из Китая.

РАЗДЕЛ ПРОДУКЦИИ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий раздел произведенной продукции между государством и инве­стором в соответствии с СРП.

СРП должно предусматривать условия и порядок:

— определения общего объема произведенной продукции и ее стои­мости;

— определения компенсационной продукции (в том числе ее предельного уровня). При этом состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;

— раздела между государством и инвестором прибыльной продукции;

— передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквива­лента;

— получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения (ст. 8 Закона № 225-ФЗ).

Компенсационная продукция, а также часть прибыльной продукции, яв­ляющаяся в соответствии с условиями соглашения долей инвестора, принад­лежат на праве собственности инвестору. Минеральное сырье, поступающее в соответствии с условиями соглашения в собственность инвестора, может быть вывезено с таможенной территории РФ на условиях и в порядке, кото­рые определены этим соглашением, без количественных ограничений экс­порта, за исключением случаев, предусмотренных Законом о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 9 Закона № 225-ФЗ).

РАЗМЕЩЕНИЕ ЭМИССИОННЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ — отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам ценных бумаг путем заключения гражданско-правовых сделок (ст. 2 Закона № 39-ФЭ).

РАСКЛАДОЧНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, общая сумма поступлений по которым устанавливается заранее государством для административно- территориальных единиц (области, провинции, штата, земли, департамента, округа, коммуны, района, кантона, города, деревни и т.д.) и затем расклады­вается последними между налогоплательщиками. Раскладочные налоги харак­терны для тех стран, где организация налогообложения находится на низкой ступени развития. Раскладочный метод обложения используется при взима­нии промыслового, поземельного и других реальных налогов. С развитием прямых личных налогов, особенно подоходного налога с физических лиц, рас­кладочные налоги заменяются окладными налогами.

В России к раскладочным налогам относились подушная подать (подуш­ный налог), введенная Петром I, поземельный налог и некоторые другие. В промышленно развитых странах раскладочные налоги не сохранились. В современных условиях они используются в тех развивающихся государст­вах, где слабо развитый административный налоговый аппарат не позволяет применять окладные налоги.

РАССЛЕДОВАНИЕ В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ МЕР ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ — расследование, осуществляемое в со­ответствии с Законом о мерах по защите экономических интересов (Закон № 63-ФЗ). Расследование проводится в соответствии с нормами главы VII указанного Закона.

Общие принципы проведения расследований установлены в ст. 18 Зако­на № 63-Ф3.

Расследование, предшествующее введению мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, проводится федеральным органом исполнительной власти, ответственным за проведение расследований, по заявлению о применении специальных защитных мер, ан­тидемпинговых мер или компенсационных мер от имени отрасли российской экономики по поручению Правительства РФ или по заявлению органа испол­нительной власти субъекта РФ.

Заявление о проведении расследований, относящихся ко всем типам мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней тор­говли товарами, должно содержать:

— сведения о заявителе, об объеме и о стоимости производства отраслью российской экономики аналогичного или непосредственно конкурирующего товара за три предшествующих года, в отношении которых имеются необхо­димые статистические данные;

— описание ввозимого на таможенную территорию РФ товара, являю­щегося объектом расследования, наименование страны или стран происхож­дения такого товара, сведения об известных иностранных производителях и (или) экспортерах такого товара, а также об известных российских импорте­рах такого товара;

— сведения об изменениях объема ввоза на таможенную территорию РФ товара, являющегося объектом расследования, за три предшествующих года, в отношении которых имеются необходимые статистические данные;

— доказательства негативного воздействия такого ввоза на отрасль рос­сийской экономики.

Заявление не может быть принято к рассмотрению, если на долю рос­сийских производителей, поддерживающих заявление, приходится менее 25% общего объема производства аналогичного или непосредственно конку­рирующего товара в РФ.

Заявитель несет ответственность за достоверность сведений, указанных в заявлении.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе­ние расследований, в течение тридцати календарных дней со дня принятия решения о начале расследования должен уведомить заинтересованных лиц о предстоящем расследовании. Пока не принято решение о начале расследова­ния, федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе­ние расследований, не должен разглашать содержание заявления о проведе­нии расследования. В уведомлении заинтересованных лиц должны содержаться вопросы, которые касаются такого расследования и на которые данные лица в течение тридцати календарных дней должны дать ответы в письменном виде на русском языке. В уведомлении должны содержаться:

— наименование государства (государств) экспортера (экспортеров) то­вара и наименование товара, являющегося объектом расследования;

— дата начала расследования;

— основания заявления;

— краткое изложение фактов, подтверждающих правомерность заявле­ния;

— адрес, по которому заинтересованные лица должны направлять свои материалы;

— сроки, в течение которых заинтересованные лица могут представлять свои ответы.

Заинтересованными лицами при проведении расследования, предшест­вующего применению специальных защитных мер, антидемпинговых мер и компенсационных мер, могут являться:

— заявитель, российский производитель аналогичного товара или това­ра, непосредственно конкурирующего с товаром, являющимся объектом рас­следования, либо объединение российских производителей, большинство участников которого производят такой товар;

— иностранный экспортер товара и иностранный производитель товара, являющегося объектом расследования;

— российский импортер товара или объединение российских импор­теров, большинство участников которого являются импортерами такого товара;

— правительство иностранного государства, уполномоченный орган страны происхождения товара или экспорта такого товара либо уполномо­ченный орган союза иностранных государств, в который входят страны происхождения такого товара или его экспорта;

— потребитель или объединение потребителей товара;

— федеральные органы исполнительной власти и органы исполнитель­ной власти субъектов РФ;

— иные лица, права и интересы которых затрагиваются данным рассле­дованием и которые, по мнению федерального органа исполнительной влас­ти, ответственного за проведение расследований, способны оказать содейст­вие в проведении данного расследования.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе­ние расследований, после принятия решения о начале расследования должен уведомить соответствующее иностранное государство (союз иностранных го­сударств) о намерении начать расследование в целях возможного примене­ния специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсацион­ных мер.

Расследование в целях возможного применения специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер не должно препятст­вовать таможенному оформлению и выпуску на таможенную территорию РФ товара, являющегося объектом такого расследования.

Федеральный орган исполнительной власти, на который возложено не­посредственное руководство таможенным делом в РФ, федеральный орган исполнительной власти, на который возложено ведение государственной статистики, другие федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ, а также коммерческие организации должны оказывать содействие проведению расследования и предоставлять по запросу федерального органа исполнительной власти, ответственного за проведение расследований, образцы товаров и необходимую информацию, в том числе конфиденциальную.

Федеральный орган исполнительной власти, ответственный за проведе­ние расследований, ведет банк данных, необходимых для расследования, и несет предусмотренную законодательством РФ ответственность за сохране­ние конфиденциальности информации.

На всех этапах расследования федеральный орган исполнительной влас­ти, ответственный за проведение расследований, должен предоставлять ин­формацию, полученную в ходе расследования и не являющуюся конфиден­циальной, заинтересованным лицам и содействовать их встрече с теми лицами, которые имеют противоположную точку зрения о предмете рассле­дования.

Со дня принятия решения о начале расследования до его завершения Правительство РФ может осуществлять лицензирование ввоза на таможен­ную территорию РФ товара, являющегося объектом расследования, без при­менения количественных ограничений.

Расследование может быть прекращено или приостановлено на основа­нии решения Правительства РФ, если иностранным государством (союзом иностранных государств) принимаются обязательства, ведущие к устране­нию существенного ущерба отрасли российской экономики.

Расследование не должно проводиться в отношении товара, происходя­щего из наименее развитых государств, признанных таковыми Организацией Объединенных Наций.

Если на одного российского производителя, поддержавшего заявление о применении специальных защитных мер, антидемпинговых мер или ком­пенсационных мер, приходится более 35% российского производства ана­логичного или непосредственно конкурирующего товара либо если общий объем импорта товара, являющегося объектом расследования, составляет менее 25% общего объема реализации аналогичного или непосредственно конкурирующего товара на внутреннем рынке РФ, обязательным условием проведения расследования является наличие заключения федерального органа исполнительной власти в области антимонопольной политики о последствиях влияния указанных мер на конкуренцию на внутреннем рынке РФ.

Особенности проведения расследования, предшествующего примене­нию специальных защитных мер, установлены в ст. 19 Закона № 63-ФЗ.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению специальных защитных мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих указанное заяв­ление, приходится менее 50% общего объема производства аналогичного или непосредственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению специальных защитных мер, должно быть завершено в течение девяти месяцев. Особенности прове­дения расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, установлены в ст. 20 Закона № 63-ФЗ.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, помимо вышеуказанных реквизитов, должно содер­жать сведения о нормальной стоимости товара и об экспортной цене товара, являющегося объектом расследования.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению антидемпинговых мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих данное заявле­ние, приходится менее 25% общего объема производства аналогичного или непосредственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, не может быть начато, если демпинговая маржа меньше, чем минимально допус­тимая демпинговая маржа, и объем демпингового импорта товара на таможен­ную территорию РФ является незначительным.

Объем демпингового импорта товара из какого-либо государства при­знается незначительным, если на его долю приходится менее 3% объема импорта такого товара в РФ и импорт такого товара из всех государств, на долю каждого, из которых приходится менее 3% объема импорта такого то­вара в РФ, в сумме не превышает 7% общего объема импорта такого товара в РФ.

Если одновременно проводятся несколько антидемпинговых расследо­ваний в отношении импорта какого-либо товара в РФ из нескольких ино­странных государств, указанные расследования могут быть объединены в одно расследование. При этом существенный ущерб отрасли российской экономики рассчитывается исходя из условий, что демпинговая маржа в от­ношении каждого иностранного государства больше минимально допусти­мой демпинговой маржи и объем демпингового импорта товара из каждого иностранного государства больше, чем незначительный.

Расследование, предшествующее применению антидемпинговых мер, должно быть завершено в течение двенадцати месяцев.

Особенности проведения расследования, предшествующего примене­нию компенсационных мер, установлены в ст. 21 Закона № 63-ФЗ. Заявление о проведении расследования, предшествующего применению компенсаци­онных мер, помимо вышеуказанных реквизитов, должно содержать доказа­тельства:

— предоставления иностранным государством (союзом иностранных го­сударств) субсидии иностранному экспортеру и (или) иностранному произ­водителю товара, являющегося объектом расследования;

— причинения существенного ущерба отрасли российской экономики.

Заявление о проведении расследования, предшествующего применению

компенсационных мер, не может быть принято к рассмотрению, если на долю российских производителей товара, поддерживающих данное заявле­ние, приходится менее 25% объема производства аналогичного или непо­средственно конкурирующего товара в РФ.

Расследование, предшествующее применению компенсационных мер, должно быть немедленно прекращено, если будет установлено, что размер субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) не пре­вышает 1% стоимости товара.

Расследование, предшествующее применению компенсационных мер, должно быть завершено в течение двенадцати месяцев.

Действия или бездействие должностных лиц в ходе проведения рассле­дования в целях возможного применения мер по защите экономических ин­тересов РФ могут быть обжалованы в суд в соответствии с законодательством РФ (ст. 22 Закона № 63-Ф3).

РАСХОДЫ — обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, убытки), осуществленные (понесен­ные) налогоплательщиком (ст. 252 НК). В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, не учи­тываемых в целях налогообложения.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные докумен­тами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществ­ления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связан­ные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогооб­ложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, про­изведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положе­ниями главы 25 НК.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расхо­ды (ст. 252 НК).

РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ — вид прочих расходов, произведенных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК ним относятся:

— проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян­ной работы;

— наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмеще­нию также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказывае­мых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и рес­торанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

— суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

— оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

— консульские сборы, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохо­да, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами (канальный сбор), другими подобными сооружениями и иные ана­логичные платежи и сборы.

РАСХОДЫ НА НИОКР — расходы на научные исследования и (или) опыт­но-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовер­шенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство. Особенности признания расходов на НИОКР для целей налогообложения налогом на прибыль организаций установлены в ст. 262 НК.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им самостоя­тельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он высту­пает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разра­боток (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки. Указанные расходы равномерно включаются налогоплатель­щиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использова­ния указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реали­зации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные в целях созда­ния новых или совершенствования применяемых технологий, создания но­вых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результа­та, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществлен­ных расходов.

Расходы на НИОКР в организациях, выполняющих НИОКР в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика), рассматриваются как расхо­ды на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов (ст. 262 НК).

РАСХОДЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ И ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА — расходы налогоплательщика по налогу на прибыль организа­ций, включающие страховые взносы по всем видам обязательного страхова­ния, а также взносы по следующим видам добровольного страхования иму­щества:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содер­жание которого включаются в расходы, связанные с производством и реали­зацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назна­чения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов неза­вершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строи­тельно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налого­плательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является усло­вием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международны­ми требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законода­тельством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых та­рифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требования­ми международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА — вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 255 НК; объект налогообложения по едино­му социальному налогу и исходный объект определения максимальной вели­чины ряда видов прочих расходов (представительских расходов и расходов на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начис­ления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режи­мом работы или условиями труда, премии и единовременные поощритель­ные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работни­ков, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях главы 25 НК относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с приняты­ми в организации формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за произ­водственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за про­фессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к та­рифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосмен­ном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответст­вии с законодательством РФ;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предо­ставляемого работникам организации в соответствии с установленным зако­нодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компен­сации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с зако­нодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирова­ние), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанно­стей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;

7) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работ­ников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту ис­пользования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмот­ренном законодательством РФ, доплата несовершеннолетним за сокращен­ное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для корм­ления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками госу­дарственных обязанностей;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

9) начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работ­ников организации;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соот­ветствии с законодательством РФ;

12) надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно- климатическими условиями;

13) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законода­тельством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам ор­ганизации;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законо­дательством РФ;

15) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязатель­ного страхования, а также суммы платежей и взносов работодателей по до­говорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсион­ного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (при соблюдении установлен­ных НК условий);

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при вы­полнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными дого­ворами, за дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вах­те, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим усло­виям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предостав­ление рабочей силы с государственными организациями, как выданные не­посредственно этим лицам, так и перечисленные государственным органи­зациям;

19) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в сис­теме повышения квалификации или переподготовки кадров в случаях, пре­дусмотренных законодательством РФ;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате органи­зации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско- правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с инди­видуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужа­щим, проходящим военную службу на государственных унитарных предпри­ятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, преду­смотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лише­ния свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ;

24) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, преду­смотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ — расходы нало­гоплательщика по налогу на прибыль организаций на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

— расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеоло­гические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полу­ченными в установленном порядке лицензиями (разрешениями), а также рас­ходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах;

— расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасно­сти, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодо­родного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации зе­мель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

— расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природ­ным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производст­ва при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным про­изводством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашения­ми) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными об­щинами коренных малочисленных народов, заключенными такими земле­пользователями.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные после введе­ния в действие главы 25 НК (с 1 января 2002 г.), подлежат включению в со­став прочих расходов в соответствии с главой 25 НК, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государст­венных внебюджетных фондов.

Особенности признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения установлены в ст. 261 НК. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов установлен в ст. 325 НК.

РАСХОДЫ НА ПОДГОТОВКУ И ПЕРЕПОДГОТОВКУ КАДРОВ — расхо­ды налогоплательщика по налогу на прибыль организаций, связанные с подго­товкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кад­ров) на договорной основе с образовательными учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов налогоплатель­щика, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреж­дениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством РФ отвечающих за поддержание квалификации работни­ков ядерных установок, работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках дея­тельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются (п. 3 ст. 264 НК).

РАСХОДЫ НА РЕКЛАМУ — вид прочих расходов налогоплательщика по на­логу на прибыль организации. В целях главы 25 НК к расходам на рекламу от­носятся:

— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой инфор­мации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевиде­нию) и телекоммуникационные сети;

— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовле­ние рекламных стендов и рекламных щитов;

— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформле­ние витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначаль­ные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения мас­совых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществлен­ные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложе­ния признаются в размере, не превышающем 1% дохода от реализации.

РАСХОДЫ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — произведенные нало­гоплательщиком по налогу на прибыль организации расходы на ремонт основ­ных средств; рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде и (или) налоговом периоде, в кото­ром они были осуществлены:

1) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-комму­нального хозяйства — в размере фактических затрат;

2) прочими организациями — в размере, не превышающем 10% первона­чальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные прочими органи­зациями в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% первоначальной (восстановительной) стоимости, включаются налого­плательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амор­тизационных групп, при ремонте основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизационных групп, — равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

Указанные положения применяются также в отношении расходов арен­датора амортизируемых основных средств, если договором (соглашени­ем) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (ст. 260 НК).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств установлен в ст. 324 НК.

1. Организации, которым установлены ограничения по признанию рас­ходов на ремонт основных средств, организуют аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств. Аналитические данные налогового учета по учету расходов на ремонт включают в том числе следующие показа­тели:

1) совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;

2) сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведен­ных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период. Сумма расходов на ремонт за отчетный (налоговый) период основных средств, включенных в состав четвертой — десятой амортизационных групп, и сумма расходов на ре­монт основных средств, включенных в состав первой — третьей амортизаци­онных групп, группируются и учитываются раздельно.

Предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произве­дение совокупной стоимости амортизируемого имущества на норму затрат.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих за­трат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма фактиче­ских затрат на ремонт основных средств. Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов.

При этом разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой — третьей и в состав четвертой — десятой амор­тизационных групп.

В случае, если на основании имеющихся первичных документов налого­плательщик может определить, к какой конкретной группе основных средств относятся произведенные расходы на ремонт в аналитических данных нало­гового учета, расходы учитываются в соответствующей группе расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов.

В случае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав пер­вой — третьей и в состав четвертой — десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в со­став соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основ­ных средств.

Аналитический учет распределенных расходов на ремонт налогоплатель­щик организует таким образом, чтобы данные учета отражали группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последую­щих отчетных (налоговых) периодов (п. 1 ст. 324 НК).

Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включа­ются в состав прочих расходов в аналогичном порядке (п. 2 ст. 324 НК).

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ БАНКОВ — вид расходов, уменьшающих налоговую базу у банков по налогу на прибыль организаций, рег­ламентированный в ст. 292 НК. В целях главы 25 НК банки вправе, кроме ре­зервов по сомнительным долгам, создавать резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задол­женность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещен­ным на корреспондентских счетах). Суммы отчислений в резервы на воз­можные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам и средст­вам, размещенным на корреспондентских счетах), сформированные в поряд­ке, устанавливаемом ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом «О Цен­тральном банке РФ (Банке России)», признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчис­лений в резервы, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, а также в резервы, сфор­мированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей треть­их лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (п. 1 ст. 292 НК).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, по ссуд­ной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по меж­банковским кредитам, депозитам и средствам, размещенным на корреспон­дентских счетах) включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 292 НК).

Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на рас­ходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налого­вом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задол­женность по межбанковским кредитам, депозитам и средствам, размещен­ным на корреспондентских счетах), могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резер­ва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка ре­зерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка по итогам отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогово­го) периода, разница подлежит включению во внереализационные расхо­ды (п. 3 ст. 292 НК).

расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

РАСХОДЫ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ — расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций у ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность в соответствии со ст. 300 НК.

ПУРЦБ признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выдан­ной участнику рынка ценных бумаг в порядке лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг.

ПУРЦБ, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в случае, если такие налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления. В таком случае суммы восстановленных резер­вов под обесценение ценных бумаг, отчисления на создание (корректиров­ку) которых ранее были учтены при определении налоговой базы, признают­ся доходом указанных налогоплательщиков.

Указанные резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректи­руются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом в цену приобретения ценной бумаги в целях главы 25 НК также включаются расходы по ее приобретению.

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении кото­рых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) кото­рого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого ре­зерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма ре­зерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитыва­ются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстанов­ленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налого­плательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются в валюте РФ незави­симо от валюты номинала ценной бумаги. Для ценных бумаг, номинирован­ных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная котировка пере- считываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату создания (корректировки) резерва.

РАСХОДЫ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ — вид

прочих расходов, произведенных налогоплательщиком по налогу на прибыль ор­ганизаций, для которого установлен особый порядок учета расходов для це­лей налогообложения.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с ис­пользованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объ­екты жилищно-коммунального хозяйства и объекты социально-культурной сферы, то доход от реализации товаров и оказания услуг и расходы, связанные с этой реализацией, признаются доходом и расходами с учетом положений пп. 32 п. 1 ст. 264 НК.

В случае, если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связан­ной с использованием указанных объектов, этот убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий:

— стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с ис­пользованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющи­ми аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов;

— расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогич­ных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслу­живание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными орга­низациями, для которых эти виды деятельности являются основными;

— условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, по­лученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельно­сти, не учитывается в целях налогообложения. Налогоплательщик может пе­ренести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, получен­ную по указанным видам деятельности.

Налогоплательщики, являющиеся градообразующими организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда, учреждения здравоохране­ния, народного образования, культуры и спорта, детские дошкольные учреж­дения, детские лагеря отдыха, дома и общежития для приезжих, дома престаре­лых и (или) инвалидов, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Ука­занные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормати­вов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, на­логоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержа­ние этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к указанным видам деятельности.

РАСХОДЫ ПО ТОРГОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ — расходы на реализацию (из­держки обращения) налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соот­ветствии с главой 25 НК. При этом в сумму издержек включаются также рас­ходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К пря­мым расходам относятся суммы расходов на доставку (транспортные расхо­ды) покупных товаров до склада налогоплательщика — покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются кос­венными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

— определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток това­ров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

— определяется сумма товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца;

— средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расхо­дов к сумме товаров;

— умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе (ст. 320 НК).

РАСХОДЫ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА — расходы налогоплатель­щика по налогу на прибыль организаций, определяемые в соответствии с поло­жениями ст. 268 НК.

При реализации имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества, определяемую в следующем порядке:

1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стои­мость амортизируемого имущества, определяемую как разность между перво­начальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начис­ленной за период эксплуатации;

2) при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приоб­ретения этого имущества;

3) при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения дан­ных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учет­ной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

— по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней себестоимости (в случаях, когда с учетом технологических особенностей невозможно применение методов ФИФО и ЛИФО).

При реализации вышеуказанного имущества налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредст­венно связанных с такой реализацией, в частности, на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, форми­руются в соответствии с порядком определения расходов по торговым опера­циям (ст. 320 НК).

Если цена приобретения имущества (за исключением амортизируемо­го имущества, ценных бумаг и продукции собственного производства) и покупных товаров, с учетом расходов, связанных с его реализацией, пре­вышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогооб­ложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расхо­дов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемого в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными до­лями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного ис­пользования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до мо­мента реализации.

РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

расходы, произведенные налогоплательщиками, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В соответствии со ст. 270 НК при опре­делении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в го­сударственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

3) в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое то­варищество;

4) в виде суммы налога на прибыль организаций и платежей за сверхнор­мативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

5) в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

6) в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, включае­мых в расходы на оплату труда и расходов на обязательное и добровольное страхование имущества;

7) в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кро­ме взносов работодателей по договорам добровольного страхования (негосу­дарственного пенсионного обеспечения), включаемым в расходы на оплату труда;

8) в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кре­дитору сверх сумм, принимаемых к расходу в соответствии со ст. 269 НК;

9) в виде сумм, перечисленных комиссионером, агентом и иным пове­ренным при выполнении договоров комиссии, агентских и других аналогич­ных договоров в пользу комитента, принципала и иного доверителя;

10) в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

11) в виде гарантийных взносов, перечисляемых в специальные фонды, создаваемые в соответствии с требованиями законодательства РФ, предназ­наченные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

12) в виде средств, переданных по договорам кредита и займа (иных ана­логичных средств независимо от формы оформления заимствований, вклю­чая долговые ценные бумаги), а также в виде сумм, направленных в погаше­ние таких заимствований;

13) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хо­зяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и объекты со­циально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер для расходов обслуживающих производств и хозяйств;

14) в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

15) в виде сумм добровольных членских взносов (включая вступитель­ные взносы) в общественные организации, сумм добровольных взносов уча­стников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, ра­бот, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

17) в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финан­сирования;

18) в виде отрицательной разницы, образовавшейся в результате пере­оценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прей­скурантов цен;

19) в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК налогопла­тельщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имуществен­ных прав);

20) в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям;

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

22) в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специаль­ного назначения или целевых поступлений;

23) в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для пер­воначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на пол­ное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности);

24) на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному дого­вору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков ра­ботникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

25) в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости пита­ния в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льгот­ное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами);

26) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми догово­рами (контрактами);

27) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тари­фам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

28) на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам про­дукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;

29) на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешест­вий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений куль­турно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подпис­ки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие ана­логичные расходы, произведенные в пользу работников;

30) в виде сумм отрицательных курсовых разниц, образующихся у ко­миссионеров, агентов или иных поверенных, по расчетам в иностранной ва­люте по договорам с поставщиками товарно-материальных ценностей, ра­бот, услуг, заключенным по поручению комитента, принципала или иного доверителя;

31) в виде расходов налогоплательщиков-организаций государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специаль­ного (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, связанных с восста­новлением и содержанием указанного запаса;

32) в виде стоимости переданных налогоплательщиком -эмитентом ак­ций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания ак­ционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо раз­ницы между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акцио­нера при распределении между акционерами акций при увеличении уставно­го капитала эмитента;

33) в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

34) в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в со­став расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплатель­щика по этим налогам в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 251 НК;

35) в виде сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщи­ком на цели содержания некоммерческих организаций и ведения ими устав­ной деятельности;

36) в виде убытка от разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал (фонд) и стоимостью, по которой это имущество было приобретено передающей стороной или отра­жено в балансе у передающей стороны;

37) на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК (расходы на освоение природных ресурсов);

38) на НИОКР, не давшие положительного результата в соответствии со статьей 262 НК (расходы на НИОКР);

39) в виде сумм выплаченных подъемных сверх норм, установленных за­конодательством РФ;

40) на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, на оплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ;

41) в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке;

42) в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачивае­мых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в пп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК;

43) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стои­мости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продук­ции средств массовой информации и книжной продукции, помимо расходов и потерь, указанных в пп. 43 и 44 п. 1 ст. 264 НК;

44) в виде представительских расходов в части, превышающей их разме­ры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

45) связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказа­нием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специ­альных учебных заведениях работников при получении ими высшего и сред­него специального образования;

46) на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям ро­зыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампа- расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности

ний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмот­ренных п. 4 ст. 264 НК (расходы на рекламу);

47) в виде сумм отчислений в Российский фонд фундаментальных иссле­дований, Российский фонд технологического развития, Российский гумани­тарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных иннова­ций;

48) отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

49) иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК (расходы, учитываемые в целях налогообложения).

РАСХОДЫ, ПОНЕСЕННЫЕ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ БАНКОВСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — расходы банков, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. К таким расходам банков относятся, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по:

— договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным де­нежным средствам физических лиц и юридических лиц (включая банки-коррес­понденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

— собственным долговым обязательствам (облигациям, сберегательным (депозитным) сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

— межбанковским кредитам, включая овердрафт;

— приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретен­ные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

— займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах.

Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со

сроком до 7 дней (включительно), учитываются при определении налоговой базы без учета положений п. 1 ст. 269 НК исходя из фактического срока дей­ствия договоров;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежа­щим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК (расходы на фор­мирование резервов банков);

3) суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бума­ги, создаваемые кредитными организациями в соответствии с действующим законодательством или нормативными правовыми актами ЦБ РФ (расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг);

4) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношени­ям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, от­крытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кас­совое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные анало­гичные расходы;

5) расходы (убытки) от проведения валютных операций, осуществляе­мых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной ва­люты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валют­ными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. Для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) ино­странной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному ЦБ РФ на дату расчетов по сделке покупки (прода­жи) иностранной валюты;

6) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драго­ценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимо­стью;

7) превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и дра­гоценных металлов над положительной переоценкой;

8) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответст­вием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расхо­ды по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, со­держащей драгоценные металлы;

9) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

10) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карт, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

11) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

12) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

13) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

14) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации вы­ручки и перевозки банковских документов и ценностей;

15) расходы по аренде брокерских мест;

16) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

17) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторин­говых операций;

18) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предо­ставляемым банку другими организациями;

19) другие расходы, связанные с банковской деятельностью (п. 2 ст. 291 НК).

РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ

вид расходов, осуществленных налогоплательщиком и учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 253 НК расходы, связанные с производством и реа­лизацией, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг и имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслу­живание основных средств (расходы на ремонт основных средств) и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразде­ляются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Особенности определения расходов банков, страховых организаций, него­сударственных пенсионных фондов, ПУРЦБ, организаций потребительской ко­операции и иностранных организаций устанавливаются с учетом положений ст. 290—309 НК.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию для целей налогового учета установлен в ст. 318 НК.

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начис­ления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом сле­дующих особенностей.

Для целей главы 25 НК расходы на производство и реализацию, осуще­ствленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые расходы; 2) косвенные расходы. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) перио­де, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и ре­ализации данного отчетного (налогового) периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм пря­мых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, гото­вой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции (п. 2 ст. 318 НК).

РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — рас­ходы налогоплательщика, подлежащие вычету при определении налоговой ба­зы по налогу на прибыль организаций, в соответствии с нормами НК. Вычету подлежат обоснованные и документально подтвержденные расходы за иск­лючением расходов, не учитываемых в целях налогообложения. При использо­вании налогоплательщиком кассового метода к расходам, учитываемым в целях налогообложения, могут быть отнесены только фактически произве­денные в данном налоговом периоде расходы.

В налоговых законодательствах ряда стран часто применяется, по сути, аналогичный термин — вычитаемые расходы (англ. Deductible expenses).

РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ — расчет налоговой базы по налогу на прибьль организаций, составляемый в соответствии со ст. 315 НК.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется на­логоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленны­ми главой 25 НК, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом).

2. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) пе­риоде, в том числе:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производ­ства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в подпунктах 2), 3), 4) и 5) настоящего пункта;

2) выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организо­ванном рынке;

3) выручка от реализации покупных товаров;

4) выручка от реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке;

5) выручка от реализации основных средств;

6) выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих произ­водств и хозяйств.

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уме­ньшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) соб­ственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2), 3), 4) и 5) настоящего пункта (при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода, определяемых в соответствии со ст. 319 НК);

2) расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающих­ся на организованном рынке;

3) расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4) расходы, понесенные при реализации ФИСС, не обращающихся на организованном рынке;

5) расходы, связанные с реализацией основных средств;

6) расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйства­ми при реализации ими товаров (работ, услуг).

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1) прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного про­изводства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанной в пп. 2), 3), 4) и 5) настоящего пункта;

2) прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) прибыль (убыток) от реализации покупных товаров;

4) прибыль (убыток) от реализации ФИСС, не обращающихся на орга­низованном рынке;

5) прибыль (убыток) от реализации основных средств;

6) прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хо­зяйств.

5. Сумма внереализационных доходов.

6. Сумма внереализационных расходов.

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

9. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу (в соот­ветствии с правилами переноса убытков на будущее).

РАТИФИКАЦИЯ (от лат. Яаїш — утвержденный) — утверждение верховным органом государственной власти международного договора, подписанного уполномоченным представителем государства. При ратификации оформля­ется специальный документ — ратификационная грамота.

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — термин законодательства о налогах и сборах РФ, используемый для определения объекта налогообложе­ния по НДС, акцизам, налогу с продаж и ряду других налогов.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно:

— передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работа­ми или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли­цом другому лицу,

— передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом друго­му лицу — на безвозмездной основе, в случаях, предусмотренных НК (п. 1 ст. 39 НК).

Момент фактической реализации, место реализации товаров, место реа­лизации работ (услуг) определяются в соответствии с частью второй НК (п. 2 ст. 39 НК).

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорга­низации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный ха­рактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйствен­ных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (до­говору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хо­зяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наслед­нику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного об­щества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику до­говора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в об­щей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государствен­ного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных ве­щей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК.

РЕАЛИЗАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ — передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на ценные бумаги одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности ли­цом другому лицу — на безвозмездной основе. Особенности определения на­логовой базы по налогу на прибыль организаций при реализации ценных бумаг установлены в ст. 280 НК.

Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам уста­навливается гражданским законодательством РФ и применимым законода­тельством иностранных государств. Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается национальным законодатель­ством. Если операция с ценными бумагами может быть квалифицирована так же как операция с ФИСС, то налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции (п. 1 ст. 280 НК).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного вы­бытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщи­ку, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплатель­щику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонно­го) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобрете­ния ценной бумаги, затрат на реализацию, суммы накопленного процентно­го (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п. 2 ст. 280 НК).

Если по одной и той же ценной бумаге, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную ко­тировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в це­лях главы 25 НК за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК).

При этом в отношении ценных бумаг, обращающихся на организован­ном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается факти­ческая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена на­ходится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организа­тором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствую­щей сделки. Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке цен­ных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организато­ра торговли, значения интервала цен которого будут использованы налого­плательщиком для целей налогообложения. При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату со­вершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализа­ции этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответ­ствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у орга­низатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев. При со­блюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответ­ствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качест­ве рыночной цены ценной бумаги (п. 5 ст. 280 НК).

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рын­ке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интерва­ле цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сдел­ки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торгов­ли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находит­ся в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешен­ной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торгов­ли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если тор­ги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогооб­ложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключе­ния сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показате­лей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. В частности, для определения расчетной цены акции может быть использова­на стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответ­ствующий срок в соответствующей валюте (п. 6 ст. 280 НК).

Налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимо­стью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в ре­зультате увеличения уставного капитала (п. 7 ст. 280 НК).

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется на­логоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операци­ям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организо­ванном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке цен­ных бумаг (п. 8 ст. 280 НК).

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК при реализации или ином выбытии цен­ных бумаг (за исключением реализации акционером акций полученных при увеличении уставного капитала акционерного общества) налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учет­ной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с цен­ными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налого­вые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (осуществить перенос убытков на будущее).

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обра­щающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляет­ся раздельно по указанным ценным бумагам соответственно в пределах дохо­дов, полученных от операций с указанными ценными бумагами (правило не распространяется на ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность).

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающими­ся на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (правило не распространяется на ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность).

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающи­мися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (правило не распространяется на ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность) (п. 10 ст. 280 НК).

РЕАЛЬНЫЕ НАЛОГИ — прямые налоги, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, дом, фабрика, ценные бумаги). К ним относятся поземельный налог, подомовый налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги (акции, облигации, закладные листы ипотечных банков).

В основе реального налогообложения лежат внешние признаки: размер земельного участка (при поземельном налоге), количество окон, дверей, печей, размер строения (при подомовом налоге), число рабочих и количество стан­ков (при промысловом налоге). Обложение производится по среднему дохо­ду, определяемому на основе кадастра. Фактический доход, который объект приносил владельцу, обычно не учитывается. В связи с тем, что кадастровые работы проводятся редко, ставки реальных налогов быстро устаревают, что обеспечивает льготное обложение крупных землевладельцев, домовладельцев и предпринимателей. Бремя налогообложения наиболее тяжело для мелких собственников — крестьян и ремесленников, поскольку при реальном обло­жении обычно не применяется необлагаемый минимум, не учитывается задол­женность налогоплательщика, его семейное положение. Низкая фискальная эффективность реальных налогов привела к тому, что постепенно они заме­няются личными налогами — подоходным налогом с физических лиц, по­имущественным налогом. Наибольшее распространение реальные налоги получили в первой половине XIX в., особенно во Франции и в России.

В современных условиях в промышленно развитых странах сохраняются отдельные элементы реального обложения в системе местных налогов.

РЕГИОНАЛЬНОЕ ТАМОЖЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕ (РТУ) — правоохрани­тельный орган РФ, входящий в единую систему таможенных органов РФ, осуществляющий руководство таможенным делом на территории региона де­ятельности (подведомственного региона) под непосредственным руководст­вом ГТК. Пределы подведомственного региона определяются ГТК и могут не совпадать с административными границами субъектов РФ.

Создание, реорганизацию и ликвидацию РТУ осуществляет ГТК.

В непосредственном подчинении РТУ находятся расположенные на тер­ритории подведомственного региона таможенные органы, за исключением таможенных органов, непосредственно подчиненных ГТК. В оперативном подчинении РТУ находятся входящие в систему ГТК и расположенные на территории подведомственного региона таможенные лаборатории, учебные заведения и другие организации системы ГТК, за исключением организа­ций, непосредственно подчиненных ГТК.

РТУ руководствуется Конституцией РФ, ТК, другими федеральными за­конами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, нормативными и иными правовыми актами ГТК, включая «Общее положение о региональном таможенном управлении РФ» (Приложение 1 к приказу ГТК от 10 января 1996 г. № 12; с изм. от 29 декабря 2000 г.).

РТУ решает возложенные на него задачи непосредственно, через непо­средственно подчиненные таможенные органы (нижестоящие таможенные ор­ганы — таможни и таможенные посты), а также организации системы ГТК, находящиеся в оперативном подчинении РТУ, во взаимодействии с террито­риальными органами других федеральных органов исполнительной власти, ор­ганами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправ­ления, коммерческими и некоммерческими организациями и гражданами.

РТУ является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать с изображением Государственного герба РФ и со своим наименованием, иные печати и штампы, текущие счета по федеральному бюджету, сумм по поручениям, другие счета в банках и иных кредитных организациях. РТУ финансируется за счет средств федерального бюджета, а также иных преду­смотренных законодательством РФ источников. РТУ обладает правом опера­тивного управления в отношении закрепленного за ним имущества, являю­щегося федеральной государственной собственностью.

Специальными нормативными актами ГТК может определять специфи­ческие особенности деятельности отдельных управлений. В пределах своей компетенции РТУ реализует права ГТК и осуществляет функции ГТК в подве- домстваенном регионе.

В сфере налогообложения РТУ осуществляет (на территории подведом­ственного региона и в пределах своей компетенции), в частности, следую­щие функции:

— организует, координирует и контролирует применение нижестоящи­ми таможенными органами мер экономической политики в отношении то­варов и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу РФ, включая лицензирование и другие нетарифные меры, а также мер, обес­печивающих соблюдение разрешительного порядка перемещения отдельных товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ;

— организует контроль за соблюдением всеми юридическими и физиче­скими лицами правил, порядка и условий таможенного дела; обобщает и анализирует практику соблюдения всеми юридическими и физическими ли­цами правил, порядка и условий таможенного дела, разрабатывает и реали­зует меры, направленные на обеспечение полного соблюдения этих правил, порядка и условий;

— выдает лицензии, в том числе на осуществление деятельности в облас­ти таможенного дела, аннулирует или отзывает такие лицензии либо при­останавливает их действие, а также отзывает либо приостанавливает дейст­вие квалификационных аттестатов специалистов по таможенному оформлению;

— организует и контролирует выдачу, аннулирование и отзыв лицензий и квалификационных аттестатов нижестоящими таможенными органами;

— организует, координирует и контролирует производство нижестоящи­ми таможенными органами таможенного оформления товаров и транспорт­ных средств;

— организует, координирует и контролирует проведение нижестоящи­ми таможенными органами таможенного контроля, в том числе за товара­ми и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную гра­ницу РФ;

— организует, координирует и контролирует применение нижестоящи­ми таможенными органами таможенно-тарифного механизма и налогового механизма, в части налогов, относящихся к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

— организует, координирует и контролирует начисление и взимание ни­жестоящими таможенными органами таможенных платежей, предоставление отсрочек и рассрочек уплаты таможенных платежей, таможенно-тарифных и иных таможенных льгот в соответствии с законодательством РФ, правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ о таможенном деле, норматив­ными и иными правовыми актами ГТК;

— принимает решения о предоставлении отсрочки или рассрочки упла­ты таможенных платежей, таможенно-тарифных и иных таможенных льгот;

— организует и обеспечивает сбор, обобщение и анализ информации по начислению и взиманию таможенных платежей нижестоящими таможенны­ми органами, формирует отчеты и подготавливает аналитические материалы по начислению и взиманию таможенных платежей и представляет эти отче­ты и материалы в ГТК;

— осуществляет контроль за правильностью отражения в документах и учета таможенных платежей, обеспечивает взыскание неуплаченных тамо­женных платежей, в том числе в бесспорном порядке;

— осуществляет контроль за полнотой взимания и своевременным пере­числением в федеральный бюджет нижестоящими таможенными органами таможенных пошлин и налогов, относящихся к товарам, перемещаемым че­рез таможенную границу РФ;

— осуществляет контроль за полнотой взимания нижестоящими тамо­женными органами денежных средств, формирующих фонд развития тамо­женной системы РФ, своевременным их перечислением;

— обеспечивает ведение реестров, предусмотренных законодательством РФ, правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ о таможенном деле и нормативными актами ГТК;

— контролирует деятельность таможенных брокеров, таможенных пере­возчиков и иных лиц, контроль за деятельностью которых возложен на тамо­женные органы РФ; организует контроль за такой деятельностью нижестоя­щими таможенными органами; организует систему сбора, обобщения и анализа сведений о деятельности этих лиц в части, имеющей отношение к таможенному делу; представляет аналитические материалы в ГТК;

— организует, координирует и контролирует проведение таможенными органами проверок финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемеща­ющих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, тамо­женных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ;

— обобщает и анализирует практику проведения таких проверок и их результаты; подготавливает предложения о совершенствовании системы проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности (порядок ор­ганизации проверки финансово-хозяйственной деятельности таможенного брокера, утвержден приказом ГТК от 31 августа 2000 г. № 784);

— разрабатывает и обеспечивает реализацию программ создания тамо­женных складов и складов временного хранения, владельцами которых являют­ся таможенные органы; учреждает по представлениям нижестоящих тамо­женных органов таможенные склады и склады временного хранения;

— организует, координирует и контролирует деятельность нижестоящих таможенных органов по осуществлению валютного контроля; осуществляет валютный контроль;

— выполняет функции агента валютного контроля; взаимодействует, ор­ганизует и обеспечивает взаимодействие нижестоящих таможенных органов с банками и иными агентами валютного контроля; обобщает и анализирует практику осуществления нижестоящими таможенными органами валютного контроля, подготавливает предложения о его совершенствовании;

— организует, координирует и контролирует осуществление нижестоя­щими таможенными органами экспортного контроля;

— организует, координирует и контролирует осуществление нижестоя­щими таможенными органами контроля за перемещением через таможен­ную границу РФ предметов художественного, исторического и археологиче­ского достояния народов РФ и зарубежных стран (культурных ценностей);

— взаимодействует, обеспечивает и координирует взаимодействие ниже­стоящих таможенных органов с другими таможенными органами РФ и орга­низациями системы ГТК;

— взаимодействует, организует и обеспечивает взаимодействие нижесто­ящих таможенных органов с налоговыми и финансовыми органами, находя­щимися в подведомственном регионе, в целях повышения эффективности взимания таможенных платежей, их взыскания, обеспечения своевременно­сти прохождения денежных средств;

— анализирует имеющую отношение к таможенному делу деятельность банков и иных кредитных организаций, направляет в ГТК предложения по включению и исключению таких организаций из реестров, ведение которых осуществляется ГТК;

— участвует в ведении ТН ВЭД в порядке, определяемом ГТК;

— организует, координирует и контролирует деятельность нижестоящих таможенных органов по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД, определению и контролю таможенной стоимости товаров, определению страны происхождения товара;

— принимает решения по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД, определению их таможенной стоимости и страны происхождения;

— осуществляет борьбу с контрабандой и иными преступлениями в сфе­ре таможенного дела; организует, координирует и контролирует деятель­ность нижестоящих таможенных органов по борьбе с контрабандой и иными преступлениями в сфере таможенного дела;

— осуществляет дознание по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенного дела, а также оперативно-розыскную деятельность;

— обеспечивает выполнение нижестоящими таможенными органами в пределах их компетенции функций органов дознания и органов, осуществля­ющих оперативно-розыскную деятельность, оказывает практическую по­мощь в осуществлении этой работы нижестоящими таможенными органами;

— осуществляет борьбу с нарушениями таможенных правил и админист­ративными правонарушениями, посягающими на нормальную деятельность таможенных органов РФ;

— организует, координирует и контролирует деятельность нижестоящих таможенных органов по борьбе с нарушениями таможенных правил и адми­нистративными правонарушениями, посягающими на нормальную деятель­ность таможенных органов РФ;

— ведет производство по наиболее важным и сложным делам о наруше­нии таможенных правил и осуществляет их рассмотрение;

— ведет производство по наиболее важным делам об административных правонарушениях, посягающих на нормальную деятельность таможенных органов РФ;

— разрабатывает систему мер по профилактике преступлений и иных правонарушений в сфере таможенного дела, участвует и обеспечивает учас­тие нижестоящих таможенных органов в реализации таких мер;

— выявляет и изучает тенденции, обобщает и анализирует способы со­вершения преступлений и иных правонарушений в сфере таможенного дела, организует оперативно-аналитический учет преступлений и иных правона­рушений в сфере таможенного дела;

— подготавливает рекомендации нижестоящим таможенным органам по ведению борьбы с преступлениями и иными правонарушениями в сфере та­моженного дела;

— разрабатывает и осуществляет меры, направленные на повышение эф­фективности борьбы с преступлениями и иными правонарушениями в сфере таможенного дела;

— осуществляет контроль за соблюдением законности должностными ли­цами таможенных органов (РТУ и нижестоящих органов) при осуществлении дознания по делам о контрабанде и иных преступлениях в сфере таможенно­го дела, осуществлении оперативно-розыскной деятельности, производстве по делам о нарушении таможенных правил и их рассмотрении, производстве по делам об административных правонарушениях, посягающих на нормаль­ную деятельность таможенных органов РФ;

— взаимодействует, организует, обеспечивает и координирует взаимо­действие нижестоящих таможенных органов с другими правоохранительны­ми и контролирующими органами РФ, находящимися в подведомственном регионе, по вопросам выявления, предупреждения, пресечения и расследо­вания преступлений и иных правонарушений, включая обмен информацией, проведение совместных оперативных мероприятий, консультаций;

— обеспечивает сбор, обработку и представление в ГТК данных для фор­мирования таможенной статистики внешней торговли РФ;

— организует и ведет региональную статистику внешней торговли, представляет органам государственной власти субъектов РФ данные такой статистики и обеспечивает их опубликование; организует и ведет специ­альную таможенную статистику, осуществляет контроль за достовер­ностью статистических и отчетных данных;

— рассматривает поступающие из органов государственной власти субъ­ектов РФ и правоохранительных органов, находящихся в подведомственном регионе, нерегламентированные запросы по различным аспектам внешней торговли, подготавливает ответы на такие запросы;

— осуществляет контроль за соблюдением законности должностными лицами управления и нижестоящих таможенных органов при принятии ре­шений и при совершении действий, относящихся к выполнению задач и реа­лизации функций таможенных органов.

РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ — налоги и сборы, устанавливае­мые НК и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях этих субъектов РФ.

До введения в действие части второй НК перечень региональных нало­гов и сборов определяется ст. 20 «Налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов» Закона об осно­вах налоговой системы. К ним относятся:

а) налог на имущество предприятий;

б) лесной доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водо­хозяйственных систем (отменен);

г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических

лиц;

д) налог с продаж;

е) единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (с 1 января 2003 г. взимается единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Налоги, обозначенные буквами «а» и «б», устанавливаются законо­дательными актами РФ и взимаются на всей территории РФ. Конкретные ставки этих налогов определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательны­ми актами РФ.

По НК (ст. 14) к региональным относятся следующие виды налогов и сборов:

налог на имущество организаций;

налог на недвижимость;

дорожный налог;

транспортный налог;

налог с продаж;

налог на игорный бизнес;

региональные лицензионные сборы.

При введении в действие налога на недвижимость прекращается дейст­вие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество орга­низаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

РЕГИСТРАТОР (ДЕРЖАТЕЛЬ РЕЕСТРА) — профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг. Регистратором может быть только юридическое лицо.

Регистратор не вправе осуществлять сделки с ценными бумагами эмитен­та, зарегистрированного в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг.

Регистратор имеет право делегировать часть своих функций по сбору информации, входящей в систему ведения реестра, другим регистраторам. Передоверие функций не освобождает регистратора от ответственности пе­ред эмитентом. Регистратор может вести реестры владельцев ценных бумаг неограниченного числа эмитентов (ст. 8 Закона № 39-Ф3).

Эмитент, поручивший ведение системы ведения реестра регистратору, один раз в год может требовать у последнего предоставления реестра за воз­награждение, не превышающее затраты на его составление, а регистратор обязан предоставить реестр за это вознаграждение. В остальных случаях раз­мер вознаграждения определяется договором эмитента и регистратора.

Держатель реестра имеет право взимать со сторон по сделке плату, соот­ветствующую количеству распоряжений о передаче ценных бумаг и одинако­вую для всех юридических и физических лиц. Держатель реестра не вправе взимать со сторон по сделке плату в виде процента от объема сделки.

Порядок определения максимального размера оплаты услуг держателя реестра по внесению данных в реестр и выдаче выписок из реестра определя­ется ФКЦБ (п. 3 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

Держатель реестра обязан по требованию владельца или лица, действую­щего от его имени, а также номинального держателя ценных бумаг предоста­вить выписку из системы ведения реестра по его лицевому счету в течение пяти рабочих дней. Владелец ценных бумаг не имеет права требовать включе­ния в выписку из системы ведения реестра не относящейся к нему информа­ции, в том числе информации о других владельцах ценных бумаг и количест­ве принадлежащих им ценных бумаг.

Выписки из системы ведения реестра, оформленные при размещении ценных бумаг, выдаются владельцам бесплатно (п. 3 ст. 8 Закона № 39-ФЗ).

Права и обязанности держателя реестра, порядок осуществления дея­тельности по ведению реестра определяются действующим законодательст­вом и договором, заключенным между регистратором и эмитентом.

В обязанности держателя реестра входит:

— открыть каждому владельцу, изъявившему желание быть зарегистри­рованным у держателя реестра, а также номинальному держателю ценных бумаг лицевой счет в системе ведения реестра на основании уведомления об уступке требования или распоряжения о передаче ценных бумаг, а при раз­мещении эмиссионных ценных бумаг — на основании уведомления продавца ценных бумаг;

— вносить в систему ведения реестра все необходимые изменения и до­полнения;

— производить операции на лицевых счетах владельцев и номинальных держателей ценных бумаг только по их поручению;

— доводить до зарегистрированных лиц информацию, предоставляемую эмитентом;

— предоставлять зарегистрированным в системе ведения реестра вла­дельцам и номинальным держателям ценных бумаг, владеющим более 1% го­лосующих акций эмитента, данные из реестра об имени (наименовании) за­регистрированных в реестре владельцев и о количестве, категории и номинальной стоимости принадлежащих им ценных бумаг;

— информировать зарегистрированных в системе ведения реестра вла­дельцев и номинальных держателей ценных бумаг о правах, закрепленных ценными бумагами, и о способах и порядке осуществления этих прав;

— строго соблюдать порядок передачи системы ведения реестра при рас­торжении договора с эмитентом.

Форма распоряжения о передаче ценных бумаг и указываемые в нем све­дения устанавливаются ФКЦБ.

Держатель реестра не вправе предъявлять дополнительные требования при внесении изменений в данные системы ведения реестра помимо тех, ко­торые устанавливаются в порядке, предусмотренном Законом № 39-ФЗ.

В случае прекращения действия договора по поддержанию системы ве­дения реестра между эмитентом и регистратором, последний передает друго­му держателю реестра, указанному эмитентом, информацию, полученную от эмитента, все данные и документы, составляющие систему ведения реестра, а также реестр, составленный на дату прекращения действия договора. Пере­дача производится в день расторжения договора.

При замене держателя реестра эмитент дает объявление об этом в сред­ствах массовой информации или уведомляет всех владельцев ценных бумаг письменно за свой счет.

Все выписки, выданные держателем реестра после даты прекращения действия договора с эмитентом, недействительны.

Держатель реестра вносит изменения в систему ведения реестра на осно­вании:

1) распоряжения владельца о передаче ценных бумаг, или лица, дейст­вующего от его имени, или номинального держателя ценных бумаг, который зарегистрирован в системе ведения реестра в соответствии с правилами веде­ния реестра, установленными законодательством РФ, а при размещении эмиссионных ценных бумаг — в соответствии с порядком, установленным настоящей статьей;

2) иных документов, подтверждающих переход права собственности на ценные бумаги в соответствии с гражданским законодательством РФ.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг, предусматри­вающей нахождение ценных бумаг у их владельцев, помимо указанных доку­ментов представляется также сертификат ценной бумаги. При этом имя (на­именование) лица, указанного в сертификате в качестве владельца именной регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательством

ценной бумаги, должно соответствовать имени (наименованию) зарегистри­рованного лица, указанного в распоряжении о передаче ценных бумаг.

Отказ от внесения записи в систему ведения реестра или уклонение от такой записи, в том числе в отношении добросовестного приобретателя, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными за­конами (п. 3 ст. 8 Закона № 39-Ф3).

Ведение реестра акционеров акционерных обществ осуществляется в со­ответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об ак­ционерных обществах».

Постановлениями ФКЦБ утверждены:

— положение о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг (от 2 октября 1997 г. № 27);

— временное положение о ведении реестра владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда (от 12 января 1996 г. № 3).

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ОКРУГ — территория, на которой действует учреж­дение юстиции, осуществляющее государственную регистрацию прав на не­движимое имущество и сделок с ним. Регистрационные округа создаются субъектами РФ в границах, как правило, совпадающих с границами админи­стративно-территориальных единиц (ст. 1 Закона № 122-ФЗ).

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ СБОР С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХ­СЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ — местный сбор по Закону об основах налоговой системы (пп. «в» п. 1 ст. 21), взимаемый в соот­ветствии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. № 2000-1 «О регистрацион­ном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятель­ностью, и порядке их регистрации».

Плательщики — физические лица, изъявившие желание заниматься пред­принимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами РФ, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.

Предельный размер ставки сбора, а также категории плательщиков, ко­торым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются районным, город­ским (кроме городов районного подчинения), районным в городах Советом народных депутатов. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом МРОТ. Конкретный размер ставки сбора для отдельных плательщиков в пределах установленного размера ставки определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении за­явления о регистрации.

Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистра­ции предпринимателя.

Государственная регистрация физического лица, изъявившего желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответст­вующей администрацией районного, городского (города без районного деле­ния), районного в городе, поселкового, сельского Совета народных депута­тов по месту постоянного жительства этого лица. Для регистрации физическое лицо представляет заявление.

Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпри­нимателя на срок, указанный в его заявлении, после представления им доку­мента об уплате регистрационного сбора. Физическому лицу может быть от­казано в регистрации, если оно изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законо­дательными актами РФ.

Сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, при­нимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов. Уплаченный ре­гистрационный сбор не возвращается.

РЕГИСТРАЦИЯ СДЕЛОК С НЕДВИЖИМЫМ ИМУЩЕСТВОМ — уста­новленная в актах законодательства РФ обязательная процедура государст­венной регистрации сделок с недвижимым имуществом.

В гражданском законодательстве РФ установлены особенности обяза­тельной регистрации договоров:

— аренды отдельных видов недвижимости (здания, земли, предприятия, участка лесного фонда);

— временного пользования землей сельскохозяйственного назначения;

— доверительного управления;

— мены жилыми помещениями;

— передачи жилья в собственность;

— субаренды земельного участка;

— передачи в собственность отдельных видов недвижимости (квартир, пристроек, земли).

Кроме того, установлены особенности регистрации кондоминиума, сде­лок с предприятием, ипотеки.

Правила Государственной регистрации гражданских воздушных судов РФ утверждены приказом Министерства транспорта РФ от 12 октября 1995 г. № ДВ-110.

РЕГУЛИРОВАНИЕ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — государст­венное регулирование внешнеторговой деятельности российских лиц и ино­странных лиц, осуществляемое органами государственного регулирования внеш­неторговой деятельности в соответствии с законодательством РФ о внешнеторговой деятельности.

Принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельно­сти установлены в ст. 4 Закона о государственном регулировании внешнеторго­вой деятельности. Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности в РФ являются:

1) единство внешнеторговой политики как составной части внешней по­литики РФ;

2) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности и контроля за ее осуществлением;

3) единство политики экспортного контроля, осуществляемой в целях ре­ализации государственных задач обеспечения национальной безопасности, политических, экономических и военных интересов, а также выполнения международных обязательств РФ по недопущению вывоза оружия массового уничтожения и иных наиболее опасных видов оружия;

4) единство таможенной территории РФ;

5) приоритет экономических мер государственного регулирования внеш­неторговой деятельности;

6) равенство участников внешнеторговой деятельности и их недискри­минация;

7) защита государством прав и законных интересов участников внешне­торговой деятельности;

8) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов во внешнеторговую деятельность, нанесения ущерба ее участникам и эконо­мике РФ в целом.

РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЫВОЗА И ВВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ -

деятельность, осуществляемая органами государственного регулирования ввоза и вывоза культурных ценностей в соответствии с нормами законода­тельства РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

В Законе РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей установлены пра­вила:

— предоставления права вывоза культурных ценностей (ст. 17);

— проведения государственной экспертизы культурных ценностей (ст. 18);

— выдачи свидетельств на право вывоза культурных ценностей (ст. 19);

— вывоза и ввоза культурных ценностей, содержащих драгоценные ме­таллы и драгоценные камни (ст. 20);

— вывоза и ввоза видов оружия, являющихся культурными ценностями (ст. 21).

Порядок вывоза и ввоза культурных ценностей, установленный Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей, распространяется на лиц, обла­дающих дипломатическими привилегиями и иммунитетами. Личный багаж указанных лиц может быть подвергнут таможенному досмотру в соответст­вии с таможенным законодательством РФ (ст. 22 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

При транзите культурных ценностей через территорию РФ таможен­ным органам РФ представляется документ, свидетельствующий о том, что культурные ценности ввозятся исключительно с целью транзита на усло­виях, определяемых таможенным законодательством РФ и международны­ми договорами РФ (ст. 25 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценно­стей).

Вывоз культурных ценностей путем пересылки в почтовых отправлениях производится в соответствии с правилами, установленными Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей, таможенным законодательством РФ и действующим на территории РФ уставом связи (ст. 26 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Особенности вывоза культурных ценностей физическими лицами опре­делены в Указании ГТК от 8 июля 1993 г. № 01-12/712 «О порядке вывоза культурных ценностей».

В Законе РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей определены:

— правила временного ввоза культурных ценностей и временного вывоза культурных ценностей (ст. 31—35 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей);

— нормы по предотвращению незаконной передачи права собственно­сти на культурные ценности (ст. 36 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

РЕГУЛИРОВАНИЕ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ — государственное регули­рование рынка ценных бумаг, осуществляемое путем:

— установления обязательных требований к деятельности эмитентов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и ее стандартов;

— регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг и проспектов эмис­сии и контроля за соблюдением эмитентами условий и обязательств, преду­смотренных в них;

— лицензирования деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг;

— создания системы защиты прав владельцев и контроля за соблюдени­ем их прав эмитентами и профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

— запрещения и пресечения деятельности лиц, осуществляющих пред­принимательскую деятельность на рынке ценных бумаг без соответствующей лицензии.

Представительные органы государственной власти и органы местного самоуправления устанавливают предельные объемы эмиссии ценных бумаг, эмитируемых органами власти соответствующего уровня (ст. 38 Закона № 39-ФЗ).

РЕЕСТР ВЛАДЕЛЬЦЕВ ЦЕННЫХ БУМАГ — часть системы ведения реест­ра владельцев ценных бумаг, представляющая собой список зарегистрирован­ных владельцев с указанием количества, номинальной стоимости и катего­рии принадлежащих им именных ценных бумаг, составленный по состоянию на любую установленную дату и позволяющий идентифицировать этих вла­дельцев, количество и категорию принадлежащих им ценных бумаг. Владель­цы ценных бумаг и номинальные держатели ценных бумаг обязаны соблюдать правила представления информации в систему ведения реестра.

Держателем реестра может быть эмитент или профессиональный участ­ник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг на основании поручения эмитента. В случае, если число владельцев превышает 500, держателем реестра должна быть независи­мая специализированная организация, являющаяся профессиональным уча­стником рынка ценных бумаг и осуществляющая деятельность по ведению реестра. Договор на ведение реестра заключается только с одним юридиче­ским лицом (п. 1 ст. 8. Закона № 39-ФЗ).

РЕЖИМ НАИБОЛЕЕ БЛАГОПРИЯТСТВУЕМОЙ НАЦИИ — режим, применяемый Российской Федерацией в торгово-политических отношени­ях с отдельными странами. В отношении товаров, ввозимых на таможен­ную территорию РФ и происходящих из стран, в торгово-политических от­ношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, используются стандартные ставки ввозных таможенных пошлин (неудваеваемые).

Перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, приведен в Прило­жении 2 к Приказу ГТК от 26 апреля 1996 г. № 258. Приказом ГТК от 26 марта 1997 г. № 148 перечень был дополнен словами: «87. Оман». Теле­граммой ГТК от 11 сентября 1996 г. № Т-19014 в перечень с 11 июля 1996 г. была включена Республика Югославия. В соответствии с письмом ГТК от 14 июля 1997 г. № 07-10/13333 товары, происходящие с территории Княже­ства Монако, рассматриваются как товары французского происхождения при наличии соответствующего сертификата происхождения товаров.

Кроме того, режим наиболее благоприятствуемой нации применяется в отношеиях с Европейским Союзом и Европейским Сообществом по атом­ной энергии.

Режим наиболее благоприятствуемой нации применяется в отношениях со странами, указанными в перечне:

Перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми РФ применяет режим наиболее благоприятствуемой нации
Австралия Дания Коста-Рика
Австрия Джибути Куба
Албания Египет Кувейт
Ангола Заир Лаос
Аргентина Замбия Латвия
Афганистан Зимбабве Либерия
Бангладеш Израиль Ливан
Бельгия Индия Ливия
Бенин Индонезия Литва
Болгария Иордания Люксембург
Боливия Ирак Маврикий
Босния и Герцеговина Иран Мавритания
Ботсвана Ирландия Мадагаскар
Бразилия Исландия Македония
Буркина Фасо Испания Малайзия
Бурунди Италия Мали
Великобритания Йемен Мальта
Венгрия Кабо Верде Марокко
Венесуэла Камбоджа Мексика
Вьетнам Камерун Мозамбик
Габон Канада Монголия
Гайана Катар Мьянма
Гамбия Кения Непал
Гана Кипр Нигерия
Гвинея Китай1 Нидерланды
Гвинея Бисау КНДР Никарагуа
Гондурас Колумбия Новая Зеландия
Гренада Конго (Браззавиль) Норвегия
Греция Корея Оман

Пакистан

Панама

Перу

Польша

Португалия

Руанда

Румыния

Сальвадор

Сан-Томе и Принсипи

Сингапур

Сирия

Словацкая Республика

Словения

Судан США

Сьерра-Леоне

Таиланд

Танзания

Тунис

Турция

Уганда

Уругвай

Филиппины

Финляндия

Франция

ФРГ

Хорватия

Сомали

Чад

Чешская Республика Чили

Швейцария2 Швеция Шри Ланка Эквадор

Экваториальная Гвинея Эфиопия

Южно-Африканская Рес­публика Ямайка Япония

Примечания:

1. В соответствии с Указом Президента РФ от 15 сентября 1992 г. № 1072 «Об от­ношениях между Российской Федерацией и Тайванем» товары, происходящие из Тай­ваня, при их ввозе в РФ облагаются ввозными таможенными пошлинами по ставкам, применяемым к товарам, происходящим из Китая.

2. В соответствии с торговым договором между СССР и Швейцарской Конфеде­рацией от 17 марта 1948 г. режим наиболее благоприятствуемой нации распространя­ется также на Княжество Лихтенштейн.

3. В соответствии с телеграммой ГТК от 26 сентября 1996 г. № Т-20081 с 13 сен­тября 1996 г. Босния и Герцеговина включены в Перечень наименее развитых стран — пользователей схемой преференций РФ.

РЕЖИМ НАЛОГОВОГО СКЛАДА — комплекс мер и мероприятий налого­вого контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкоголь­ной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под дейст­вием режима налогового склада находится территория, на которой располо­жены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также находящиеся вне этой терри­тории специально учреждаемые акцизные склады для ее хранения. Хранение указанной продукции до ее отгрузки (передачи) покупателям в иных местах, за исключением акцизных складов и транспортных средств при перевозке в режиме транспортировки, запрещается.

Момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с территории, на которой расположены производственные помещения, используемые налого­плательщиком для ее производства, или с акцизного склада покупателям и (или) своему структурному подразделению, осуществляющему розничную реализацию, считается моментом завершения действия режима налогового склада. При освобождении алкогольной продукции от акциза в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах моментом завершения действия режима налогового склада в отношении таких товаров является дата вступле­ния в силу соответствующего акта или иная указанная в нем дата.

Алкогольная продукция, находящаяся под действием режима налогового склада, хранится под контролем сотрудников налоговых органов в акцизных складах до момента ее отгрузки покупателям (ст. 197 НК).

Хранение, транспортировка и поставка (передача) покупателям алко­гольной продукции, производимой на территории РФ, осуществляются в со­ответствии с условиями режимов налогового склада. В период нахождения алкогольной продукции под действием режимов налогового склада указан­ная продукция не считается реализованной и в отношении этой продукции не возникает обязательство по уплате акциза (ст. 196 НК).

РЕЗЕРВ ПО ГАРАНТИЙНОМУ РЕМОНТУ И ГАРАНТИЙНОМУ ОБСЛУ­ЖИВАНИЮ — резервы, создаваемые налогоплательщиком по налогу на при­быль организаций; расходы на создание резерва относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резер­вов принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 267 НК.

Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании та­кого резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв. При этом резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями за­ключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуще­ствленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслу­живанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за пре­дыдущие три года.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (ра­бот) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать ре­зерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного ре­зерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных това­ров (работ) за истекший период.

По товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслужива­ния и ремонта, не израсходованные по назначению суммы резерва включа­ются в состав внереализационных доходов соответствующего отчетного (нало­гового) периода.

РЕЗЕРВНЫЙ МЕТОД — метод определения таможенной стоимости това­ров, ввозимых на территорию РФ, установленный в ст. 24 Закона о таможен­ном тарифе.

В случаях, если таможенная стоимость товара не может быть определена декларантом в результате последовательного применения других методов опре­деления таможенной стоимости либо если таможенный орган аргументирован­но считает, что эти методы не могут быть использованы, таможенная стои­мость оцениваемых товаров определяется с учетом мировой практики.

При применении резервного метода таможенный орган РФ предоставля­ет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товара по резервному методу не могут быть использованы:

а) цена товара на внутреннем рынке РФ;

б) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

в) цена на внутреннем рынке РФ на товары российского происхожде­ния;

г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

Разъяснения по вопросам применения метода 6 («Резервный метод») для определения таможенной стоимости ввозимых товаров приведены в письме ГТК от 31 августа 1995 г. № 07-11/12510.

РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ — резервы, создаваемые налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 266 НК.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализацион­ных расходов равномерно в течение отчетного и (или) налогового периода. На­стоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задол­женности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвента­ризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявлен­ной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% суммы выявлен­ной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивается сумма создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превы­шать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соот­ветствии со ст. 249 НК.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадеж­ным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налого­вый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентари­зации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница под­лежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего от­четного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализа­ционные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безна­дежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В слу­чае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, под­лежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов (ст. 266 НК).

РЕЗИДЕНТ (лат. Я^ёеш, от лат. К^ёепйв — сидящий, пребывающий) — термин налогового права большинства государств, НК РФ, Закона о валютном регулировании и валютном контроле, а также соглашений об избежании двойно­го налогообложения.

1) В налоговом праве понятие «резидент» обычно означает физическое лицо, имеющее постоянное местопребывание в данной стране.

По национальному налоговому законодательству большинства стран фи­зическое лицо рассматривается как резидент какой-либо страны, если про­живает в ней более 6 месяцев в календарном году (налоговом году), или име­ет там «центр своих жизненных или деловых интересов», или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством этой страны.

Для юридических лиц статус резидента обычно определяется на основе места их образования, регистрации, местонахождения «центра управления» или других критериев. Для лица, признанного резидентом данной страны, налоговый режим определяется на основе принципа «неограниченной нало­говой ответственности», в соответствии с которым оно подлежит обложению в этой стране на основе ее законодательства по всем своим доходам из лю­бых источников, включая и зарубежные. Для нерезидентов данной страны, напротив, существует лишь «ограниченная налоговая ответственность»; они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников, расположенных в этой стране.

Несовпадение критериев определения резидента, применяемых разными странами, может приводить к признанию одних и тех же лиц резидентами сразу двух или более стран. Разрешение спорных ситуаций осуществляется на основе норм внутреннего права каждой из стран или путем применения соответствующих положений соглашений об избежании двойного налогообло­жения. Понятие резидента, применяемое в гражданском праве, торговом праве, валютном законодательстве и др., по своему содержанию может не совпадать с его значением в налоговом законодательстве даже в пределах од­ной страны.

2) В соответствии со ст. 11 НК резидентом является физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в году.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц для физи­ческих лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, по­лученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (ст. 209 НК).

При определении налоговой базы физические лица — налоговые рези­денты РФ вправе использовать налоговые вычеты по налогу на доходы физиче­ских лиц.

Доходы физических лиц — налоговых резидентов РФ подлежат налого­обложению по налоговым ставкам в размерах: 13%, 35%, 6%. В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налого­выми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30% (ст. 224 НК).

Расходы физических лиц — налоговых резидентов РФ, приобретающих в собственность недвижимое имущество (за исключением многолетних насаж­дений); механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимо­му имуществу; акции открытых акционерных обществ, государственные и му­ниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты; культурные ценности; золото в слитках, подлежат налоговому контролю за расходами фи­зического лица (ст. 86.1 НК).

3) В соответствии с п. 5 ст. 1 Закона о валютном регулировании и валют­ном контроле (Закона РФ № 3615-1) «резиденты» — это:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, нахо­дящиеся за пределами РФ;

д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства рези­дентов:

— юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

— предприятий и организаций, не являющихся юридическими лицами, созданных в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

Права и обязанности резидентов установлены в ст. 13 Закона РФ № 3615-1.

Резиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, имеют следую­щие права:

а) знакомиться с актами проверок, проведенных органами валютного контроля и агентами валютного контроля;

б) обжаловать действия агентов валютного контроля соответствующим органам валютного контроля, а также действия органов валютного контроля в порядке, установленном законодательством РФ;

в) другие права, установленные Законом РФ № 3615-1 и иными законо­дательными актами РФ.

Резиденты, осуществляющие в РФ валютные операции, обязаны:

а) представлять органам и агентам валютного контроля все запрашивае­мые документы и информацию об осуществлении валютных операций;

б) представлять органам и агентам валютного контроля объяснения в ходе проведения ими проверок, а также по их результатам;

в) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произ­веденной органами и агентами валютного контроля, представлять письмен­ные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;

г) вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;

д) выполнять требования (предписания) органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений;

е) выполнять другие обязанности, установленные законодательством РФ.

В Законе РФ № 3615-1 установлена ответственность за нарушение ва­лютного законодательства, совершенное резидентом.

РЕИМПОРТ ТОВАРОВ — таможенный режим, при котором российские то­вары, вывезенные с таможенной территории РФ в соответствии с таможен­ным режимом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взима­ния таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст. 32 ТК). Условия помещения товаров под тамо­женный режим реимпорта установлены в ст. 33 ТК.

Для помещения товаров под таможенный режим реимпорта товары дол­жны:

— быть ввезены на таможенную территорию РФ в течение десяти лет с момента вывоза;

— находиться в том же состоянии, в котором они были в момент вывоза, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормаль­ных условиях транспортировки и хранения и других случаев, определяемых ГТК.

Порядок возврата сумм вывозных таможенных пошлин, налогов и иных сумм при применении таможенного режима реимпорта товаров установлен в ст. 33 ТК. При реимпорте товаров в течение трех лет с момента вывоза тамо­женный орган РФ возвращает уплаченные суммы вывозных таможенных по­шлин, налогов.

При реимпорте товаров лицо, перемещающее товары, возвращает суммы, полученные в качестве выплат или в результате иных льгот, предоставленных при вывозе товаров. В случаях, определяемых Правительством РФ, помимо указанных сумм взимаются проценты с них по ставкам, устанавливаемым ЦБ РФ по предоставляемым этим банком кредитам. Указанные суммы и про­центы уплачиваются таможенному органу РФ в порядке, установленном для уплаты таможенных платежей.

РЕИНВЕСТИРОВАНИЕ — термин, определенный в ст. 2 Закона № 160-ФЗ, означающий осуществление капитальных вложений в объекты предпринима­тельской деятельности на территории РФ за счет доходов или прибыли ино­странного инвестора или коммерческой организации с иностранными инвести­циями, которые получены ими от иностранных инвестиций.

РЕКВИЗИЦИЯ (от лат. КеяшБШо — требование) — принудительное воз­мездное изъятие имущества в собственность или во временное пользование государства.

РЕКОНСТРУКЦИЯ — переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконст­рукции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК).

РЕНТАЛС — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, ежегодный платеж, уплачиваемый инвестором, за проведение поисковых и разведочных работ, установленный за единицу площади использованного участка недр в зависимости от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности указанных работ, степени геологической изученности участка недр и степени риска (п. 4 ст. 13 Закона № 225-ФЗ).

РЕОРГАНИЗАЦИЯ (юридического лица; организации) — изменение организа­ционной формы юридического лица. В соответствии со п. 1 ст. 57 ГК реорга­низация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделе­ние, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учре­дительными документами.

Налоговые последствия реорганизации определены в ст. 50 НК «Испол­нение обязанности по уплате налогов и сборов при реорганизации юридиче­ского лица».

Исполнение обязанностей по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемни­ков) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неиспол­нения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим ли­цом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемни­ки) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям. На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающих­ся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налого­вых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (пра­вопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) это­го юридического лица. При слиянии нескольких юридических лиц их право­преемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо. При присоедине­нии одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреем­ником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанно­сти по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При разделении юридические лица, возникшие в результате такого разделе­ния, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по упла­те налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законода­тельством. Если разделительный баланс не позволяет определить долю пра­вопреемника реорганизованного юридического лица либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юри­дическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одно­го или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможно­сти исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, и такая ре­организация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут соли­дарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемни­ком реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанно­стей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганиза­ции, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемни­ком (правопреемниками) обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пеням и штрафам за налоговое пра­вонарушение. Зачет производится в срок не позднее 30 дней со дня заверше­ния реорганизации. Подлежащая зачету в счет исполнения обязанности по уплате налога реорганизованного юридического лица по другим налогам, пе­ням и штрафам сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом нало­га распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорцио­нально общим суммам задолженности по другим налогам указанного юридического лица перед соответствующими бюджетами и (или) внебюд­жетными фондами.

При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим юридическим лицом налога (пе­ней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (правопреемни­кам) не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником (правопре­емниками) заявления. При этом сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается право­преемнику (правопреемникам) реорганизованного юридического лица в со­ответствии с долей каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Если реорганизуемое юридическое лицо имеет суммы излишне взыскан­ных налогов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат воз­врату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня подачи заявления правопреемником (правопреемниками). При этом сумма излишне взысканного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом до его реорганизации возвращается правопреемнику (правопреемникам) ре­организованного юридического лица в соответствии с долей каждого право­преемника, определяемой на основании разделительного баланса.

Указанные правила применяются в отношении исполнения обязанно­сти по уплате сбора при реорганизации юридического лица, а также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организа­ции, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства.

РЕЦИПИЕНТ (от лат. Яес1р1еш — получающий, принимающий) — физиче­ское лицо, или юридическое лицо, или государство, получающее какой-либо платеж или доход (например, субсидию). Термин применяется, как правило, по отношению к странам, являющимся объектами иностранных капитало­вложений (принимающие страны). В налоговом праве ряда государств реци­пиентами часто называются получатели наследств и дарений.

РЕШЕНИЕ О ВЫПУСКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ — документ, зарегистриро­ванный в органе государственной регистрации ценных бумаг и содержащий данные, достаточные для установления объема прав, закрепленных ценной бумагой (ст. 2 Закона № 39-Ф3).

РЕЭКСПОРТ ТОВАРОВ (РЕЭКСПОРТ) — таможенный режим, при кото­ром иностранные товары вывозятся с таможенной территории РФ без взима­ния или с возвратом ввозных таможенных пошлин и налогов и без применения мер экономической политики в соответствии с ТК и иными актами законода­тельства РФ по таможенному делу. Реэкспорт товаров допускается с разре­шения таможенного органа РФ, предоставляемого в порядке, определяемом ГТК, а в случаях, определяемых законодательными актами РФ, актами Пра­вительства РФ либо международными договорами РФ, — с разрешения друго­го уполномоченного на то органа (ст. 100 ТК).

При ввозе на таможенную территорию РФ ввозные таможенные пошли­ны, налоги не взимаются и меры экономической политики не применяются, если товары заявляются таможенному органу РФ в качестве предназначен­ных непосредственно и исключительно для реэкспорта. Фактический вывоз таких товаров должен быть осуществлен не позднее шести месяцев со дня принятия таможенной декларации. При неосуществлении фактического вы­воза в течение установленного срока уплачиваются таможенные пошлины, налоги, а также проценты с них по ставкам рефинансирования ЦБ РФ.

При вывозе реэкспортируемых товаров уплаченные ввозные таможен­ные пошлины и налоги подлежат возврату при условии, если:

— реэкспортируемые товары находятся в том же состоянии, в котором они были на момент ввоза, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортиров­ки и хранения;

— реэкспорт товаров происходит в течение двух лет с момента ввоза;

— реэкспортируемые товары не использовались в целях извлечения до­хода.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины и налоги не взимаются, а меры экономической политики, действующие при вывозе, не применяются, за исключением случаев, определяемых Прави­тельством РФ (ст. 101 ТК).

Порядок применения режима реэкспорта товаров при вывозе в страны СНГ определен в постановлении Правительства РФ от 27 августа 1992 г. № 640. Таможенное оформление реэкспорта товаров осуществляется в соот­ветствии с Распоряжением ГТК от 23 июля 1999 г. № 01-14/888.

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ — торговля товарами и оказание услуг покупате­лям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продуктов питания и напитков, в том числе алко­гольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Понятие установ­лено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

РОССИЙСКИЕ ЛИЦА — термин ТК и Закона о государственном регулирова­нии внешнеторговой деятельности.

1) Российские лица (для целей ТК) — означающий предприятия, учреж­дения и организации с местонахождением в РФ, созданные в соответствии с законодательством РФ; лица, занимающиеся предпринимательской деятельно­стью без образования юридического лица, зарегистрированные на территории РФ; граждане РФ, имеющие постоянное местожительство в РФ (п. 7 ст. 18 ТК).

2) Российские лица (для целей Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности) — юридические лица, созданные в соответст­вии с законодательством РФ, имеющие постоянное место нахождения на ее территории, а также физические лица, имеющие постоянное или преимущест­венное место жительства на территории РФ и зарегистрированные в каче­стве индивидуальных предпринимателей (ст. 2 Закона о государственном ре­гулировании внешнеторговой деятельности).

РОССИЙСКИЕ ТОВАРЫ — термин ТК, означающий товары, происходя­щие из РФ, либо товары, выпущенные в свободное обращение на территории РФ (п. 2 ст. 18 ТК).

РОССИЙСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ИФА (сокращенно Рос-ИФА) — отделение Международной налоговой ассоциации, созданное по инициативе группы рос­сийских ученых, специалистов и практиков в области налогового законода­тельства и государственных финансов. Представляет собой независимую общественную организацию, действующую в соответствии с законодательст­вом РФ, уставом Международной налоговой ассоциации и собственным уставом. Решение о создании Рос-ИФА и его устав были приняты на учреди­тельном собрании его членов 21 сентября 1993 г. Среди учредителей — Ми­нистерство финансов России, Научно-исследовательский финансовый ин­ститут, известные финансисты, научные сотрудники, юристы, экономисты, специалисты по аудиту. В настоящее время Рос-ИФА насчитывает свыше 60 членов. Руководящим органом Рос-ИФА является Исполнительный ко­митет.

Наряду с традиционными задачами Рос-ИФА ставит перед собой и не­которые специфические, выполнение которых могло бы способствовать про­движению России в направлении совершенствования налоговой системы, актуализации ее налоговой политики. Предполагается создать на основе Рос- ИФА региональную форму для сравнительного обсуждения налоговой систе­мы и политики в свете мировой финансовой науки и международной прак­тики; принять активное участие в подготовке инициативных работ и предло­жений по построению российской налоговой системы на принципах и критериях, которые нашли международное признание; обеспечить распро­странение в России передовых мировых знаний и опыта в области налогооб­ложения и государственных финансов. Для достижения этих целей Рос-ИФА будет поощрять научные исследования, проводить конференции, симпозиу­мы, семинары, встречи за круглым столом, участвовать в подобных россий­ских и зарубежных форумах, особенно в конгрессах ИФА, переводить и из­давать в России мировую финансовую литературу. Первая международная конференция «Налоги России сегодня и завтра» была подготовлена совмест­но Рос-ИФА, международной налоговой ассоциацией и Финансовой акаде­мией при Правительстве РФ и проведена в Москве в декабре 1997 г.

Для членства в Рос-ИФА необходимо получить рекомендации двух чле­нов Рос-ИФА, подать в исполнительный комитет заявление по установлен­ной форме и уплатить вступительные и/или членские взносы. Членство в Рос-ИФА означает одновременно и членство в ИФА.

РОЯЛТИ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, регулярный платеж, установленный в процентном отношении от объема добычи мине­рального сырья или от стоимости произведенной продукции и уплачивае­мый инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья (п. 4 ст. 13 Закона № 225-ФЗ).

РУКОВОДИТЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ — термин, установленный в ст. 2 Зако­на о бухгалтерском учете, означающий руководителя исполнительного орга­на организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций не­сут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной ра­боты:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, воз­главляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета центра­лизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру- специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично (ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

РЫНОК ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — сфера обращения товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер­ритории РФ или за пределами РФ (ст. 40 НК).

РЫНОЧНАЯ КОТИРОВКА — средневзвешенная цена ценной бумаги по сдел­кам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более орга­низаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать ры­ночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В слу­чае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях главы 25 НК за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК).

РЫНОЧНАЯ ЦЕНА — термин, установленный в ст. 40 НК, означающий цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров (работ, услуг), а при их отсутствии — однородных това­ров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рыночная цена определяется с учетом обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

— сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

— потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или ре­ализации товаров;

— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;

— реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомле­ния с ними потребителей.

При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на резу­льтаты таких сделок.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услу­гами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сде­лок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товар­ной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, кото­рые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если раз­личие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услу­ги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налоговые органы при осуществлении контроля за правильностью при­менения цен товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в установлен­ных случаях вправе осуществлять перерасчет налогов с использованием мето­дов определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения.

<< | >>
Источник: Толкушкин А.В.. Энциклопедия российского и международного налогообло­жения. — М.: Юристъ, — 910 с.. 2003

Еще по теме Р:

- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -