О

Уплата таможенных платежей может обеспечиваться: 1) залогом товаров и транспортных средств; 2) гарантией третьего лица; 3) внесением на депозит причитающихся сумм.

При залоге заложенные товары и транспортные средства остаются у за­логодателя, если таможенный орган РФ не примет иного решения. Залогода­тель не вправе распоряжаться предметом залога без согласия таможенного органа РФ. Оформление залога и обращение взыскания на предмет залога осуществляются в соответствии с законодательством РФ о залоге (использо­вание залога таможенными органами регламентировано приказом ГТК от 22 февраля 1994 г. № 71).

В качестве обеспечения уплаты таможенных платежей может использо­ваться гарантия банка и иного кредитного учреждения, получившего ли­цензию ЦБ РФ на проведение операций в иностранной валюте. Указанные банки и иные кредитные учреждения включаются по их заявлению в реестр, который ведет ГТК. Порядок рассмотрения заявлений банков и иных кре­дитных учреждений о включении в реестр определяется ГТК.

За включение банка и иного кредитного учреждения в реестр взимается сбор. При несоблюдении условий гарантии и требований ТК банк и иное кредитное учреждение могут быть исключены из реестра по решению ГТК. При исключении банка или иного кредитного учреждения из реестра упла­ченный сбор возврату не подлежит.

На депозит вносится сумма таможенных платежей, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения либо вы­везены в соответствии с таможенным режимом экспорта. За время хранения сумм на депозите проценты не начисляются. Порядок внесения на депозит причитающихся сумм и их возврата определяется ГТК (приказы ГТК от 22 декабря 1993 г.

Документами ГТК установлены: а) правила ведения реестра банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами (приказом ГТК от 24 апреля 2000 г. № 341); б) реестр банков и иных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами (приказом ГТК от 16 января 2001 г. № 41); в) методика работы с бан­ковскими гарантиями, выданными в качестве обеспечения исполнения вла­дельцами таможенных складов обязательств в отношении товаров, хранящихся на таможенных складах (письмо ГТК от 5 февраля 2001 г. № 01-06/4459).

ОБЛАДАТЕЛИ СЕРВИТУТА — термин, установленный в ст. 5 Земельного кодекса, означающий лиц, имеющих право ограниченного пользования чу­жими земельными участками (сервитут).

ОБЛИГАЦИЯ — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее держа­теля на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стои­мости или иного имущественного эквивалента. Облигация может предусмат­ривать иные имущественные права ее держателя, если это не противоречит законодательству РФ (ст. 2 Закона № 39-Ф3).

ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ — любое терри­ториально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которо­го оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отра­жено или не отражено его создание в учредительных или иных организаци­онно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которы­ми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих орга­низаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (ст.

ОБРАЩЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ — заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги (ст. 2 Закона № 39-Ф3).

В Законе № 39-ФЗ установлены:

— формы удостоверения права собственности на эмиссионные ценные бу­маги;

— правила определения даты перехода прав на ценные бумаги;

— реализация прав, закрепленных ценными бумагами.

Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной фор­мы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии). Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удосто­веряются в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг — записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бу­маги в депозитарии — записями по счетам депо в депозитариях (ст. 28 Зако­на № 39-ФЗ). Осуществление прав по предъявительским эмиссионным цен­ным бумагам производится по предъявлении их владельцем либо его доверенным лицом. Осуществление прав по именным документарным эмис­сионным ценным бумагам производится по предъявлении владельцем либо его доверенным лицом сертификатов эмиссионных ценных бумаг эмитенту.

При этом в случае наличия сертификатов таких ценных бумаг у владельца необходимо совпадение имени (наименования) владельца, указанного в сер­тификате, с именем (наименованием) владельца в реестре.

В случае хранения сертификатов документарных эмиссионных ценных бумаг в депозитариях права, закрепленные ценными бумагами, осуществ­ляются на основании предъявленных этими депозитариями сертификатов по поручению, предоставляемому депозитарными договорами владельцев, с приложением списка этих владельцев. Эмитент в этом случае обеспечивает реализацию прав по предъявительским ценным бумагам лица, указанного в этом списке.

Осуществление прав по именным бездокументарным эмиссионным ценным бумагам производится эмитентом в отношении лиц, указанных в системе ве­дения реестра.

В случае, если данные о новом владельце такой ценной бумаги не были сообщены держателю реестра данного выпуска или номинальному держателю ценной бумаги к моменту закрытия реестра для исполнения обязательств эми­тента, составляющих ценную бумагу (голосование, получение дохода и др.), исполнение обязательств по отношению к владельцу, зарегистрированному в реестре в момент его закрытия, признается надлежащим. Ответственность за своевременное уведомление лежит на приобретателе ценной бумаги.

Сторонам по сделке с ценными бумагами надлежит уведомлять ФКЦБ о совершенных сделках по приобретению: 1) иностранными владельцами цен­ных бумаг, выпущенных эмитентами, зарегистрированными в РФ; 2) рос­сийскими владельцами ценных бумаг, выпущенных иностранными эмитен­тами.

Подлинность подписи физических лиц на документах о переходе прав на ценные бумаги и прав, закрепленных ценными бумагами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ), могут быть заверены но­тариально или профессиональным участником рынка ценных бумаг (ст. 29 Зако­на № 39-ФЗ).

ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА — подсобное хо­зяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, объекты социально-куль­турной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные производст­ва и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК).

ОБЩЕРОССИЙСКИЙ КЛАССИФИКАТОР ПРОДУКЦИИ (Russian Classi­fication of Production) — общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержден постановлением Госстандарта РФ от 30 декабря 1993 г. № 301 (в ред. изменений № 1—31 ОКП) с изм. и доп. Дата введе­ния — 1 июля 1994 г.

Общероссийский классификатор продукции (ОКП) входит в состав Еди­ной системы классификации и кодирования технико-экономической и со­циальной информации (ЕСКК) РФ. ОКП разработан и введен в действие на территории РФ взамен Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции.

— при решении задач каталогизации продукции, включая разработку ка­талогов и систематизацию в них продукции по важнейшим технико-эконо­мическим признакам;

— при сертификации продукции в соответствии с группами однородной продукции, построенными на основе группировок ОКП;

— для статистического анализа производства, реализации и использо­вания продукции на макроэкономическом, региональном и отраслевом уровнях;

— для структуризации промышленно-экономической информации по видам выпускаемой предприятиями продукции с целью проведения марке­тинговых исследований и осуществления снабженческо-сбытовых операций.

Каждая позиция ОКП содержит шестизначный цифровой код, одно­значное контрольное число и наименование группировки продукции.

ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — понятие, введенное Феде­ральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, означающее режим налого­обложения, в соответствии с которым организации и индивидуальные предпри­ниматели исполняют обязанности по уплате всех видов налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах. Орга­низации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых приме­няются специальные режимы налогообложения, освобождаются от уплаты от­дельных видов налогов (например, от налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество предприятий).

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — объект, имеющий стоимостную, коли­чественную или физическую характеристики, с наличием которого у налого­плательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, опреде­ляемый в соответствии с частью второй НК и с учетом положений ст. 38 час­ти первой НК.

Объектами налогообложения являются:

— по подоходным налогам — доходы (прибыль), полученные налогопла­тельщиком в налоговом периоде;

— по поимущественным налогам — определенные виды имущества, при­надлежащего лицам на праве собственности (а также в отдельных случаях на праве распоряжения и оперативного управления);

— по налогам на реализацию товаров (работ, услуг) — обороты по реали­зации товаров (работ, услуг);

— по налогам на определенные виды расходов — оплаченные (а в опреде­ленных случаях и начисленные) суммы расходов;

— по налогам на совершение определенных операций — стоимость сделок имущественного характера, стоимость исковых заявлений;

— по лицензионным платежам — размер платежа за выдачу лицензии (разрешения, патента);

— по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу, — таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу РФ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ АКЦИЗАМИ — установленные в ст. 183 НК операции с подакцизными товарами. Объектами налогообложения при­знаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакциз­ных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Пе­редача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и (или) без­возмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, при­знается реализацией подакцизных товаров и (или) подакцизного минераль­ного сырья;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продук­ции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций. Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой орга­низации;

3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или реше­ний судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государст­венных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных това­ров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

4) передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческо- го сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подак­цизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подак­цизных товаров из давальческого сырья (материалов);

5) передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, не подлежащих налогообложению акцизами;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды ко­оперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

8) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участ­нику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из ор­ганизации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарище­ства (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, на­ходящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

9) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на да- вальческой основе;

10) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

11) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и вве­зенных на территорию РФ с территории государств — участников Таможен­ного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве);

12) реализация природного газа за пределы территории РФ;

13) реализация и (или) передача, в том числе на безвозмездной осно­ве, природного газа на территории РФ газораспределительным организа­циям либо непосредственно (минуя газораспределительные организа­ции) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и (или) сырья, за исключением операций, указанных в пп. 8—12 п. 1 ст. 183 РФ;

14—16) передача природного газа (за исключением операций, не подле­жащих налогообложению акцизами):

— для использования на собственные нужды;

— на промышленную переработку на давальческой основе и (или) в структуре организации для изготовления других видов продукции;

— в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по догово­ру простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов (п. 1 ст. 182 НК).

Операции с природным газом признаются объектом налогообложения в случае, если этот газ добыт (выработан) на территории РФ, ее континенталь­ного шельфа и (или) исключительной экономической зоны (п. 2 ст. 182 НК).

В целях главы 22 НК к производству приравниваются:

— розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего про­цесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государст­венных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверж­даются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти;

— любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар (п. 3 ст. 182 НК).

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику (п. 4 ст. 182 НК).

ОБЪЕКТЫ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА — жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты газо-, тепло- и элек­троснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специ­альные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы и объектов физкультуры и спорта (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК).

ОБЪЕКТЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ — термин, установленный в ст. 6 Земельного кодекса. Объектами земельных отношений являются: 1) зем­ля как природный объект и природный ресурс; 2) земельные участки; 3) части земельных участков.

ОБЪЕКТЫ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА — территории субъектов РФ, территории муниципальных образований и других административно-территориальных образований, территориальные зоны, земельные участки, а также части ука­занных территорий, зон и участков (ст. 1 Закона о землеустройстве). Образо­вание новых и упорядочение существующих объектов землеустройства про­водятся в случаях:

— изменения границ объектов землеустройства, в том числе в целях устранения недостатков в их расположении (чересполосицы, вклинивания, вкрапливания, дальноземелья, изломанности и неудобств в использовании);

— восстановления границ объектов землеустройства;

— предоставления земельных участков гражданам и юридическим лицам;

— изъятия, в том числе путем выкупа, земельных участков;

— совершения сделок с земельными участками;

— в иных случаях перераспределения земель.

Образование новых и упорядочение существующих объектов землеуст­ройства осуществляются на основе сведений государственного земельного ка­дастра, государственного градостроительного кадастра, землеустроительной, градостроительной и иной связанной с использованием, охраной и перерас­пределением земель документации.

При образовании новых и упорядочении существующих объектов земле­устройства определяются: 1) местоположение границ объектов землеустрой­ства, в том числе границы ограниченных в использовании частей объектов землеустройства; 2) варианты использования земель с учетом размеров зе­мельного участка, целевого назначения, разрешенного использования земель и расположенных на них объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктур; 3) площади объектов землеустройства и (или) ограниченных в использовании частей объектов землеустройства; 4) иные характеристики земель (ст. 16 Закона о землеустройстве).

ОБЪЕКТЫ СОЦИАЛЬНО-КУЛЬТУРНОЙ СФЕРЫ — учреждения здраво­охранения, объекты культуры, детские дошкольные учреждения, детские ла­геря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения, включая бани, сауны (пп. 32 п. 1 ст. 264 НК).

ОБЫЧНАЯ НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМПАНИЯ (англ. Ordinary National Com­pany) — понятие международного налогового планирования, означающее ком­панию, зарегистрированную в данной стране в соответствии с нормами дей­ствующего гражданского законодательства без присвоения ей какого-либо специального налогового статуса. Как правило, может быть учреждена рези­дентами и нерезидентами. На обычные национальные компании всегда рас­пространяются нормы:

— действующего налогового законодательства;

— соглашений об избежании двойного налогообложения;

— законодательства о валютном контроле и валютном регулировании.

ОБЫЧНЫЙ ХОД ТОРГОВЛИ — купля-продажа товара на внутреннем рынке государства производителя или экспортера (союза иностранных госу­дарств) товара по цене, которая складывается из его средневзвешенной себе­стоимости и средней нормы прибыли, определяемых исходя из средневзве­шенных производственных, торговых, административных и общих издержек (ст. 2 Закона № 63-ФЭ).

ОБЯЗАННОСТИ БАНКОВ ПО НАЛОГОВОМУ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ -

обязанности банков и других кредитных учреждений, определенные в НК и других актах законодательства о налогах и сборах, при невыполнении кото­рых наступает ответственность, предусмотренная статьями гл. 18 НК «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о на­логах и сборах, и ответственность за их совершение».

В ст. 46 НК «Взыскание налога, сбора, а также пени за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) — организации или налогового агента — организации в банках» установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее — решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового пору­чения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюд­жеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов на­логоплательщика или налогового агента.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установлен­ного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недейст­вительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган мо­жет обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налого­вого агента причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денеж­ных средств.

Инкассовое поручение на перечисление налога в соответствующий бюд­жет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета на­логоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной граждан­ским законодательством РФ. Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплатель­щика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисле­ние налога, и сумму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов на­логоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджет­ных счетов.

Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по кур­су ЦБ РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налогового органа одновре­менно с инкассовым поручением направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налогового агента.

Не производится взыскание налога с депозитного счета налогоплатель­щика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного дого­вора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому вре­мени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряже­ние) налогового органа на перечисление налога.

Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисле­ние налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, сле­дующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух опера­ционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, по­скольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским законодательством РФ. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа на перечис­ление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух опе­рационных дней со дня, следующего за днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством РФ. Очередность списания средств с банковского счета в 1999 г. определена в Федеральном законе от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год».

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало­гоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со ст. 47 НК.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в по­рядке и на условиях, которые установлены ст. 76 НК, приостановление опе­раций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках. Выше­указанные положения применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора, при взыскании сбора, при взыска­нии налогов и сборов таможенными органами.

В ст. 60 НК определены обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов и решений о взыскании налогов и сборов. Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога (далее — поручение на перечисление нало­га) в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогопла­тельщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским законодательством (меры по обеспечению исполнения банка­ми поручений налогоплательщиков на перечисление налога в бюджет опре­делены в письме МНС от 10 сентября 1999 г. № ВП-6-05/720).

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога ис­полняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или нало­гового агента банки не вправе задерживать исполнение поручений на пере­числение налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).

Применение мер ответственности не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога и уплатить со­ответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной обязанности в установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию непе- речисленных сумм налога (сбора) и соответствующих пеней за счет денеж­ных средств в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 46 НК, а за счет иного имущества — в судебном порядке.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в ЦБ РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление бан­ковской деятельности. Эти правила применяются также в отношении обя­занности банков по исполнению поручений на перечисление сборов и реше­ний о взыскании сборов.

В ст. 86 НК определены обязанности банков, связанные с учетом на­логоплательщиков. Банки открывают счета организациям, индивидуаль­ным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о поста­новке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответст­вующего открытия или закрытия такого счета. Приказом ГНС от 23 де­кабря 1998 г. № ГБ-3-12/340 утверждена форма «Сообщение банка нало­говому органу об открытии (закрытии) банковского счета» и порядок ее заполнения. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки по опе­рациям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, в порядке, определяемом законодательством РФ, в течение пяти дней после мотиви­рованного запроса налогового органа.

Санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законо­дательством о налогах и сборах, установлены в виде штрафов и пеней (см. Ответственность банков за нарушения обязанностей по законодательству о налогах и сборах).

ОБЯЗАННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ — обязан­ности, установленные в ст. 7 Закона о противодействии легализации доходов для организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом.

Эти организации обязаны:

1) идентифицировать личность, которая совершает операции с денеж­ными средствами или иным имуществом, подлежащие обязательному конт­ролю, либо открывает счет (депозитный вклад) по предъявляемым доку­ментам;

2) документально фиксировать и представлять в КФМ не позднее рабоче­го дня, следующего за днем совершения операции, следующие сведения по операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю:

— вид операции и основания ее совершения;

— дату совершения операции с денежными средствами или иным иму­ществом, а также сумму, на которую она совершена;

— сведения, необходимые для идентификации физического лица, совер­шающего операцию с денежными средствами или иным имуществом (дан­ные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность), адрес мес­та жительства физического лица или места его пребывания;

— наименование, идентификационный номер налогоплательщика, регист­рационный номер, место регистрации и адрес места нахождения юридическо­го лица, совершающего операцию с денежными средствами или иным иму­ществом;

— сведения, необходимые для идентификации физического или юриди­ческого лица, по поручению и от имени которого совершается операция с денежными средствами или иным имуществом, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), адрес места жительства или места на­хождения физического или юридического лица;

— сведения, необходимые для идентификации представителя физиче­ского или юридического лица, совершающего операцию с денежными сред­ствами или иным имуществом от имени другого лица в силу полномочия, основанного на доверенности, законе либо акте уполномоченного на то го­сударственного органа или органа местного самоуправления, адрес места жительства представителя физического или юридического лица;

— сведения, необходимые для идентификации получателя по опера­ции с денежными средствами или иным имуществом и его представителя, в том числе идентификационный номер налогоплательщика (при его на­личии), адрес места жительства или места нахождения получателя и его представителя, если это предусмотрено правилами совершения соответст­вующей операции;

3) представлять в КФМ по его письменному запросу информацию как по операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю, так и по операциям, не подлежащим обязательному контролю.

Порядок направления КФМ указанных запросов определяется Прави­тельством РФ по согласованию с Центральным банком РФ.

КФМ не вправе запрашивать документы и информацию по операциям, совершенным до вступления в силу Закона о противодействии легализации доходов, за исключением документов и информации, которые представляют­ся на основании соответствующего международного договора РФ.

Организации, осуществляющие операции с денежными средствами или иным имуществом, обязаны:

— в целях предотвращения легализации (отмывания) доходов, получен­ных преступным путем, разрабатывать правила внутреннего контроля и про­граммы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответ­ственных за соблюдение указанных правил и реализацию указанных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях;

— документально фиксировать информацию, полученную в результате применения указанных правил и реализации программ осуществления внут­реннего контроля, и сохранять ее конфиденциальный характер.

Основаниями документального фиксирования информации являются:

— запутанный или необычный характер сделки, не имеющей очевидного экономического смысла или очевидной законной цели;

— несоответствие сделки целям деятельности организации, установлен­ным учредительными документами этой организации;

— выявление неоднократного совершения операций или сделок, харак­тер которых дает основание полагать, что целью их осуществления является уклонение от процедур обязательного контроля, предусмотренных Законом о противодействии легализации доходов;

— иные обстоятельства, дающие основания полагать, что сделки осуще­ствляются в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступ­ным путем.

В случае, если у работников организации, осуществляющей операции с денежными средствами или иным имуществом, на основании реализации программ осуществления внутреннего контроля возникают подозрения, что какие-либо операции осуществляются в целях легализации (отмывания) до­ходов, полученных преступным путем, эта организация обязана направлять в уполномоченный орган сведения о таких операциях независимо от того, от­носятся или не относятся они к операциям с денежными средствами или иным имуществом, подлежащим обязательному контролю.

Документы, подтверждающие сведения, передаваемые в КФМ, а также копии документов, необходимых для идентификации личности, подлежат хранению не менее пяти лет.

Кредитным организациям запрещается открывать счета (вклады) на ано­нимных владельцев, т.е. без представления открывающим счет (вклад) физи­ческим или юридическим лицом документов, необходимых для его иденти­фикации.

Работники организаций, представляющих соответствующую информа­цию в КФМ, не вправе информировать об этом клиентов этих организаций или иных лиц.

Порядок представления информации в КФМ устанавливается Прави­тельством РФ, а в отношении кредитных организаций — Центральным бан­ком РФ (положение о порядке представления кредитными организациями в КФМ сведений, предусмотренных Законом о противодействии легализации доходов, утверждено ЦБ РФ 28 ноября 2001 г. № 161-П).

Представление в КФМ сведений и документов работниками организа­ций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуще­ством, в целях и порядке, которые предусмотрены Законом о противодейст­вии легализации доходов, не является нарушением служебной, банковской, коммерческой и налоговой тайны.

Контроль за исполнением физическими и юридическими лицами Зако­на о противодействии легализации доходов в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также за организацией внутреннего контроля осуществляется надзорными органами в соответствии с их компетенцией и в порядке, уста­новленном законодательством РФ, а также КФМ в случае отсутствия над­зорных органов в сфере деятельности отдельных организаций, осуществляю­щих операции с денежными средствами или иным имуществом.

ОБЯЗАННОСТЬ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА (СБОРА) — обязанность, установ­ленная ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК: «Каждое лицо должно уплачи­вать законно установленные налоги и сборы». Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на на­логоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установлен­ных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматриваю­щих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщи­ком сбора;

2) с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о на­логах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора;

3) со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в по­рядке, установленном гражданским законодательством РФ (задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умер­шим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества);

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика (ликвидация юриди­ческого лица) после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, уста­новленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом, органом го­сударственного внебюджетного фонда или таможенным органом налогопла­тельщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщи­ком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплатель­щика, а при уплате налогов наличными денежными средствами — с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного коми­тета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджет­ный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неис­полненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном поряд­ке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога также считается исполненной после выне­сения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с НК на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.

Правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица определены в ст. 51 НК. Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанно­го судом безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутст­вующего. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбо­ра) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутст­вующим.

Обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, а также обя­занность по уплате причитающихся пеней и штрафов приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае недостаточности (от­сутствия) денежных средств этих физических лиц для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов во­зобновляется со дня принятия указанного решения.

Лица, на которых возлагаются обязанности по уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособ­ными, пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном НКдля налогоплательщиков и плательщиков сборов. Ука­занные лица при исполнении обязанностей, привлекаемые к ответственно­сти за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе уплачи­вать штрафы, предусмотренные НК, за счет имущества лица, признанного соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате нало­га, предусмотренных НК.

Эти правила применяются также в отношении сборов.

В НК установлены специальные нормы, регламентирующие исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации (ликвидации юридического лица) и при реорганизации юридическо­го лица.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ГОСУДАРСТВУ — термин, используемый в ряде актов законодательства РФ, означающий налоги, сборы, пошлины и иные безвозмездные платежи (ст. 3 Закона РФ № 3615-1).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ — ежегодная обязательная аудиторская провер­ка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемая аудиторской организацией. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого ак­ционерного общества;

2) организация является:

— кредитной организацией,

— страховой организацией или обществом взаимного страхования,

— товарной или фондовой биржей,

— инвестиционным фондом,

— государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обя­зательные отчисления, производимые физическими и юридическими лица­ми,

— фондом, источниками образования средств которого являются добро­вольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации товаров (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законода­тельством РФ МРОТ;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйст­венного ведения, если объем выручки от реализации товаров (работ, услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ МРОТ. Для муниципаль­ных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуаль­ных предпринимателей предусмотрен федеральным законом (п. 1 ст. 7 Зако­на об аудиторской деятельности).

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складоч­ных) капиталах которых доля государственной собственности или собствен­ности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительст­вом РФ, если иное не установлено федеральным законом (п. 2 ст. 7 Закона об аудиторской деятельности).

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) до­кументации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 7 За­кона об аудиторской деятельности).

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудиторской деятельности).

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ КОНТРОЛЬ — совокупность принимаемых КФМ мер по контролю за операциями с денежными средствами или иным имуществом, осуществляемому на основании информации, представляемой ему организа­циями, осуществляющими такие операции, а также по проверке этой инфор­мации в соответствии с законодательством РФ (ст. 3 Закона о противодейст­вии легализации доходов).

ОГРАНИЧЕНИЕ ИМПОРТА ТОВАРОВ — группа мер по защите экономи­ческих интересов РФ, применение которых регламентировано в главе V Зако­на № 63-ФЗ.

Ограничение импорта товаров может осуществляться:

— в целях поддержания равновесия платежного баланса РФ;

— в целях выполнения целевых федеральных программ развития;

— в связи с выпуском новых видов товаров;

— в целях защиты претерпевающих структурную перестройку отраслей российской экономики;

— при проведении мероприятий по ограничению производства сельско­хозяйственных товаров.

Ограничение импорта товаров в целях поддержания равновесия платеж­ного баланса РФ регламентировано в ст. 15 Закона № 63-ФЗ. Решение о вре­менном ограничении импорта товаров в целях поддержания равновесия платежного баланса РФ может приниматься Правительством РФ по пред­ставлению ЦБ РФ или по согласованному с ЦБ РФ представлению феде­ральных органов исполнительной власти. Ограничение импорта товаров осу­ществляется посредством введения импортной квоты или иных мер на срок, необходимый для того, чтобы восстановить равновесие платежного баланса РФ, с учетом международных обязательств РФ. Контроль за реализацией та­кой квоты или иных мер ограничения импорта товаров возлагается на феде­ральный орган исполнительной власти, ответственный за проведение рас­следований. Перечисленные меры применяются на недискриминационной основе.

Ограничение импорта товаров в иных целях осуществляется в соответст­вии с нормами ст. 16 Закона № 63-ФЗ. Правительство РФ может принять ре­шение о временном ограничении импорта аналогичных или непосредственно конкурирующих товаров на таможенную территорию РФ посредством введе­ния импортной квоты по представлениям заинтересованных федеральных органов исполнительной власти или органов исполнительной власти субъек­тов РФ на срок, необходимый для достижения указанных целей, но не более чем на четыре года.

Правительство РФ может принять решение о временном ограничении импорта каких-либо сельскохозяйственных товаров, а также продуктов из морских биологических ресурсов, используемых как сырье для их производ­ства, или решение о временном ограничении импорта таких товаров, про­дуктов: а) при проведении мероприятий по ограничению производства в РФ таких товаров, продуктов; б) либо при изъятии с внутреннего рынка РФ вре­менного излишка таких товаров, продуктов.

Ограничение импорта товаров в вышеуказанных случаях осуществляется посредством введения импортной квоты по представлениям заинтересован­ных федеральных органов исполнительной власти или представлениям орга­нов исполнительной власти субъектов РФ на срок до одного года. Контроль за реализацией приведенных в настоящей статье мер возложен на федераль­ный орган исполнительной власти, ответственный за проведение расследо­ваний. Все приведенные меры должны применяться на недискриминацион­ной основе.

ОГРАНИЧЕНИЯ (ОБРЕМЕНЕНИЯ) — наличие установленных законом или уполномоченными органами в предусмотренном законом порядке усло­вий, запрещений, стесняющих правообладателя при осуществлении права собственности либо иных вещных прав на конкретный объект недвижимого имущества. Формами ограничения (обременения) являются: 1) сервитут; 2) ипотека; 3) доверительное управление; 4) аренда; 5) арест имущества; 6) другие формы (ст. 1 Закона № 122-ФЗ).

ОГРАНИЧЕНИЯ НА ВВОЗ В РФ И ВЫВОЗ ИЗ РФ ТОВАРОВ И ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ — установлены в отношении перемещения че­рез таможенную границу РФ товаров и транспортных средств; регламентиро­ваны в ст. 21 ТК. На ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств могут устанавливаться ограничения исходя из соображений эконо­мической политики, выполнения международных обязательств РФ, защиты экономической основы суверенитета РФ, защиты внутреннего потребитель­ского рынка, в качестве ответной меры на дискриминационные или другие ущемляющие интересы российских лиц акции иностранных государств и их союзов и по другим достаточно важным основаниям в соответствии с актами законодательства РФ и международными договорами РФ.

При установлении указанных ограничений выпуск подпадающих под их действие товаров и транспортных средств производится таможенными орга­нами РФ только при условии соблюдения требований, установленных актами законодательства РФ и международными договорами РФ. Акты законода­тельства РФ, устанавливающие указанные ограничения, подлежат официа­льному опубликованию не менее чем за десять дней до их введения в дейст­вие, за исключением законов РФ, в отношении которых предусмотрен иной порядок вступления в силу.

Расходы, возникшие у лица, перемещающего товары, либо у перевозчика в связи с введением указанных ограничений, государственными органами РФ не возмещаются.

Количественные ограничения экспорта и импорта устанавливаются в со­ответствии с Федеральным законом о государственном регулировании внешне­торговой деятельности.

Вывозимые в соответствии с Законом РФ о вывозе и ввозе культурных цен­ностей культурные ценности не могут рассматриваться в составе личного имущества граждан, на которое установлены стоимостные ограничения при вывозе (ст. 52 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

ОДНОРОДНЫЕ ТОВАРЫ — термин, применяемый для целей НК и Закона о таможенном тарифе.

1) Для целей НК однородными товарами признаются товары, которые, не являясь идентичными товарами, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однород­ности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения товара (п. 7 ст. 40 НК).

2) Для целей Закона о таможенном тарифе однородными признаются то­вары, которые хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменимыми. При определении однородности товаров учитываются следующие их признаки: 1) качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; 2) страна происхождения товара; 3) производитель (п. 1 ст. 21 За­кона о таможенном тарифе).

ОПЕРАТОР СОГЛАШЕНИЯ — термин Закона о соглашениях о разделе про­дукции, означающий лицо или филиал юридического лица, которые осуществ­ляют по поручению инвестора организацию выполнения работ по соглаше­нию, в том числе ведение учета и отчетности. Предмет деятельности оператора должен быть ограничен организацией указанных работ. Инвестор несет имущественную ответственность перед государством за действия опе­ратора соглашения как за свои собственные действия. Оператором соглаше­ния могут выступать:

— филиал, созданный инвестором для этих целей на территории РФ;

— юридическое лицо, созданное инвестором для этих целей;

— российское юридическое лицо, привлекаемое инвестором для этих целей;

— иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность на тер­ритории РФ, привлекаемое инвестором (п. 4 ст. 7 Закона № 225-ФЗ).

ОПЕРАЦИИ РЕПО (в целях НК) — сделки по продаже (покупке) эмиссион­ных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязательной последующей обрат­ной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количест­ве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок по цене, установленной этим договором при заключении первой части такой сделки. В целях НК срок, на который заключаются сделки РЕПО, не должен превы­шать 6 месяцев. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода (п. 1 ст. 282 НК).

Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами установлены в ст. 282 НК. Операция РЕПО не меняет цену приоб­ретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от последую­щей их реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части РЕПО.

Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой части операции РЕПО не учитываются при определении налоговой базы.

Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобре­тения второй части РЕПО и ценой реализации первой части РЕПО при­знается:

1) в случае, если такая разница положительна, — расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав внереа­лизационных расходов с учетом положений, предусмотренных ст. 269 НК (для банков — ст. 291 НК);

2) в случае, если такая разница отрицательна, — доходами в виде про­центов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включают­ся в состав внереализационных доходов.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализа­ции по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:

1) в случае, если такая разница положительна, — доходами в виде про­центов по размещенным средствам, которые включаются в состав внереали­зационных доходов (для банков — ст. 290 НК);

2) в случае, если такая разница отрицательна, — расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включа­ются в состав внереализационных расходов в порядке, предусмотренном ст. 265 и 269 НК.

В случае, если на дату исполнения второй части РЕПО сделка обратной покупки (продажи) ценных бумаг не исполнена или исполнена не в полном объеме, организация — продавец первой части РЕПО определяет доход (рас­ход) от реализации ценных бумаг в части ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, на дату исполнения первой части РЕПО в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 280 НК. Цена реализации указанных ценных бумаг принимается для целей налогообложения на дату реализации таких ценных бумаг. Указанные положения не применяются в отношении ценных бумаг, выкупленных после даты исполнения сделки в соответствии с условиями ее заключения, но в пределах отчетного периода.

При расчете разницы между ценой реализации (приобретения) по вто­рой части РЕПО и ценой приобретения (реализации) по первой части РЕПО цена реализации (приобретения) по второй части РЕПО исчисляется с уче­том накопленного процентного (купонного) дохода на дату второй части РЕПО, увеличенного на сумму купонной выплаты эмитентом (если таковая имела место) и уменьшенного на сумму накопленного процентного (купон­ного) дохода на дату первой части РЕПО.

Датами первой и второй части РЕПО считаются соответственно даты фактической передачи ценной бумаги. При этом применяется фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной стоимости таких цен­ных бумаг на дату их передачи. Указанные положения не применяются в от­ношении ценных бумаг, по которым не исполнена вторая часть РЕПО.

Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами установлены ст. 333 НК. Аналитический учет сделок купли-продажи ценных бумаг с обязательным выкупом по второй ча­сти операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей анали­тических регистрах налогового учета в разрезе каждого договора, для денеж­ных средств в иностранной валюте — в двойной оценке: в иностранной валюте и в рублях. Учет стоимости ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бу­маг с обратным выкупом, осуществляет налогоплательщик, являющийся продавцом ценных бумаг при исполнении первой части соглашений о сдел­ках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

Продавец ценных бумаг по обратной части операций РЕПО осуществля­ет учет ценных бумаг от даты приобретения ценных бумаг в соответствии с первой частью операций РЕПО до срока продажи (выкупа первым участни­ком сделки).

В учете отражается дата продажи и стоимость проданных ценных бумаг, подлежащих выкупу при исполнении второй части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом, дата выкупа и стоимость ценных бумаг, выкупленных при исполнении второй части соглашений о сделках купли.

Увеличение (снижение) стоимости таких ценных бумаг в связи с ростом (снижением) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю не признаются доходом (расходом) по операции РЕПО, такое изменение вы­купной стоимости ценных бумаг учитывается налогоплательщиком как вне­реализационные доходы (расходы).

Аналогичные обязательства по учету указанной операции возлагаются на налогоплательщика, являющегося покупателем ценных бумаг при исполне­нии первой части соглашений о сделках купли-продажи ценных бумаг с об­ратным выкупом.

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУ­ЩЕСТВОМ — понятие, установленное в ст. 3 Закона о противодействии ле­гализации доходов, означающее действия физических лиц и юридических лиц с денежными средствами или иным имуществом независимо от формы и спо­соба их осуществления, направленные на установление, изменение или пре­кращение связанных с ними гражданских прав и обязанностей.

ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУ­ЩЕСТВОМ, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ КОНТРОЛЮ — опера­ции физических лиц и юридических лиц, определенные в ст. 6 Закона о проти­водействии легализации доходов, сведения о которых должны подаваться в КФМ.

Операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 000 р., а по своему характеру данная операция относится к одному из следующих видов операций:

1) операции с денежными средствами в наличной форме:

— снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, когда это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности;

— покупка или продажа наличной иностранной валюты;

— приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет;

— получение физическим лицом денежных средств по чеку на предъяви­теля, выданному нерезидентом;

— обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства;

— внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал орга­низации денежных средств в наличной форме;

2) зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случаях, если:

— хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахож­дения в государстве (на территории), в отношении которого (которой) име­ются сведения о незаконном производстве наркотических средств, либо

— одна из сторон — лицо, являющееся владельцем счета в банке, зареги­стрированном в указанном государстве или на указанной территории (пере­чень таких государств и территорий определяется Правительством РФ и под­лежит опубликованию);

3) зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случаях, если:

— хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахож­дения в государстве (на территории), в котором (на которой) не предусмот­рено раскрытие или представление информации при проведении финансо­вых операций;

— одна из сторон — лицо, являющееся владельцем счета в банке, зареги­стрированном в указанном государстве или на указанной территории (пере­чень таких государств и территорий определяется Правительством РФ по со­гласованию с Центральным банком РФ на основе перечней, утвержденных международными организациями, занимающимися противодействием легали­зации доходов, полученных преступным путем, и подлежит опубликованию);

4) операции по банковским счетам (вкладам):

— размещение денежных средств во вклад (на депозите) с оформлением документов, удостоверяющих вклад (депозит) на предъявителя;

— открытие вклада (депозита) в пользу третьих лиц с размещением в него денежных средств в наличной форме;

— перевод денежных средств за границу на счет (во вклад), открытый на анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со счета (с вклада), открытого на анонимного владельца;

— зачисление на свой счет или списание со своего счета денежных средств юридическим лицом, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо юридическим лицом, операции по счетам которого не производились с момента их открытия;

5) иные сделки с движимым имуществом:

— помещение ценных бумаг, драгоценных металлов, драгоценных кам­ней или иных ценностей в ломбард;

— выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни и иным видам накопительно­го страхования и пенсионного обеспечения;

— получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

— переводы денежных средств, осуществляемые некредитными органи­зациями по поручению клиента.

Сведения об операциях с денежными средствами или иным имущест­вом, подлежащих обязательному контролю, представляются в КФМ органи­зациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным иму­ществом.

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ АКЦИЗА­МИ — операции, освобождаемые от налогообложения акцизами.

В соответствии со ст. 183 НК не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением ор­ганизации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для про­изводства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, а также передача в структуре организации произведенного спирта этилового из непищевого сырья для производства неподакцизных товаров;

2) реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах вы­деленных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными федераль­ными органами исполнительной власти;

3) реализация спиртосодержащей денатурированной продукции орга­низациям по специальным разрешениям на ее поставку в пределах выде­ленных квот, утвержденных (согласованных) уполномоченными феде­ральными органами исполнительной власти, в порядке, определяемом Правительством РФ;

4) реализация подакцизных товаров и (или) передача лицом произведен­ных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный ре­жим экспорта, за пределы территории РФ;

5) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяй­ных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел от­каз в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных органов и (или) налоговых органов либо уничтожение;

6) закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давле­ния;

7) закачка природного газа в подземные хранилища;

8) направление природного газа на подготовку теплоносителей для на­гнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;

9) использование природного газа на собственные технологические нуж­ды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормати­вов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ;

10) реализация (передача) на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки;

11) реализация на территории РФ природного газа для личного потреб­ления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительны­ми кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;

12) передача и (или) реализация природного газа для производства (в том числе на давальческой основе) сжатого газа в случае его реализации по государственным регулируемым ценам (п. 1 ст. 183 НК).

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ве­дении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья (п. 2 ст. 183 НК).

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (п. 3 ст. 183 НК).

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС (осво­бождаемые от налогообложения) — операции, указанные в ст. 149 НК.

Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражда­нам или иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Освобождение предоставляется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашени­ем) РФ (п. 1 ст. 149 НК). Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение, приведен в Приложении к приказу МИД РФ и МНС от 13 ноября 2000 г. № 13747/БГ-3-06/386.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполне­ние, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и сани­тарно-эпидемиологических услуг (ограничение не распространяется на вете­ринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюд­жета);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предостав­ляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответ­ствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спор­тивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (освобождение предоставляется только в случае полно­го или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспор­том общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомо­бильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памят­ников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежно­стей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркиро­ванных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (пред­ставительных) органов субъектов РФ;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищ­ном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и ин­струментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе ме­дицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образо­вательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или вос­питательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образова­тельными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производ­ства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-произ­водственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообло­жению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охра­няемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию пол­ностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством прово­димых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-эконо­мических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужа­щих в рамках реализации указанных программ (проектов). Эти операции не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ иск­лючительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляе­мых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соот­ветствии с межправительственными или межгосударственными соглашения­ми, одной из сторон которых является СРП, а также соглашениями, подпи­санными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрацион­ных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подак­цизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Феде­ральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

20) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфе­ре культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказы­ваемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавига­ционное обслуживание;

23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги (п. 2 ст. 149 НК).

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках ре­лигиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собст­венных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных орга­низаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных по­среднических услуг), производимых и реализуемых:

— общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

— организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная чис­ленность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достиже­ния образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

— лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противо­туберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, уч­реждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций, освобождаемых от НДС (за исключением инкассации);

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими ин­формационное и технологическое взаимодействие между участниками рас­четов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, кото­рые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без ли­цензии Центрального банка РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признан­ного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительст­вом РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организаци­ями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоцен­ных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК) Государственному фонду драгоценных ме­таллов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реали­зация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алма­зов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Го­сударственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ спе­циализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сер­тифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, храни­лище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприяти­ям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнитель­ной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным за­коном «О благотворительной деятельности и благотворительных организа­циях», за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установ­ленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фунда­ментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюд­жетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-ис­следовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образова­ния и науки на основе хозяйственных договоров;

17) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в уста­новленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на терри­тории РФ;

18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

19) реализация продукции собственного производства организаций, за­нимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п. 3 ст. 149 НК).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подле­жащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет та­ких операций (п. 4 ст. 149 НК).

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК, вправе отказаться от осво­бождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налого­плательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого на­логоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществля­емых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные опе­рации освобождались или не освобождались от налогообложения в зависи­мости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ от освобождения от налогообло­жения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК).

Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождают­ся от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляю­щих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельно­сти, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК). Освобождение от налогообложения не применяется при осуществле­нии предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК (п. 7 ст. 149 НК).

ОРГАН ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ ВЛАСТИ, ПРИНИМАЮЩИЙ МЕРЫ ПО ПРОТИВОДЕЙСТВИЮ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ — уполномоченный орган, определяемый Президентом РФ, являющийся федеральным органом исполнительной власти, задачи, функции и полномочия которого в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, устанавливаются в соответствии с Законом о противодействии легали­зации доходов (ст. 8 Закона).

Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263 образован Комитет РФ по финансовому мониторингу (КФМ России), который является федераль­ным органом исполнительной власти, уполномоченным принимать меры, направленные на противодействие легализации доходов, полученных преступ­ным путем, и координирующим деятельность в этой сфере иных федераль­ных органов исполнительной власти.

Органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления предоставляют КФМ ин­формацию и документы, необходимые для осуществления его функций (за исключением информации о частной жизни граждан), в порядке, установ­ленном Правительством РФ. Центральный банк РФ предоставляет КФМ ин­формацию и документы, необходимые для осуществления его функций, в порядке, согласованном ЦБ РФ с уполномоченным органом.

Предоставление по запросу КФМ информации и документов органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и Центральным банком РФ в целях и порядке, которые предусмотрены Законом о противодействии легализации доходов, не является нарушением служебной, банковской, коммерческой и налоговой тайны (ст. 9 Закона о противодействии легализации доходов).

КФМ, в соответствии с международными договорами РФ, сотрудничает с компетентными органами иностранных государств на стадиях сбора инфор­мации, предварительного расследования, судебного разбирательства и ис­полнения судебных решений. КФМ и иные органы государственной власти РФ, осуществляющие деятельность, связанную с противодействием легали­зации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, предоставляют соответствующую информацию компетентным органам иностранных госу­дарств по их запросам или по собственной инициативе в порядке и на осно­ваниях, которые предусмотрены международными договорами РФ. Передача компетентным органам иностранного государства информации, связанной с выявлением, изъятием и конфискацией доходов, полученных преступным пу­тем, осуществляется в том случае, если она не наносит ущерба интересам на­циональной безопасности РФ и может позволить компетентным органам этого государства начать расследование или сформулировать запрос. Инфор­мация, связанная с выявлением, изъятием и конфискацией доходов, полу­ченных преступным путем, предоставляется по запросу компетентного орга­на иностранного государства при условии, что она не будет использована без предварительного согласия соответствующих органов государственной влас­ти РФ, предоставивших ее, в целях, не указанных в запросе. Органы государ­ственной власти РФ направляют в компетентные органы иностранных госу­дарств запросы о предоставлении необходимой информации и дают ответы на запросы, сделанные указанными компетентными органами, в порядке, предусмотренном международными договорами РФ. Органы государствен­ной власти РФ, осуществляющие деятельность, связанную с противодейст­вием легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, на­правившие запрос, обеспечивают конфиденциальность предоставленной информации и используют ее только в целях, указанных в запросе. Органы государственной власти РФ, осуществляющие деятельность, связанную с противодействием легализации (отмыванию) доходов, полученных преступ­ным путем, в соответствии с международными договорами РФ и федеральны­ми законами исполняют в пределах своей компетенции запросы компетент­ных органов иностранных государств о конфискации доходов, полученных преступным путем, а также о производстве отдельных процессуальных дей­ствий по делам о выявлении доходов, полученных преступным путем, нало­жении ареста на имущество, об изъятии имущества, в том числе проводят эк­спертизы, допросы подозреваемых, обвиняемых, свидетелей, потерпевших и других лиц, обыски, выемки, передают вещественные доказательства, нала­гают арест на имущество, осуществляют вручение и пересылку документов. Расходы, связанные с исполнением указанных запросов, возмещаются в со­ответствии с международными договорами РФ (ст. 10 Закона о противодей­ствии легализации доходов).

ОРГАН КООРДИНАЦИИ И РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — орган государственного регулирования внешнеторговой деятельности; федеральный орган исполнительной власти, указанный в части 4 ст. 12 Закона о государственном регулировании внешнеторговой дея­тельности, на который «Правительством РФ непосредственно возложены координация и регулирование внешнеторговой деятельности». Этот орган:

1) обеспечивает непосредственную реализацию задач государственной внеш­неторговой политики по защите экономических интересов РФ, экономиче­ских интересов субъектов РФ и российских лиц, а также разработку и прове­дение мер, связанных с регулированием внешнеторговой деятельности;

2) является единственным органом государственной власти, выдающим ли­цензии на осуществление операций по экспорту и импорту, в отношении ко­торых установлены количественные ограничения или введен разрешитель­ный порядок в соответствии с положениями Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

ОРГАН, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЙ РЕГИСТРАЦИЮ ПРАВ НА НЕДВИЖИ­МОЕ ИМУЩЕСТВО — уполномоченный Правительством РФ федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистра­цию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Орган осуществляет (ст. 10 Закона № 122-ФЗ):

— координацию работ по созданию учреждений юстиции по регистра­ции прав;

— правовой контроль за деятельностью учреждений юстиции по регист­рации прав;

— разработку методических материалов по вопросам практики ведения государственной регистрации прав;

— назначение и освобождение от должности регистратора прав на не­движимое имущество и сделок с ним по согласованию с органами исполни­тельной власти субъекта РФ;

— обеспечение соблюдения Правил ведения Единого государственного ре­естра прав;

— обучение и повышение квалификации работников в системе государ­ственной регистрации прав;

— контроль за реализацией федеральной программы создания системы государственной регистрации прав в субъектах РФ;

— иные установленные законодательством полномочия в системе госу­дарственной регистрации прав.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сис­теме государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним является Министерство юстиции РФ (постановление Правительства РФ от 1 ноября 1997 г. № 1378).

ОРГАНИЗАТОР ТОРГОВЛИ — профессиональный участник рынка ценных бу­маг, осуществляющий деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Организатор торговли на рынке ценных бумаг обязан раскрыть сле­дующую информацию любому заинтересованному лицу: 1) правила допус­ка участника рынка ценных бумаг к торгам; 2) правила допуска к торгам ценных бумаг; 3) правила заключения и сверки сделок; 4) правила регист­рации сделок; 5) порядок исполнения сделок; 6) правила, ограничиваю­щие манипулирование ценами; 7) расписание предоставления услуг орга­низатором торговли на рынке ценных бумаг; 8) регламент внесения изменений и дополнений в вышеперечисленные позиции; 9) список цен­ных бумаг, допущенных к торгам.

О каждой сделке, заключенной в соответствии с установленными ор­ганизатором торговли правилами, любому заинтересованному лицу предо­ставляется следующая информация: 1) дата и время заключения сделки; 2) наименование ценных бумаг, являющихся предметом сделки; 3) госу­дарственный регистрационный номер ценных бумаг; 4) цена одной цен­ной бумаги; 5) количество ценных бумаг (ст. 9 Закона № 39-ФЗ).

Требования, предъявляемые к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, определены в постановлении ФКЦБ от 16 ноября 1998 г. № 4.

ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ ИЛИ ИНЫМ ИМУЩЕСТВОМ — организации, перечис­ленные в ст. 5 Закона о противодействии легализации доходов. К организаци­ям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуще­ством, относятся: 1) кредитные организации; 2) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 3) страховые и лизинговые компании; 4) организации почтовой, телеграфной связи и иные некредитные организации, осуществ­ляющие перевод денежных средств; 5) ломбарды.

ОРГАНИЗАЦИЯ — понятие, используемое в НК, схожее с термином «юриди­ческое лицо», но имеющее определенные отличия. По НК организациями яв­ляются юридические лица, образованные в соответствии с законодательст­вом РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством ино­странных государств, международные организации, их филиалы и представи­тельства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОТРУДНИЧЕСТВА И РАЗВИ­ТИЯ (ОЭСР; Organization for Economic Cooperation and Development — OECD) — международная организация, занимающаяся в том числе вопроса­ми международного двойного налогообложения. Конвенция об учреждении Организации была подписана 14 декабря 1960 г. в Париже и вступила в силу 30 сентября 1961 г. после ее ратификации всеми государствами-участ­никами. Преемница в политическом, организационном и юридическом от­ношениях Организации европейского экономического сотрудничества (ОЕЭС), созданной в 1948 г. Членами ОЕЭС являются 24 страны: Австра­лия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Греция, Дания, Ирландия, Ислан­дия, Испания, Италия, Канада, Люксембург, Нидерланды, Новая Зелан­дия, Норвегия, Португалия, США, Турция, Финляндия, Франция, ФРГ, Швейцария, Швеция, Япония. Специальный статус при ОЭСР имеет Югославия. В работе ОЭСР обычно принимают участие Комиссия ЕС (со­гласно протоколу, подписанному одновременно с Конвенцией о создании ОЭСР), а также представители ЕАСТ, ЕОУС и «Евратома». Местонахожде­ние — Париж (Франция).

Основные официальные цели ОЭСР, провозглашенные при ее создании: содействие прочному экономическому и социальному развитию как участ­вующих, так и не участвующих в Организации стран, разработка эффектив­ных методов координации их торговой и общеэкономической политики, стимулирование усилий в области оказания помощи развивающимся госу­дарствам, содействие развитию мирового экономического обмена на много­сторонней недискриминационной основе.

Руководящий орган ОЭСР — Совет, в который входят по одному пред­ставителю от каждой страны — члена Организации. Совет собирается либо в составе постоянных представителей (примерно раз в неделю), либо в составе министров стран-участниц. Решения и рекомендации принимаются лишь при обоюдном согласии всех членов Совета. Совету подчинен Исполнитель­ный комитет в составе 14 человек. Административную и оперативную работу осуществляет Секретариат во главе с генеральным секретарем, назначаемым Советом на 5 лет.

ОЭСР имеет официальные отношения с рядом международных органи­заций — МОТ, ФАО, ЮНЕСКО, МВФ, ГАТТ, ЮНКТАД и др. В 1962 г. было заключено специальное соглашение об установлении тесных связей с Европейским советом. ОЭСР является наиболее представительной междуна­родной экономической организацией развитых государств, деятельность ко­торой охватывает практически все стороны их экономической политики. Официальные языки ОЭСР — английский, французский.

ОРГАНЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ — органы, осуществляющие валют­ный контроль на территории РФ. Органами валютного контроля являются ЦБ РФ, а также Правительство РФ в соответствии с законами РФ (ст. 11 За­кона РФ № 3615-1).

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции:

— издают нормативные акты, обязательные к исполнению всеми рези­дентами и нерезидентами в РФ (п. 1 ст. 12 Закона РФ № 3615-1);

— осуществляют контроль за проводимыми в РФ резидентами и нерези­дентами валютными операциями, за соответствием этих операций законода­тельству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими ак­тов органов валютного контроля (п. 2 ст. 12 Закона РФ № 3615-1);

— проводят проверки валютных операций резидентов и нерезидентов в РФ (п. 2 ст. 12 Закона РФ № 3615-1).

Органы валютного контроля определяют порядок и формы учета, отчет­ности и документации по валютным операциям резидентов и нерезидентов (п. 3 ст. 12 Закона РФ № 3615-1). Должностные лица органов валютного кон­троля в пределах компетенции этих органов имеют право (ст. 15 Закона РФ № 3615-1):

а) проверять все документы, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства;

б) приостанавливать операции по счетам в уполномоченных банках в слу­чае непредставления документов и информации;

в) приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполно­моченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на право осуществления валютных операций;

г) другие права, предусмотренные законодательством РФ.

Органы валютного контроля и их должностные лица обязаны сохранять ставшую им известной при выполнении функций валютного контроля ком­мерческую тайну резидентов и нерезидентов. Органы валютного контроля и их должностные лица в случае ненадлежащего осуществления возложенных на них обязанностей могут привлекаться к ответственности в порядке, пре­дусмотренном законодательством РФ.

ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВВОЗА И ВЫВОЗА КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — органы, определенные в Законе РФ о выво­зе и ввозе культурных ценностей. Функции органов государственного регули­рования ввоза и вывоза культурных ценностей, контроля за вывозом и ввозом культурных ценностей в соответствии с действующим законодательством РФ выполняют в пределах своей компетенции:

— Министерство культуры РФ;

— Государственная архивная служба России;

— ГТК (ст. 12 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

ГТК силами специализированной службы осуществляет в таможенных

пунктах контроль за порядком вывоза и ввоза культурных ценностей (п. 3 ст. 15 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

ОРГАНЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГО­ВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — органы, осуществляющие применение методов ре­гулирования внешнеторговой деятельности в соответствии с Законом о государ­ственном регулировании внешнеторговой деятельности, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Федеральные орга­ны исполнительной власти, ответственные за государственное регулирование внешнеторговой деятельности, определены в ст. 12 Закона № 157-ФЗ.

Президент РФ в соответствии с Конституцией РФ и федеральными за­конами:

1) осуществляет руководство государственной внешнеторговой полити­кой РФ;

2) в ежегодные послания Федеральному Собранию РФ о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государ­ства включает раздел о государственной внешнеторговой политике;

3) регулирует сотрудничество в военно-технической области;

4) определяет порядок вывоза драгоценных металлов, драгоценных кам­ней и расщепляющихся материалов;

5) в целях обеспечения национальной безопасности РФ вправе вводить признанные международным правом экономические санкции;

6) использует согласительные процедуры для разрешения разногласий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ по вопросам государственной внешнеторговой полити­ки, а в случае недостижения согласованного решения вправе передать разре­шение спора на рассмотрение соответствующего суда;

7) приостанавливает действие актов органов исполнительной власти субъектов РФ по вопросам государственной внешнеторговой политики до решения этого вопроса соответствующим судом.

Правительство РФ:

1) обеспечивает проведение в РФ единой государственной внешнеторго­вой политики и осуществляет меры по ее реализации, принимает соответст­вующие решения и обеспечивает их выполнение;

2) разрабатывает и представляет на утверждение Федерального Собрания РФ федеральную программу развития внешнеторговой деятельности;

3) принимает временные меры по защите внутреннего рынка РФ;

4) принимает решения об определении величины ставок таможенного тарифа в пределах, установленных федеральными законами;

5) вводит количественные ограничения экспорта и импорта в соответствии с федеральными законами;

6) принимает в пределах своей компетенции решения о проведении пе­реговоров и подписании международных договоров РФ;

7) осуществляет управление федеральной собственностью РФ за рубе­жом;

8) осуществляет иные полномочия, возложенные на него Конституцией РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, в области государст­венного управления внешнеторговой деятельностью.

Разработка предложений по государственной внешнеторговой политике РФ, регулированию внешнеторговой деятельности ее участников, заключе­нию международных договоров РФ в области внешнеторговых связей осуще­ствляется федеральным органом координации и регулирования внешнеторговой деятельности совместно с другими федеральными органами исполнительной власти в пределах их компетенции. В случае, если затрагиваются интересы субъектов РФ, разработка указанных предложений осуществляется при учас­тии соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ.

ОРГАНЫ ЭКСПОРТНОГО КОНТРОЛЯ — государственные органы, осу­ществляющие экспортный контроль в РФ. Полномочия федеральных испол­нительных органов в области экспортного контроля установлены в ст. 8—13 Закона об экспортном контроле.

В области экспортного контроля Президент РФ:

— определяет основные направления государственной политики;

— обеспечивает согласованное функционирование и взаимодействие ор­ганов государственной власти РФ;

— утверждает списки (перечни) контролируемых товаров и технологий.

Правительство РФ в области экспортного контроля:

— организует реализацию государственной политики, в том числе в от­ношении международных режимов экспортного контроля;

— определяет на основании и во исполнение Закона об экспортном кон­троле, других федеральных законов и указов Президента РФ порядок осуще­ствления внешнеэкономической деятельности в отношении товаров, инфор­мации, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и военной техники;

— принимает в пределах своей компетенции решения о проведении пе­реговоров и подписании международных договоров РФ;

— осуществляет на основании Конституции РФ, федеральных конститу­ционных законов, федеральных законов и указов Президента РФ иные пол­номочия (ст. 8 Закона об экспортном контроле).

В целях обеспечения реализации государственной политики в области экспортного контроля, в том числе в отношении международных режимов экспортного контроля, а также в целях координации деятельности федераль­ных органов исполнительной власти и организационно-методического руко­водства работами по экспортному контролю в РФ образуется межведомст­венный координационный орган по экспортному контролю. Положение о межведомственном координационном органе по экспортному контролю и его персональный состав утверждаются Президентом РФ. В заседаниях меж­ведомственного координационного органа по экспортному контролю могут участвовать представители Федерального Собрания РФ (ст. 9 Закона об экс­портном контроле).

Федеральные органы исполнительной власти обеспечивают исполнение Закона об экспортном контроле, указов и распоряжений Президента РФ, по­становлений и распоряжений Правительства РФ и международных обяза­тельств РФ в области экспортного контроля в соответствии с полномочиями, возложенными на них законодательством РФ (ст. 10 Закона об экспортном контроле).

Реализация государственной политики, функциональное регулирование и организация межведомственного взаимодействия в области экспортного контроля в РФ возлагаются на специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля, определен­ный Правительством РФ. Специально уполномоченный федеральный орган исполнительной власти в области экспортного контроля является органом валютного контроля. Полномочия указанного федерального органа исполни­тельной власти в области валютного контроля устанавливаются Правительст­вом РФ. Вносимые на рассмотрение Правительства РФ предложения феде­ральных органов исполнительной власти, затрагивающие вопросы экспортного контроля, подлежат согласованию со специально уполномочен­ным федеральным органом исполнительной власти в области экспортного контроля. Специально уполномоченный федеральный орган исполнитель­ной власти в области экспортного контроля совместно с другими федераль­ными органами исполнительной власти организует работу по информирова­нию российских участников внешнеэкономической деятельности о целях, процедурах и правилах экспортного контроля (ст. 11 Закона об экспортном контроле).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 993 специально уполномоченным федеральным органом исполни­тельной власти в области экспортного контроля является Федеральная служ­ба России по валютному и экспортному контролю. На основании и во ис­полнение Закона об экспортном контроле, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ федеральные ор­ганы исполнительной власти могут издавать в пределах своей компетенции нормативные правовые акты в области экспортного контроля. Нормативные правовые акты, издаваемые федеральными органами исполнительной влас­ти, подлежат государственной регистрации в порядке, установленном зако­нодательством РФ (ст. 12 Закона об экспортном контроле). Федеральные ор­ганы законодательной власти, а также федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие полномочия в области экспортного контроля, име­ют право запрашивать и получать документы и информацию, необходимые для целей экспортного контроля (ст. 13 Закона об экспортном контроле).

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОПЛАТЫ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНОЙ — та­моженная льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную гра­ницу РФ в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003Л «О тамо­женном тарифе», разновидность тарифных льгот (тарифных преференций). От таможенной пошлины при ввозе товаров на таможенную территорию РФ освобождаются:

— транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, не­обходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

— предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топ­ливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможен­ной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендован­ных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную терри­торию РФ;

— товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представите­лями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на бес­пошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

— валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизма­тических целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными актами РФ;

— товары, подлежащие обращению в собственность государства в случа­ях, предусмотренных законодательством РФ (льготы по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве гуманитарной помощи, не распространяются на подакцизные това­ры (за исключением ряда легковых автомобилей и автомобилей специально­го назначения), а также товары, ввозимые по внешнеторговым договорам, предусматривающим оплату этих товаров российскими лицами);

— товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последст­вий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплат­ных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

— товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвоз­мездной помощи (содействия), а также ввозимые на эту территорию и (или) вывозимые с этой территории в благотворительных целях по линии го­сударств, международных организаций, правительств, в том числе в целях ока­зания технической помощи (содействия);

— товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзи­та через таможенную территорию РФ и предназначенные для третьих стран;

— товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с Таможенным кодексом РФ;

— оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную тер­риторию РФ для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподготовки военно­служащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществ­ляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами ино­странных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглаше­ниями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти;

— пожарно-техническая продукция, ввозимая на таможенную террито­рию РФ для обеспечения деятельности органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы МВД РФ при осуществлении своих функций, установленных законодательством РФ;

— оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, вхо­дящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектую­щие изделия (за исключением подакцизных), ввозимые на таможенную тер­риторию РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответ­ствии с международными договорами РФ. Освобождение от уплаты таможен­ной пошлины производится только в случаях, когда это предусмотрено меж­дународными договорами РФ.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, в том числе ввозимые по лизингу, для выпол­нения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат инвестора, утвержденными в установленном указанным соглашением порядке, или вывозимые с данной территории в со­ответствии с условиями указанного соглашения. В таком случае взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции в соответствии с условиями СРП, заключенного в соответствии с Федераль­ным законом о соглашениях о разделе продукции.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ФОРМ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ — установленное в ст. 188 ТК и международных договорах РФ освобождение отдельных лиц, отдельных товаров и транспортных средств от определенных форм таможенного контроля.

Таможенному досмотру не подлежит личный багаж Президента РФ, ви­це-президента РФ и следующих вместе с ними членов их семей. Личный ба­гаж народных депутатов РФ и членов Правительства РФ освобождается от таможенного досмотра, если указанные лица пересекают таможенную грани­цу РФ в связи с исполнением своих депутатских или служебных обязанно­стей. Освобождаются от таможенного досмотра иностранные военные ко­рабли (суда), боевые и военно-транспортные воздушные суда и военная техника, следующая своим ходом.

Председатель ГТК или лицо, его замещающее, вправе освобождать от­дельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это отвечает жизненно важным интересам РФ.

Освобождение от определенных форм таможенного контроля в соответ­ствии с международными договорами РФ осуществляется после ратифика­ции этих договоров.

ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОПЛАТЫ ПОШЛИНОЙ (ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ПОШЛИНЫ) — тарифная льгота в отношении товаров, ввозимых на терри­торию РФ, установленная в ст. 35 Закона о таможенном тарифе. От тамо­женной пошлины освобождаются:

а) транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжение, топливо, продовольствие и другое имущество, не­обходимое для их нормальной эксплуатации на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенное за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

б) предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топ­ливо, продовольствие и другое имущество, вывозимое за пределы таможен­ной территории РФ для обеспечения деятельности российских и арендован­ных (зафрахтованных) российскими лицами судов, ведущих морской промысел, а также продукция их промысла, ввозимая на таможенную терри­торию РФ;

в) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представите­лями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглаше­ний РФ или законодательства РФ;

г) валюта РФ, иностранная валюта (кроме используемой для нумизмати­ческих целей), а также ценные бумаги в соответствии с законодательными ак­тами РФ;

д) товары, подлежащие обращению в собственность государства в случа­ях, предусмотренных законодательством РФ;

е) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ и вывозимые с этой территории в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последст­вий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплат­ных учебных, дошкольных и лечебных учреждений;

ж) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвоз­мездной помощи (содействия), а также ввозимые на эту территорию и (или) вывозимые с этой территории в благотворительных целях по линии го­сударств, международных организаций, правительств, в том числе в целях оказания технической помощи (содействия);

з) товары, перемещаемые под таможенным контролем в режиме транзита через таможенную территорию РФ и предназначенные для третьих стран;

и) товары, перемещаемые через таможенную границу РФ физическими лицами и не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности в соответствии с ТК;

н) оборудование, включая машины, механизмы, а также материалы, вхо­дящие в комплект поставки соответствующего оборудования, и комплектую­щие изделия (за исключением подакцизных товаров), ввозимые на таможен­ную территорию РФ в счет кредитов, предоставленных иностранными государствами и международными финансовыми организациями в соответ­ствии с международными договорами РФ ( освобождение от уплаты тамо­женной пошлины производится только в случаях, когда это предусмотрено международными договорами РФ);

о) товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, в том числе ввози­мые по лизингу, для выполнения работ по соглашению о разделе продукции в соответствии с программой таких работ и со сметой затрат инвестора, утвер­жденными в установленном указанным соглашением порядке, или вывози­мые с данной территории в соответствии с условиями указанного соглаше­ния (в таком случае взимание ввозных и вывозных таможенных пошлин заменяется разделом продукции в соответствии с условиями СРП, заключен­ного в соответствии с Федеральным законом о соглашениях о разделе про­дукции);

п) приобретенное за счет целевых средств федерального бюджета обору­дование для производства детского питания (комплектующие и запасные ча­сти к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утвержда­емому Правительством РФ, а также оборудование для производства детского питания (комплектующие и запасные части к нему), приобретенное за счет связанных иностранных кредитов, предоставленных РФ иностранными госу­дарствами или правительствами иностранных государств. Указанная льгота распространяется на оборудование (комплектующие и запасные части к нему) для производства детского питания, ввезенное (ввозимое) на таможен­ную территорию РФ в целях реализации федеральной целевой программы «Развитие индустрии детского питания» президентской программы «Дети России».

В ст. 35 Закона о таможенном тарифе вносились изменения феде­ральными законами: от 27 декабря 1995 г. № 211-ФЗ; от 5 февраля 1997 г. № 25-ФЗ; от 10 февраля 1999 г. № 32-ФЗ; от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ; от 27 мая 2000 г. № 74-ФЗ; от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ.

Постановлениями Правительства РФ были утверждены:

— порядок освобождении от уплаты таможенных пошлин флота рыбной отрасли (от 12 августа 1994 г. № 916);

— перечень пожарно-технической продукции, в отношении которой при ввозе на таможенную территорию РФ предоставляются тарифные льготы (от 13 октября 1999 г. № 1162);

— перечень приобретаемого за счет целевых средств федерального бюд­жета оборудования для производства детского питания (комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ (от 15 де­кабря 2000 г. № 1004).

Применение тарифных льгот регламентировано в следующих документах ГТК: 1) письмо от 14 августа 1995 г. № 01-13/11485, 2) приказ от 25 мая 2000 г. № 429, 3) приказ от 8 октября 2000 г. № 911.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА — часть имущества со сроком полезного использова­ния, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (ст. 257 НК). Амортизация основных средств осуществляется в соответствии с порядком определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Особенности ведения налогового учета операций с основными средства­ми установлены в ст. 323 НК. Налогоплательщик по налогу на прибыль органи­заций определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущест­ва на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно.

Аналитический учет должен содержать информацию:

— о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализо­ванного в отчетном (налоговом) периоде;

— об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

— о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

— о способах начисления и сумме начисленной амортизации по аморти­зируемым основным средствам за период с даты начала начисления аморти­зации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;

— о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий до­говора купли-продажи;

— о дате приобретения и дате реализации имущества;

— о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализа­цией амортизируемого имущества, в частности, на расходы по хранению, об­служиванию и транспортировке реализованного имущества.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения опера­ции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и це­ной приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму на­численной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке. Положи­тельная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реа­лизации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налого­обложения в состав расходов будущих периодов.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитыва­емых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разни­цы между количеством месяцев срока полезного использования этого иму­щества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реа­лизации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчис­ленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ ГОСУДАРСТВ - УЧАСТ­НИКОВ СНГ — документ, принятый Решением Совета глав государств СНГ от 10 февраля 1995 г., определяющий принципы правового, экономического и организационного регулирования таможенного дела государств — участни­ков СНГ, за которыми сохраняется право введения других норм, не противо­речащих Основам.

ОСОБЕННОСТИ ВЗИМАНИЯ АКЦИЗА ПО ПОДАКЦИЗНЫМ ТОВА­РАМ, ПЕРЕМЕЩАЕМЫМ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ ПРИ ОТСУТСТВИИ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ И ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ, установлены в ст. 186 НК.

В случае, если в соответствии с международным договором РФ с ино­странным государством отменяется таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государ­ства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввози­мым на территорию РФ, устанавливается Правительством РФ.

При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию ука­занных иностранных государств порядок подтверждения права на освобож­дение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностран­ных государств.

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОБЩЕГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УСН И ОБРАТНО —

установлены в ст. 346.25 НК.

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с ис­пользованием метода начислений, при переходе на УСН выполняют следую­щие правила:

1) на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денеж­ных средств, полученные в период применения общего режима налогообло­жения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуще­ствляет после перехода на УСН;

2) на дату перехода на УСН в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период приме­нения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой при­обретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требования­ми главы 25 НК (налог на прибыль организаций). В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществ­лена после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные по­сле перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начисле­ний указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение пе­риода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные по­сле перехода на УСН, в оплату расходов налогоплательщика, если до перехо­да на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК (п. 1 ст. 346.25 НК).

Организации, применявшие УСН, при переходе на общий режим нало­гообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные по­сле перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налого­вого учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении нало­говой базы при применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после пере­хода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемы­ми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов (п. 2 ст. 346.25 НК).

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной систе­мы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчисле­нии налоговой базы за этот период в соответствии с главой 26.2 НК, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с главой 25 НК, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехо­да налогоплательщика на общий режим налогообложения, а полученная раз­ница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 346.25 НК).

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕ­ТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УСН — особенности определения и признания расходов на приобретение основных средств при упрощенной систе­ме налогообложения, установленные в п. 3 ст. 346.16 НК.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, — в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

— в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение одного года применения УСН;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН — 50% стоимости, второго года — 30% стоимости и третьего года — 20% стои­мости;

— в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение 10 лет применения УСН равными долями от стои­мости основных средств.

При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы при­нимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следу­ет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 НК. Сроки полезного использования тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, устанавливаются налогоплатель­щиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями орга­низаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отно­шении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основ­ными средствами с момента их приобретения до даты реализации (переда­чи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму на­лога и пени.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ИСПОЛНЕНИИ СРП —

особенности применения налоговых ставок, порядка исчисления налогов, порядка уплаты налогов, сроков уплаты налогов, установленные в Законе о соглашениях о разделе продукции (Закона № 225-ФЗ), в части 2 НК и других актах законодательства о налогах и сборах.

В Законе № 225-ФЗ были установлены нормы об освобождении инве­сторов от взимания отдельных видов налогов и сборов, а также особенности исчисления и уплаты инвесторами налогов, взимавшихся до введения в дей­ствие части 2 НК:

— налога на прибыль предприятий;

— акцизов;

— налога на добавленную стоимость;

— платежей за пользование недрами.

Правила освобождения от уплаты налогов и сборов и особенности ис­числения и уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей были установлены в п. 1—3 ст. 13 Закона № 225-ФЗ следующим образом:

«1. За исключением налога на прибыль и платежей за пользование нед­рами^[1], инвестор в течение срока действия соглашения с учетом положений пункта 3 настоящей статьи освобождается от взимания налогов, сборов, ак­цизов и иных обязательных платежей (за исключением предусмотренных пунктом 6 настоящей статьи), предусмотренных законодательством РФ. Взи­мание указанных налогов, сборов и иных обязательных платежей заменяется разделом продукции на условиях соглашения в соответствии с настоящим Федеральным законом.

В случае, если законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от взимания налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, часть прибыльной продукции, являющаяся долей инвестора в соответствии с усло­виями соглашения, подлежит увеличению за счет соответствующего умень­шения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты налогов, сборов, иных обязательных платежей и уточненную на сумму, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Банка России, действовавших в истекшем пе­риоде. При этом распределение между Российской Федерацией и соответст­вующим субъектом РФ части прибыльной продукции, принадлежащей госу­дарству в соответствии с условиями соглашения, или ее стоимостного эквивалента подлежит корректировке на основе договоров, указанных в пун­кте 1 статьи 10 настоящего Федерального закона.

2. Налог на прибыль уплачивается инвестором в порядке, установленном законодательством РФ, с учетом следующих особенностей:

— объектом обложения этим налогом является определяемая в соот­ветствии с условиями соглашения стоимость части прибыльной продук­ции, принадлежащей инвестору по условиям соглашения. При этом такая стоимость уменьшается на сумму платежей инвестора за пользование за­емными средствами, разовых платежей инвестора при пользовании недра­ми, а также на сумму других не возмещаемых инвестору в соответствии с условиями соглашения затрат, состав и порядок учета которых при опре­делении объекта обложения налогом на прибыль устанавливаются согла­шением в соответствии с законодательством РФ. В случае, если указан­ные затраты превышают стоимость принадлежащей инвестору части прибыльной продукции, в последующие периоды объект обложения нало­гом на прибыль уменьшается на сумму соответствующей возникающей разницы до полного ее возмещения;

— уплата налога на прибыль инвестора при выполнении работ по согла­шению производится обособленно от уплаты налога на прибыль по другим видам деятельности. При этом применяется ставка налога на прибыль, дей­ствующая на дату подписания соглашения;

— льготы по налогу на прибыль, предусмотренные законодательством РФ, а также налогообложение суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной^[2], сумм выплаченных дивиден­дов или доходов от долевого участия при взимании налога на прибыль не применяются;

— налог на прибыль, взимаемый по ставке зачисления этого налога в бюджеты субъектов РФ, вносится в бюджет субъекта РФ, на территории ко­торого расположен предоставляемый в пользование участок недр, независи­мо от места регистрации плательщика;

— по согласованию сторон налог на прибыль уплачивается инвестором в натуральной или стоимостной форме.

3. При исчислении налога на добавленную стоимость при реализации инвестором принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения произведенной продукции из подлежащей взносу в бюджет в соответствую­щем периоде суммы указанного налога вычитаются все суммы налога на до­бавленную стоимость, уплаченные инвестором в этом периоде по приобре­тенным им для выполнения работ по соглашению товарно-материальным ценностям, а также по работам и услугам.

Разница, возникающая в случае превышения сумм указанного налога, уплаченного инвестором поставщикам за приобретаемые товарно-матери­альные ценности, над суммами указанного налога, исчисленными при реа­лизации произведенной продукции, являющейся собственностью инвестора, подлежит возмещению инвестору в порядке и в сроки, установленные зако­нодательством РФ, с уточнением суммы этой разницы, исходя из ставок ре­финансирования Банка России, действовавших в соответствующем истек­шем периоде.

После начала добычи минерального сырья уточненная сумма указанной разницы, не возмещенная инвестору из бюджета к соответствующему дню, возмещается ему за счет уменьшения принадлежащей государству в соответ­ствии с условиями соглашения части произведенной продукции на величину ее стоимостного эквивалента.

Обороты между инвестором и оператором соглашения по безвозмездной передаче товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашению, а также операции по передаче денежных средств, не­обходимых для финансирования указанных работ в соответствии с утверж­денной в установленном соглашением порядке сметой, освобождаются от налога на добавленную стоимость».

В соответствии с п. 7 ст. 13 Закона № 225-ФЗ операторы соглашения, а также юридические лица (подрядчики, поставщики, перевозчики и другие лица), участвующие в выполнении работ по соглашению на основе дого­воров (контрактов) с инвестором, освобождаются от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ товаров и услуг в соответствии с проектной документацией, пред­назначенных для проведения указанных работ, а также при вывозе за пре­делы таможенной территории РФ минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с условиями соглашения собст­венностью инвестора.

Особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов при испол­нении соглашений о разделе продукции устанавливаются в соответствующих главах части 2 НК: 1) особенности исчисления и уплаты акцизов при реализа­ции СРП; 2) налог на прибыль организаций; 3) НДС; 4) особенности исчисле­ния и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при исполнении СРП; 5) налог на доходы физических лиц; 6) ЕСН.

ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ПОД­АКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ установ­лены в ст. 185 НК. При ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение акцизами производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вы­пуска товаров для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реим­порта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК, в порядке, предусмотренном таможенным за­конодательством РФ;

3) акциз не уплачивается при помещении подакцизных товаров под та­моженные режимы:

— транзита товаров;

— таможенного склада;

— реэкспорта товаров;

— переработки под таможенным контролем;

— свободной таможенной зоны;

— свободного склада;

— уничтожения товаров;

— отказа от товаров в пользу государства.

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим пере­работки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплачен­ных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной терри­тории РФ;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим вре­менного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ (п. 1 ст. 185 НК).

При вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ налого­обложение производится в следующем порядке:

1) при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы тамо­женной территории РФ акциз не уплачивается с учетом особенностей осво­бождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (за- считываются) налоговыми органами РФ в порядке, предусмотренном РФ. Указанный порядок применяется также при помещении товаров под тамо­женные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной тамо­женной зоны в целях их (в том числе продуктов их переработки) последующе­го вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта за пределы таможенной территории РФ;

2) при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта за пределы та­моженной территории РФ уплаченные при ввозе на таможенную террито­рию РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, преду­смотренном таможенным законодательством РФ;

3) при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории РФ в со­ответствии с иными по сравнению с указанными таможенными режимами освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ (п. 2 ст. 185 НК).

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не пред­назначенных для производственной или иной деятельности, может приме­няться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ (п. 3 ст. 185 НК). Письмом ГТК от 19 де­кабря 2000 г. № 01-06/36951 направлены Методические рекомендации о по­рядке применения акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ.

ОСОБЕННОСТИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕ­РАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ЗА ПРЕДЕЛЫ ТЕРРИТОРИИ РФ установлены в ст. 184 НК.

Освобождение от налогообложения операций по реализации подакциз­ных товаров и (или) передаче лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ производится только при вывозе подакцизных товаров в та­моженном режиме экспорта за пределы территории РФ:

— непосредственно налогоплательщиком — производителем этих то­варов;

— собственником нефтепродуктов, выработанных из собственного сырья по договору о переработке нефти с нефтеперерабатывающим заводом;

— по их поручению иным лицом на основании договора комиссии, до­говора поручения или агентского договора.

Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный ре­жим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый ор­ган поручительства банка или банковской гарантии (ст. 74 НК РФ). Такое поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления в порядке и сро­ки, которые установлены п. 6 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком докумен­тов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пени. При отсутствии поручительства банка налогоплатель­щик обязан уплатить акциз в соответствии с общим порядком, предусмот­ренным для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ (п. 1 ст. 184 НК).

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика пору­чительства банка уплаченные суммы акциза и соответствующая пеня под­лежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных това­ров. Возврат акциза производится в порядке, предусмотренном ст. 203 НК (п. 2 ст. 184 НК).

ОСОБЫЕ ВИДЫ ПОШЛИН — таможенные пошлины, временно применяе­мые к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов РФ. В соответствии со ст. 7 Закона о таможенном тарифе могут применяться сле­дующие особые виды таможенных пошлин: 1) специальные пошлины; 2) анти­демпинговые пошлины; 3) компенсационные пошлины.

Введение особых видов пошлин в целях защиты экономических интере­сов РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 14 апреля 1998 г. № 63-ФЗ.

Применению особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) предшествует расследование, проводимое в соот­ветствии с законодательством РФ по инициативе государственных орга­нов управления РФ. Решения в ходе расследования должны основывать­ся на количественно определяемых данных. Ставки соответствующих пошлин устанавливаются Правительством РФ по итогам проведенного расследования для каждого отдельного случая, и их размер должен быть соотносим с величиной установленного расследованием демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба (ст. 11 Закона о тамо­женном тарифе).

Положение о проведении расследования, предшествующего введению специальных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер, утверждено постановлением Правительства РФ от 11 марта 1999 г. № 274.

ОСОБЫЕ РЕЖИМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ВНЕШ­НЕТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — режимы, устанавливаемые в отноше­нии отдельных видов внешнеторговой деятельности в соответствии со ст. 22—23 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельно­сти. Установлены следующие виды особых режимов: 1) приграничная торгов­ля; 2) свободные экономические зоны.

ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ — стоимость амортизируемого имущества, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стои­мостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, опре­деляемой в соответствии с главой 25 НК (п. 13 ст. 259 НК).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ БАНКОВ ЗА НАРУШЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ О НАЛОГАХ И СБОРАХ — ответственность банков за невыполнение обязанностей банков по законодательству о налогах и сборах, установленная статьями гл. 18 НК «Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение».

Санкции за нарушение банком обязанностей, предусмотренных законо­дательством о налогах и сборах, установлены в виде штрафов и пеней в сле­дующих размерах (ст. 132—136 гл. 18 НК):

В ст. 136 НК определен порядок взыскания с банков штрафов и пеней. Штрафы, указанные в ст. 132—134, взыскиваются в порядке, аналогичном предусмотренному НК порядку взыскания санкций за налоговые правонару­шения. Пени, указанные в ст. 133 и 135, взыскиваются в порядке, предусмот­ренном ст. 60 НК.

С 1 июля 2002 г. ст. 15.7 Кодекса РФ об административных правонару­шениях устанавливается административная ответственность за нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. С 1 июля 2002 г. ст. 15.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях устанавливается адми­нистративная ответственность за неисполнение банком решения о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬ­СТВА — административная ответственность резидентов, включая уполномо­ченные банки, и нерезидентов за нарушение валютного законодательства, установленная в ст. 14 Закона РФ № 3615-1.

1. Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты, нару­шившие положения статей по валютному регулированию (ст. 2—8) Закона РФ № 3615-1, несут ответственность в виде: а) взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу Закона РФ № 3615-1 сдел­кам; б) взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

2. Резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты за отсут­ствие учета валютных операций, ведение учета валютных операций с наруше­нием установленного порядка, непредставление или несвоевременное пред­ставление органам валютного контроля и агентам валютного контроля документов и информации несут ответственность в виде штрафов в пределах суммы, которая не была учтена, была учтена ненадлежащим образом или по которой документация и информация не были представлены в установлен­ном порядке. Порядок привлечения к ответственности в этих случаях уста­навливается ЦБ РФ в соответствии с законами РФ.

3. При повторном свершении вышеуказанных нарушений, а также за не­выполнение или ненадлежащее выполнение предписаний органов валютно­го контроля резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты не­сут ответственность в виде:

а) взыскания в доход государства всего полученного по недействитель­ным в силу Закона РФ № 3615-1 сделкам или необоснованно приобретенно­го не по сделке, а в результате незаконных действий, а также штрафов в пре­делах пятикратного размера этих сумм, осуществляемого ЦБ РФ в соответствии с законами РФ;

б) приостановления действия или лишения резидентов, включая упол­номоченные банки, или нерезидентов выданных органами валютного конт­роля лицензий и разрешений;

в) других санкций, установленных законодательством РФ.

4. Взыскание сумм штрафов и иных санкций производится органами ва­лютного контроля, в том числе по представлению агентов валютного контро­ля, с юридических лиц — в бесспорном порядке, а с физических лиц — в су­дебном (бесспорный порядок взыскания с юридических лиц штрафов и иных санкций не применяется в соответствии с определением Конституци­онного Суда РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О).

5. Должностные лица юридических лиц — резидентов, в том числе упол­номоченных банков, и юридических лиц — нерезидентов, а также физические лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с указанием ЦБ РФ от 12 февраля 1999 г. № 500-У в слу­чае нарушения законодательства в сфере валютного регулирования и валют­ного контроля к уполномоченному банку может быть применена мера воздействия в виде ограничения проведения операции купли-продажи ино­странной валюты в наличной и безналичной формах.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ВЫ­ВОЗЕ И ВВОЗЕ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — ответственность за неза­конные вывоз культурных ценностей и ввоз культурных ценностей, незакон­ную передачу права собственности на них, установленная в соответствии с Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

Формами ответственности за нарушение законодательства о вывозе и ввозе культурных ценностей являются: дисциплинарная, административная и уголовная ответственность (ст. 55 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Устанавливается ответственность: 1) за незаконный вывоз и незаконный ввоз культурных ценностей; 2) за невозвращение временно вывезенных куль­турных ценностей; 3) экспертов.

Невозвращение культурных ценностей в срок, установленный в договоре о возврате временно вывезенных культурных ценностей, рассматривается как незаконный вывоз культурных ценностей и наказывается в соответствии с уголовным законодательством РФ и законодательством РФ об администра­тивных правонарушениях (ст. 56—57 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Эксперт, давший заведомо ложное экспертное заключение, несет уго­ловную ответственность в соответствии с действующим законодательством (ст. 58 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЛИЦ, СОВЕРШИВШИХ НАРУШЕНИЕ ТАМО­ЖЕННЫХ ПРАВИЛ — вид юридической ответственности; правовое послед­ствие совершения нарушения таможенных правил, заключающееся в приме­нении к лицу, совершившему нарушение таможенных правил, государственного принуждения в виде взысканий, налагаемых за нарушения таможенных правил. Определяется в соответствии с нормами раздела Х ТК (ст. 231—386).

Общие положения об ответственности лиц, совершивших нарушение та­моженных правил, установлены в ст. 231 ТК.

Лица, совершившие нарушение таможенных правил, несут ответствен­ность в соответствии с ТК, а в части, не урегулированной им, в соответствии с законодательством РФ об административных правонарушениях.

Физические лица несут ответственность за нарушение таможенных пра­вил, если к моменту совершения правонарушения они достигли шестнадца­тилетнего возраста.

Должностные лица несут ответственность за нарушение таможенных правил, если в их служебные обязанности в момент совершения ими право­нарушения входило обеспечение выполнения требований, установленных ТК, а также иными актами законодательства РФ по таможенному делу и международными договорами РФ, контроль за исполнением которых возло­жен на таможенные органы РФ.

Физические лица и должностные лица несут ответственность за наруше­ние таможенных правил, если они совершили противоправное действие или бездействие умышленно или по неосторожности.

Предприятия, учреждения и организации, а также лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не­сут ответственность за нарушение таможенных правил, за исключением слу­чаев, когда правонарушение произошло вследствие действия непреодолимой силы.

Привлечение к ответственности предприятий, учреждений, организа­ций, лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица не освобождает от ответственности их должностных лиц и иных работников за совершение или нарушение таможенных правил. Привлечение к уголовной ответственности за контрабанду и за совершение иных преступлений, производство дознания по которым отнесено к компе­тенции таможенных органов РФ, должностных лиц и иных работников, не освобождает предприятие, учреждение и организацию, а также лицо, зани­мающееся предпринимательской деятельностью без образования юридиче­ского лица, от ответственности за нарушение таможенных правил.

Применение мер воздействия за нарушение таможенных правил не осво­бождает лиц, привлекаемых к ответственности, от обязанности уплаты тамо­женных платежей и выполнения других требований, предусмотренных ТК. За нарушение таможенных правил наступает ответственность, если эти пра­вонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с зако­нодательством РФ уголовной ответственности.

Иностранные лица несут ответственность за нарушение таможенных пра­вил на общих основаниях с российскими лицами (ст. 283 ТК).

Лицо, совершившее нарушение таможенных правил, несет ответствен­ность на основании законодательства, действующего во время совершения правонарушения. Акты, смягчающие или отменяющие ответственность за нарушение таможенных правил, имеют обратную силу, т.е. распространяют­ся и на правонарушения, совершенные до издания этих актов. Акты, уста­навливающие или усиливающие ответственность за нарушение таможенных правил, обратной силы не имеют. Производство по делам о нарушении тамо­женных правил и их рассмотрение ведутся на основании законодательства, действующего во время производства по делу о правонарушении и его рас­смотрения (ст. 234 ТК). Не несет ответственности физическое лицо, которое во время совершения нарушения таможенных правил находилось в состоя­нии невменяемости, т.е. не могло осознавать значение своих действий или руководить ими вследствие хронического психического заболевания, вре­менного расстройства психики, слабоумия или иного болезненного психиче­ского расстройства (ст. 235 ТК).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за нарушение тамо­женных правил, признаются (ст. 236 ТК): 1) активное способствование раз­решению дела; 2) добровольное устранение вредных последствий правонару­шения; 3) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 4) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 5) совершение правонарушения несовершеннолет­ним, беременной женщиной или женщиной, имеющей ребенка в возрасте до одного года.

Должностное лицо таможенного органа РФ, рассматривающее дело о нарушении таможенных правил, может признать смягчающими ответствен­ность и другие обстоятельства.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность за нарушение тамо­женных правил, признаются (ст. 237 ТК):

1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование должностного лица таможенного органа РФ прекратить его;

2) повторное в течение года совершение нарушения таможенных правил;

3) совершение нарушения таможенных правил лицом, ранее совершив­шим контрабанду или иное преступление, производство дознания по кото­рому отнесено к компетенции таможенных органов РФ;

4) вовлечение несовершеннолетнего в совершение нарушения таможен­ных правил;

5) совершение нарушения таможенных правил группой лиц;

6) совершение нарушения таможенных правил в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

7) совершение нарушения таможенных правил в состоянии опьянения (должностное лицо таможенного органа РФ, рассматривающее дело о нару­шении таможенных правил, в зависимости от характера правонарушения мо­жет не признать данное обстоятельство отягчающим ответственность).

При совершении одним лицом двух или более нарушений таможенных правил взыскание налагается за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгого наказания более строгим (ст. 238 ТК).

Должностное лицо таможенного органа РФ, рассматривающее дело о на­рушении таможенных правил, учитывая обстоятельства дела, существенно снижающие степень общественной опасности деяния, а также личность ви­новного и признавая необходимым наложить на него взыскание ниже низ­шего предела, предусмотренного ТК за данное правонарушение, может до­пускать такое смягчение с обязательным указанием его мотивов. По тем же основаниям может не назначаться дополнительное взыскание, которое, со­гласно статье ТК, предусматривающей ответственность за нарушение тамо­женных правил, является обязательным (ст. 239 ТК).

При малозначительности совершенного нарушения таможенных правил должностное лицо таможенного органа РФ, рассматривающее дело, может освободить правонарушителя от ответственности и ограничиться устным за­мечанием (ст. 240 ТК).

Если лицо, подвергнутое взысканию за нарушение таможенных правил, в течение года со дня окончания исполнения взыскания не совершило ново­го нарушения таможенных правил, то это лицо считается не подвергавшимся взысканию (ст. 241 ТК).

ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА — виды дохо­дов физических лиц, в отношении которых ст. 228 НК установлены особенно­сти исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей произ­водят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключен­ных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по догово­рам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имуще­ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

3) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении кото­рых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких до­ходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организа­торами тотализаторов и других игр, основанных на риске (в том числе с ис­пользованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей.

2. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы на­лога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплатель­щиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выпла­те налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

3. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

4. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жи­тельства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

5. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых нало­говыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равны­ми долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения на­логовым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ ЛИЦА — термин, использованный в Основах таможен­ных законодательств государств — участников СНГ, означающий:

— предприятия, учреждения и организации с местонахождением в госу­дарстве, созданные в соответствии с национальным законодательством;

— лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица, зарегистрированных на территории государства;

— граждан государства, имеющих постоянное местожительство в этом государстве (ст. 11 Основ таможенных законодательств государств — участ­ников СНГ).

ОТЕЧЕСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ — термин, использованный в Основах тамо­женных законодательств государств — участников СНГ, означающий товары, происходящие из государства, либо товары, выпущенные в свободное обра­щение на территории этого государства (ст. 11 Основ таможенных законода­тельств государств — участников СНГ).

В актах законодательства РФ используются термины: 1) «товар, происхо­дящий из РФ»; 2) «российский товар».

ОТЗЫВ ЛИЦЕНЗИИ ИЛИ КВАЛИФИКАЦИОННОГО АТТЕСТАТА

мера ответственности, предусмотренная ст. 244 ТК, применяемая таможен­ными органами в виде дополнительного взыскания в отношении лиц, совер­шивших нарушение таможенных правил. Может применяться к владельцам таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли, свободных складов, складов временного хранения, а также к таможенным брокерам, таможенным перевозчикам или специалистам по таможенному оформлению за нарушение ими таможенных правил, если эти правонарушения совершены в связи с осу­ществлением указанными лицами деятельности, предусмотренной лицензией или квалификационным аттестатом (ст. 244 ТК).

ОТКАЗ ОТ ТОВАРА В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА — таможенный режим, при котором лицо отказывается от товара без взимания таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер экономической политики. Отказ от това­ра в пользу государства допускается с разрешения таможенного органа РФ, предоставляемого в порядке, определяемом ГТК (ст. 105 ТК).

Отказ от товара в пользу государства не влечет каких-либо расходов для государства (ст. 106 ТК).

«Положение о таможенном режиме отказа от товара в пользу государст­ва» утверждено приказом ГТК от 18 мая 2000 г. № 411.

ОТКРЫТАЯ ПЛОЩАДКА — специально оборудованное место, располо­женное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и исполь­зуется для взимания ЕНВД.

ОТНОШЕНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И ОПЛАЧЕННОГО АКЦИОНЕР­НОГО КАПИТАЛА (англ. debt-equity ratio = debt ratio = debt-to-equity ra­tio) — коэффициент, используемый во многих странах в целях контроля за соблюдением норм корпоративного и специального законодательства (по банковской, страховой, инвестиционной и другим видам деятельности). В налоговых правоотношениях при превышении установленного уровня зна­чения данного коэффициента могут применяться меры против избежания на­лога при тонкой капитализации.

ОТРАСЛЬ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ — термин, применяемый в За­коне № 63-ФЗ, означающий производителей аналогичного или непосредст­венно конкурирующего товара в любых отраслях российской экономики (в том числе в отраслях, занимающихся переработкой сельскохозяйственных то­варов), на долю которых приходится основная часть (более чем 50%) объема производства такого товара (ст. 2 Закона № 63-Ф3). Особенности определе­ния отрасли российской экономики при демпинговом импорте товара уста­новлены в ст. 9 Закона № 63-Ф3. Для целей применения антидемпинговых мер термин «отрасль российской экономики» определяется как вышеуказан­ный, за исключением следующих случаев (определенных в п. 2—4 ст. 9).

Если российские производители аналогичного или непосредственно конкурирующего товара сами осуществляют демпинговый импорт товара либо образуют с экспортерами или импортерами такого товара зависимые или дочерние общества в соответствии с гражданским законодательством, под отраслью российской экономики понимаются только остальные произ­водители аналогичного или непосредственно конкурирующего товара (п. 2 ст. 9).

В исключительных случаях при определении отрасли российской эконо­мики территория РФ может рассматриваться как состоящая из двух или не­скольких конкурирующих рынков, а российские производители в пределах указанных рынков — как отдельная отрасль российской экономики, если та­кие производители продают на указанных рынках не менее чем восемьдесят процентов аналогичного или непосредственно конкурирующего товара, про­изводимого ими, и спрос на указанных рынках на аналогичный или непо­средственно конкурирующий товар не удовлетворяется в значительной мере производителями, находящимися на остальной территории РФ. В таких слу­чаях факт существенного ущерба вследствие демпингового импорта товара может быть установлен, даже если основной части отрасли российской эко­номики не причинен существенный ущерб, при условии, если демпинговый импорт товара сконцентрирован на указанном рынке и причиняет сущест­венный ущерб не менее чем восьмидесяти процентам производителей анало­гичного или непосредственно конкурирующего товара в пределах указанного рынка (п. 3 ст. 9).

Если в результате антидемпингового расследования при условии, что от­расль российской экономики понимается так, как определено в п. 3 Закона № 63-ФЗ, принимается решение о применении антидемпинговых мер. Ука­занные меры могут применяться в отношении всего объема импорта такого товара в РФ. В данном случае антидемпинговые пошлины вводятся только по­сле того, как экспортерам такого товара была предоставлена возможность прекратить экспорт товара по демпинговым ценам в данный регион или взять на себя обязательства по ценам или количеству поставок, но демпинговый импорт товара не прекратился и соответствующих обязательств взято не было (п. 4 ст. 9).

ОТСРОЧКА (РАССРОЧКА) ПО УПЛАТЕ НАЛОГА — изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК, на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтап­ной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рас­срочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу по одному или нескольким налогам при наличии хотя бы одного из следую­щих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты вы­полненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возмож­ность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) лицом носит сезонный характер (перечень отраслей и видов деятельности, имею­щих сезонный характер, утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382);

6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в от­ношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основа­ниям 3), 4) или 5), на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ, действо­вавшей за период отсрочки или рассрочки, если иное не предусмотрено та­моженным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по основаниям 1) или 2), на сумму задолженности проценты не начисляются.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований. Копия заявления направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются уполномоченному органу документы об имуществе, которое может быть предметом залога, либо пору­чительство.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе при­нять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предостав­лении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолжен­ности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятиднев­ный срок со дня принятия решения.

При отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по основаниям 1) или 2) в преде­лах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате кото­рого предоставляется отсрочка или рассрочка, сроки и порядок уплаты сум­мы задолженности и начисляемых процентов, а также в соответствующих случаях документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу. Если отсрочка или рассрочка по уплате налога предо­ставляется под залог имущества, решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным. При наличии оснований 1) или 2) в решении об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога должны быть приведены имеющее место обстоятельства, исключающие изменение срока исполнения обязанности по уплате налога. Решение об от­казе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законода­тельством РФ.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате на­лога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным орга­ном в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованно­му лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Указанные правила применяются при предоставлении отсрочки или рас­срочки по уплате налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, за исключением предоставления отсрочки или рассрочки по основанию сезонного характера производства и (или) реализации товаров, работ или услуг, а также в отношении порядка и условий предоставления от­срочки или рассрочки по уплате сборов, если иное не предусмотрено законо­дательством о налогах и сборах.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные осно­вания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты регио­нальных и местных налогов.

Порядок прекращения действия отсрочки, рассрочки определен в ст. 68 НК. Действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до ис­течения такого срока. Действие отсрочки, рассрочки прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбо­ра и соответствующих процентов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставления от­срочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть досрочно пре­кращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о со­ответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора.

При досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки налогопла­тельщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каж­дый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно. При этом оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется как разница между суммой задолженно­сти, определенной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), уве­личенной на сумму процентов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период действия отсрочки (рассрочки), и фактиче­ски уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке направляется принявшим это решение уполномоченным органом налогоплательщику или плательщику сбора по почте заказным письмом не позднее пяти рабочих дней со дня принятия решения. Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается полученным по истечении шести дней с даты на­правления заказного письма. Копия такого решения в те же сроки направля­ется в налоговый орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогоплательщиком или пла­тельщиком сбора в суд в порядке, установленном законодательством РФ.

ОТСРОЧКА (РАССРОЧКА) УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

изменение срока уплаты таможенных платежей, осуществляемое на основа­нии ст. 121 ТК.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть пре­доставлена плательщику в исключительных случаях. При предоставлении от­срочки (рассрочки) осуществляется обеспечение уплаты таможенных плате­жей.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимается тамо­женным органом РФ, производящим таможенное оформление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам рефинансирования ЦБ РФ. Лицам, предпринимавшим попытку укло­ниться от уплаты таможенных платежей, отсрочка или рассрочка уплаты та­ких платежей не предоставляется. Порядок предоставления отсрочек или рассрочек уплаты таможенных платежей установлен приказом ГТК от 22 февраля 1996 г. № 100.

ОТЧЕТНЫЙ ГОД — термин, установленный в ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, означающий для всех организаций календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных ор­ганизаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 де­кабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октяб­ря, — по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

ОТЧИСЛЕНИЯ НА ВОСПРОИЗВОДСТВО МИНЕРАЛЬНО-СЫРЬЕВОЙ БАЗЫ — обязательные платежи, предусмотренные Законом об основах нало­говой системы (пп. «з» п. 1 ст. 19), зачисляемые в специальный внебюджет­ный фонд РФ. Федеральным законом от 1 июля 1994 г. № 9-ФЗ «О федераль­ном бюджете на 1994 год» в частичное изменение ст. 19 Закона об основах налоговой системы было установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобывающих предприятий для самостоятельного фи­нансирования геологоразведочных работ, зачисляются в федеральный бюд­жет и имеют строго целевое назначение.

Отчисления взимались на основании Закона об основах налоговой системы, Федерального закона от 3 марта 1995 г. № 27-ФЗ «О внесении из­менений и дополнений в Закон РФ «О недрах», Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 224-ФЗ «О ставках отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы», постановления Правительства РФ от 17 мая 1996 г. № 597 «О порядке использования отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и освобождения пользователей недр от указан­ных отчислений». Порядок исчисления и уплаты был установлен в Инструк­ции ГНС от 31 декабря 1996 г. № 44.

Плательщики — пользователи недр (субъекты предпринимательской дея­тельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств, если законодательством РФ и законодательст­вом субъектов РФ они были наделены правом заниматься соответствующим видом деятельности при пользовании недрами), осуществляющие добычу полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств. Поль­зователи недр, осуществляющие свою деятельность на условиях соглашений о разделе продукции, не являлись плательщиками отчислений.

Взимание отчислений было отменено с 1 января 2002 г. в связи с введе­нием налога на добычу полезных ископаемых.

ОФШОРНАЯ КОМПАНИЯ — понятие международного налогового планиро­вания, которое может означать: 1) особый вид национальных компаний, уч­режденных на острове Кипр; 2) либо, в широком смысле, компанию с льгот­ным налоговым статусом, зарегистрированную в офшорной зоне.

Офшорная компания как особый вид национальной компании может быть учреждена на острове Кипр. Учреждение офшорной компании на Кип­ре возможно только при получении предварительного согласия Центрально­го банка республики Кипр. Для того чтобы пользоваться специальным нало­говым статусом, компания должна одновременно соответствовать следую­щим требованиям:

—получать доходы только за пределами Кипра и покрывать все местные расходы за счет внешних источников;

— акциями компаний должны владеть, прямо или косвенно, нерезиденты в течение всего периода существования компании (резиденты могут высту­пать только в качестве номинальных держателей акций);

— компания не может привлекать средства из нескольких источников;

— ежегодно в Центральный банк должен предоставляться финансовый отчет, заверенный лицензированным аудитором.

Кроме того, без получения специальной лицензии офшорная компания не может осуществлять банковскую и страховую деятельность.

ОФШОРНЫЕ ЗОНЫ (налоговые убежища, налоговые гавани; от англ. Off­shore — находящийся на расстоянии от берега; вне территории страны) — термин международного налогового планирования, обычно означающий небо­льшие островные или прибрежные государства и территории, проводящие политику привлечения капиталов из-за рубежа путем предоставления налого­вых льгот. В широком смысле под офшорными зонами могут пониматься также внутренние территории с льготным налогообложением отдельных ви­дов доходов, а также свободные экономические зоны и зоны беспошлинной тор­говли.

Льготные условия налогообложения в офшорных зонах могут возникать в результате:

— отсутствия налогообложения доходов или имущества;

— освобождения от налогообложения доходов определенных категорий лиц (как правило, нерезидентов);

— установления пониженного уровня налогообложения отдельных видов доходов (процентов, дивидендов, роялти, доходов из источников, располо­женных за пределами данной страны);

— использования принципа территориального налогообложения доходов.

Для иностранных граждан, компаний и банков могут устанавливаться

либо режим полного освобождения от налогообложения, либо значительно пониженный (по сравнению с промышленно развитыми странами) уровень налогообложения доходов и имущества. Нередко указанный термин упо­требляется применительно к странам, в которых пониженный уровень нало­гообложения возникает только для некоторых видов доходов (в силу особен­ностей внутреннего законодательства или условий налоговых соглашений с другими странами).

Офшорные зоны подразделяются на универсальные и специализирован­ные (трастовые, инвестиционные, банковские, страховые, судовладельче­ские). Офшорные зоны могут быть как независимыми государствами, так и территориями, входящими в состав или находящимися в подчинении како­го-либо государства. Для целей минимизации налогообложения могут ис­пользоваться:

— обычные национальные компании;

— компании со специальным налоговым статусом;

— нерезидентные компании.

Основные причины возникновения и расширения деятельности офшор­ных зон — возросший уровень налогообложения в промышленно развитых странах, интернационализация экономической деятельности и развитие транснациональных форм бизнеса.

С целью уменьшения негативных последствий применения налогопла­тельщиками офшорных зон в большинстве стран используются:

— меры по защите экономических интересов;

— меры против избежания налогов;

— меры, направленные на противодействие легализации доходов.

ОЦЕНКА ЗЕМЛИ — оценка стоимости земельного участка, осуществляемая в соответствии со ст. 66 Земельного кодекса. Проводится в целях определения кадастровой стоимости земельного участка.

ОЦЕНКА КАЧЕСТВА ЗЕМЕЛЬ — оценка земель, проводимая в целях полу­чения информации о свойствах земли как средства производства в сельском хозяйстве. Оценка качества земель, являющихся исконной средой обитания коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, проводится в целях установления продуктивности оленьих пастбищ и нали­чия биологических ресурсов, необходимых для обеспечения традиционного образа жизни коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (ст. 12 Закона о землеустройстве).

ОЦЕНКА ОСТАТКОВ НЗП, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ ОТГРУ­ЖЕННЫХ — оценка налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций продукции, товаров и незавершенного производства, осуществляемая в соот­ветствии со ст. 319 НК.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налого­плательщиком на основании данных налогового учета о сумме осуществлен­ных в текущем месяце прямых расходов. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП исходя из расчета по методу плановой (нор­мативной) себестоимости. В случае, если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себестоимости, сумма прямых расходов распреде­ляется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в ис­ходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических по­терь. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав расходов на производство и реализацию следующе­го месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенно­го производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода (п. 1 ст. 319 НК).

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учет­ных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и сум­мы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП. При этом сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе исходя из расчета по методу плановой (нормативной) себестоимости. В слу­чае, если предприятие не использует метод нормативной (плановой) себе­стоимости, сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой про­дукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях) (п. 2 ст. 319 НК).

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в натуральных измерителях) и прямых расходов, осуществлен­ных в текущем месяце, уменьшенных на суммы прямых расходов, распреде­ленных на остатки НЗП и остатки готовой продукции на складе. При этом сумма прямых расходов распределяется на отгруженную, но не реализован­ную на конец текущего месяца продукцию, исходя из доли отгруженной, но не реализованной продукции в общем объеме отгруженной продукции за данный месяц (п. 3 ст. 319 НК).

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в области оказания услуг, выполнения работ, производят оценку НЗП на конец текущего месяца в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для производства това­ров. При этом в сумму прямых расходов дополнительно включаются расходы на оплату труда основного производственного персонала и суммы единого социального налога (взноса), начисленного на сумму расходов на оплату труда основного производственного персонала, осуществленные налогоплатель­щиком в текущем месяце (п. 4 ст. 319 НК).