<<
>>

М

МАГАЗИН — специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обес­печенное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещени­ями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

МАГАЗИН БЕСПОШЛИННОЙ ТОРГОВЛИ — таможенный режим, при котором товары реализуются под таможенным контролем на таможенной территории РФ (в аэропортах, портах, открытых для международного сооб­щения, и иных местах, определяемых таможенными органами РФ) без взима­ния таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер экономиче­ской политики (ст. 52 ТК).

Условия помещения товаров под таможенный режим магазина беспош­линной торговли установлены в ст. 53 ТК. В таможенном режиме магазина беспошлинной торговли могут реализовываться любые товары, за исключе­нием товаров, запрещенных к ввозу в РФ, вывозу из РФ, запрещенных к реа­лизации на территории РФ, а также иных товаров, перечень которых может определяться ГТК (ст. 53 ТК). Перечень товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, утвержден при­казом ГТК от 23 июля 1999 г. № 468. Товары, реализация которых на терри­тории РФ ограниченна, могут реализовываться в таможенном режиме мага­зина беспошлинной торговли только при условии соблюдения требований, установленных законодательством РФ. Товары, помещенные под таможен­ный режим магазина беспошлинной торговли, реализуются непосредственно в специальных магазинах (магазины беспошлинной торговли). Эти специализи­рованные магазины могут учреждаться только при наличии лицензии на уч­реждение магазина беспошлинной торговли.

«Положение о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли» утверждено приказом ГТК от 23 июля 1999 г. № 468.

МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ — коммерческая организация, в уставном капита­ле которой доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превы­шает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превы­шает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышлен­ности — 100 человек; в строительстве — 100 человек; на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве — 60 человек; в научно-технической сфе­ре — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.

Под субъектами ма­лого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающие­ся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (мно­гопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям (включая среднюю численность работников) установлены Федеральным законом от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», определяющим общие положения в области государственной под­держки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования дея­тельности субъектов малого предпринимательства, действующим на всей территории РФ в отношении всех субъектов малого предпринимательства независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Ведению РФ подлежат определение общих принципов, приоритетных направлений и методов государственной поддержки малого предпринима­тельства в РФ, установление порядка создания и деятельности федеральных органов государственной власти в области государственной поддержки мало­го предпринимательства, разработка и реализация федеральных программ развития и поддержки малого предпринимательства, финансируемых не ме­нее чем на 50% за счет средств федерального бюджета и специализирован­ных внебюджетных фондов РФ, установление льгот для субъектов малого предпринимательства по федеральным налогам и иным платежам в федераль­ный бюджет и специализированные внебюджетные фонды РФ. Субъекты РФ в соответствии со своими полномочиями решают все вопросы в области под­держки малого предпринимательства, в том числе могут применять дополни­тельные меры по поддержке малого предпринимательства за счет собствен­ных средств и ресурсов.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприя­тия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, фи­лиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием установленной численно­сти указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное пре­вышение, и на последующие три месяца.

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления уста­новленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответ­ствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных дейст­вующим законодательством. Формы заявления и свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою де­ятельность без образования юридического лица, приведены в приложениях к письму ГНС от 3 марта 1992 г. № ИЛ-6-03/77.

Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе устанавли­вать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предприни­мательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Уклонение от государственной реги­страции субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установлен­ном порядке с возмещением первоначально уплаченной государственной по­шлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика. В случае признания судом незаконности действий органов регистрации последние возмещают расходы, перечисляемые на счет субъекта малого предпринимательства после его регистрации на основании решения суда.

Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых пред­приятий представляется в утверждаемом Правительством РФ порядке, пре- ^усматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообло­жения. Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н утверждены Ти­повые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов ма­лого предпринимательства.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляет­ся по следующим направлениям:

— формирование инфраструктуры поддержки и развития малого пред­принимательства;

— создание льготных условий использования субъектами малого пред­принимательства государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических и информационных ресурсов, разработок и технологий;

— установление упрощенного порядка регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции, представления государственной статистической и бухгалтерской отчетности;

— поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, науч­но-технических, производственных, информационных связей с зарубежны­ми государствами;

— организация подготовки, переподготовки и повышения квалифика­ции кадров для малых предприятий.

материальная выгода в виде экономии на процентах

Порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предприни­мательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавлива­ется в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ. Налогообло­жение субъектов малого предпринимательства может осуществляться на основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ­ектов малого предпринимательства. В случае, если изменения налогового за­конодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подле­жат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Законами РФ и законами субъектов РФ устанавливаются льготы по на­логообложению субъектов малого предпринимательства, фондов поддержки малого предпринимательства, инвестиционных и лизинговых компаний, кредитных и страховых организаций, а также предприятий, учреждений и организаций, создаваемых в целях выполнения работ для субъектов малого предпринимательства и оказания им услуг.

Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нормы, установ­ленные для соответствующих видов основных фондов. Наряду с применени­ем механизма ускоренной амортизации субъекты малого предприниматель­ства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истече­ния одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно на­численной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения ба­лансовой прибыли указанного малого предприятия. Порядок применения механизма ускоренной амортизации субъектами малого предпринимательст­ва определен в письме ГНС от 15 октября 1996 г.

№ 08-2-01/56.

Особенности отнесения иностранных организаций к субъектам мало­го предпринимательства определены в письме ГНС от 11 июля 1996 г. № 06-1-14/8702.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ — объект обложения подоходным налогом с физических лиц, установленный Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 11-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц». В текст Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998Л был включен пп. «я13» п. 1 ст. 3.

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении за­емных средств от предприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, если: процент за поль­зование такими средствами в рублях составлял не менее двух третей от став­ки рефинансирования, установленной ЦБ РФ; процент за пользование такими средствами в иностранной валюте составлял не менее 10% годовых. Порядок применения установленных в мае — июне 1998 г. ставок рефинансирования материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)

при определении материальной выгоды по заемным средствам был опреде­лен в письме ГНС от 22 июня 1998 г. № СШ-6-08/367.

Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования, установ­ленной ЦБ РФ, по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10% годовых по средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фак­тически уплаченных процентов по полученным заемным денежным сред­ствам подлежала налогообложению в составе совокупного годового дохода физических лиц.

Налогообложению подлежала сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая оставалась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средст­вами. Не облагались подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство (приобрете­ние) жилого дома или квартиры в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ и решениями органов местного самоуправ­ления.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) — материальная выгода, полученная налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц от приобретения товаров (работ, услуг) в соответст­вии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и инди­видуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми лицами по от­ношению к налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной матери­альной выгоды налоговая база определяется как превышение цены иден­тичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависи­мыми лицами по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации иден­тичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п. 3 ст. 212 НК).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ —

материальная выгода, полученная налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц от приобретения ценных бумаг. При получении налогопла­тельщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, опреде­ляемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бу­маг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобрете­ние (п. 4 ст. 212 НК).

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной грани­цы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ — мате­риальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком по налогу на доходы физических лиц заемными (кредит­ными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпри­нимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде указанной матери­альной выгоды налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения таких средств, над сум­мой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется налогоплательщиком при уплате процентов, но не реже чем один раз в календарный год (п. 2 ст. 212 НК).

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ — вид дохода физического лица. В соответст­вии с п. 8 ст. 217 НК к доходам, не подлежащим налогообложению по налогу на доходы физических лиц, относятся суммы единовременной материальной по­мощи, оказываемой:

— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им ма­териального ущерба или вреда их здоровью на основании решений орга­нов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами госу­дарственной власти или иностранными государствами, а также созданны­ми в соответствии с международными договорами, одной из сторон кото­рых является РФ, правительственными и неправительственными межгосу­дарственными организациями;

— работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной фор­мах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке рос­сийскими и иностранными благотворительными организациями (фонда­ми, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правитель­ством РФ;

— налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищен­ных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денеж­ной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюд­жета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ — вид расходов, связанных с производством и реализацией, определенный в ст. 254 НК.

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика по налогу на прибыль организаций:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производ­стве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве то­варов (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых: а) при производстве (из­готовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса; б) для упаковки и иной подготовки произведен­ных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); в) на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испыта­ний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подоб­ные цели);

3) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используе­мых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке в организации;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для про­изводственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расхо­ды на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполня­емых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразде­лениями организации;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и унич­тожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природ­ную среду и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в матери­альные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хра­нение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товар­но-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозв­ратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (кон­тракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

5. К материальным расходам для целей налогообложения приравнива­ются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные меропри­ятия, если иное не установлено ст. 261 НК;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ис­копаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарез­ным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горно­рудных предприятий.

6. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организа­цией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: а) метод оценки по себестоимости единицы запасов; б) метод оценки по средней себестоимо­сти; в) метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО); г) метод оценки по себестоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО).

МАЯЧНЫЙ СБОР — сбор, обычно взимаемый с судов при входе и выходе из порта, для покрытия расходов маячной службы; разновидность портовых сборов. Ставки сбора устанавливаются в зависимости от чистой регистровой вместимости судна, указанной в его мерительном свидетельстве.

МЕЖДУНАРОДНАЯ КОМПАНИЯ (англ. International Company) — форма национальной компании с льготным налоговым статусом, используемая на островах Кука и Западном Самоа. На островах Кука компании этого типа ре­гистрируются в соответствии с законом о международных компаниях от 1987 г. В отличие от международных деловых компаний (IBC) международные компании могут быть учреждены без акционерного капитала.

МЕЖДУНАРОДНАЯ ДЕЛОВАЯ КОМПАНИЯ (от англ. International Busi­ness Company — IBC) — разновидность компаний со специальным (льгот­ным) налоговым статусом, получаемым при регистрации. Компании с таким статусом могут быть зарегистрированы в следующих офшорных зонах: Анти­гуа, Барбуда, Багамские острова, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Бри­танские Вирджинские острова. Первоначально концепция IBC была разра­ботана на Британских Вирджинских островах. Компания учреждается на основании соответствующего закона о международных деловых компаниях, предоставляющего право любому лицу самостоятельно или совместно с дру­гими учреждать IBC. Такой компании гарантируется освобождение от упла­ты любых налогов. Для регистрации достаточно одного акционера (физиче­ского лица или корпорации) и, при необходимости, одного директора. Собрания акционеров и/или директоров могут проводиться в любое время и в любом месте, в том числе их могут представлять доверенные лица. Акции могут выпускаться как с указанием номинальной стоимости, так и без нее, а также на предъявителя. Акционерный капитал IBC должен быть оплачен полностью, но требования к уставному капиталу минимальны. Выписки по счетам и сведения об акционерах или директорах не сообщаются в государ­ственные органы и недоступны для посторонних.

Как правило, IBC не может: 1) вести предпринимательскую деятельность с лицами, постоянно проживающими в стране регистрации; 2) владеть пол­ностью или частично недвижимостью в стране регистрации (исключение мо­жет предоставляться для офиса); 3) вести банковскую, страховую деятель­ность или деятельность по перестрахованию; 4) предоставлять юридический адрес другим компаниям.

В ряде других стран аббревиатура IBC может применяться к компаниям, имеющим налоговый статус, отличающийся от налогового статуса в вышепе­речисленных странах. Так, IBC, создаваемые на острове Джерси после 1 ян­варя 1993 г., являются резидентными компаниями, доходы которых подле­жат налогообложению по специальной системе налоговых ставок.

МЕЖДУНАРОДНАЯ НАЛОГОВАЯ АССОЦИАЦИЯ (ИФА; англ. Internatio­nal Fiscal Association — IFA) — международная неправительственная организа­ция, являющаяся центром по изучению налогового права, финансовых и эко­номических аспектов налогообложения в разных странах мира, а также вопросов регулирования международных налоговых отношений. Основана в 1938 г.; зарегистрирована как юридическое лицо в Королевстве Нидерландов, местонахождение Генерального секретариата — г. Роттердам.

Насчитывает свыше 10 тыс. членов из более чем 100 стран мира, создано свыше 50 национальных отделений. Члены ИФА — ученые, юристы, госу­дарственные чиновники, налоговые эксперты, а также крупные корпорации, государственные ведомства, университеты. Бюджет ИФА складывается из членских взносов, пожертвований, выручки от продажи публикаций. С 1939 г. при ассоциации действует Бюро международной налоговой инфор­мации (IBFD), которое издает ежемесячный бюллетень.

ИФА имеет консультативный статус при ООН, ЮНЕСКО, МВФ, ОЭСР, Комиссии Европейских Сообществ; ее представители участвовали в работе специальной группы при ЭКОСОС по подготовке Модельной налоговой кон­венции ООН.

Большинство стран, развивающих рыночные отношения в экономике, формируя свою налоговую систему и политику, часто руководствуются прежде всего внутренними экономическими, политическими, социальными и конъюнктурными соображениями и целями, нередко не придавая должно­го значения критериям и принципам финансовой науки, разработанным в отношении налогов и налоговой политики. В результате налоговые системы и политика многих стран страдают определенной однобокостью, тенденциоз­ной направленностью, малой эффективностью, социальной несправедли­востью, отсутствием научного подхода, что мешает вовлечению страны в процесс интернационализации экономических связей. Коллективные не обязательные к исполнению рекомендации и предложения, вырабатываемые на форумах ИФА, благодаря своей объективности и научности нередко пре­вышают по степени влияния иные рекомендации государственных органов, политиков и правительственных организаций.

Для реализации своих целей и задач ИФА широко использует ежегодные международные конгрессы, семинары и публикации по их тематике. В основном деятельность ИФА носит научный характер, но одновременно она уделяет должное внимание текущим событиям и изменениям в нацио­нальном налоговом законодательстве.

Ежегодные конгрессы ИФА — международный форум, собирающий до 2 тыс. участников из многих стран мира и предоставляющий членам ИФА возможности для обмена знаниями и опытом в области налогового права и государственных финансов. Программы конгрессов дополняются различны­ми семинарами, охватывающими как международные вопросы, так и налого­вые проблемы страны, где проводится конгресс.

Ежегодно ИФА публикует Cahiers de Droit Fiscal International (Научные труды по международному налоговому праву) на четырех языках (англий­ском, французском, немецком и испанском) и бесплатно распространяет их среди всех членов Ассоциации. Кроме обобщающего доклада в Трудах пуб­ликуются национальные доклады по каждой из тем, выбранных для обсужде­ния на очередном конгрессе. Это — источник информации для любого спе­циалиста, интересующегося международным или сравнительным налоговым правом. Полное собрание ежегодных изданий хранится в библиотеке Рос­сийского отделения ИФА. За время своего существования ИФА опубликова­ла свыше 80 томов своих Трудов по темам конгресса и 17 томов по темам се­минаров. Кроме того, ИФА регулярно публикует ежегодник, в котором можно найти полную информацию о ее деятельности.

Ассоциация организует конкурсы научных работ для молодых ученых (до 35 лет). В целях поощрения их научной деятельности ИФА учредила пре­мию в честь ее первого почетного президента Митчелла Б. Кэролла. Премия присуждается молодым исследователям за работу в области налогообложе­ния, имеющую международное значение. Работа должна быть написана на одном из трех языков — английском, немецком или французском. Победи­тель получает медаль и премию.

На 48-м конгрессе ИФА в г. Торонто (Канада, 1993 г.) было официально признано российское отделение ИФА. От России национальные доклады были представлены по темам:

— «Международные налоговые проблемы партнерства (Русакова И.Г., Толкушкин А.В., 49-й конгресс. Канн, 1994 г.);

— «Постоянные представительства банков, страховых компаний и дру­гих финансовых институтов» (Задунаев А.Ю., 50-й конгресс. Женева, 1996 г.);

— «Налогообложение инвестиционных фондов» (Толкушкин А.В., За- варнов В.Н., 51-й конгресс. Нью-Дели, 1997 г.);

— «Практические вопросы применения соглашений об избежании двой­ного налогообложения» (Шаталов С.Д., 52-й конгресс. Лондон, 1998 г.);

— «Налогообложение дохода, полученного от электронной торговли» (Камышников Г., Шпак А., 55-й конгресс. Сан-Франциско, 2001 г.).

МЕЖДУНАРОДНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ — институциональная форма между­народной кооперации. Могут быть как частными, так и государственными. На сотрудников международных организаций (межгосударственных или межправительственных) и членов делегаций, участвующих в проведении раз­личного рода международных форумов (конгрессов, съездов, конференций и т.д.) могут распространяться иммунитеты и привилегии, установленные для сотрудников дипломатических представительств.

К числу ведущих международных организаций в сфере налогообложе­ния относятся Европейский Союз, Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Международный валютный фонд (МВФ), Международная налого­вая ассоциация, Международное бюро фискальной документации (IBFD), Международная налоговая академия, Международный институт государ­ственных финансов.

МЕЖДУНАРОДНАЯ ПЕРЕВОЗКА — термин международного налогового права и национального налогового законодательства большинства государств, соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Определения термина «международная перевозка» (в отдельных договорах СССР использован термин «международное сообщение») могут различаться. К международным перевозкам обычно относятся перевозки, осуществляе­мые морским и авиационным транспортом (а по отдельным соглашениям также перевозки железнодорожным, автомобильным и речным транспор­том) между пунктами, расположенными в разных странах.

1) Под международными перевозками по НК понимаются любые пере­возки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средст­вом или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда пе­ревозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК).

2) В Типовом соглашении данный термин означает любую перевозку мор­ским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или же­лезнодорожным транспортом с местом расположения фактического руково­дящего органа в одном из Договаривающихся Государств исключительно между пунктами, расположенными на территории различных Договариваю­щихся Государств (ст. 3). Доходы от международных перевозок подлежат на­логообложению в соответствии со ст. 6 Соглашения, которая гласит:

«1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договарива­ющемся Государстве от использования морских, речных, воздушных судов, автотранспортных средств и железнодорожного транспорта в международ­ных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.

2. Для целей настоящего Соглашения доход от международных перево­зок включает доход, получаемый от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме воздушных или морских судов, включая использование, содержание или сдачу в аренду контейнеров и отно­сящегося к ним оборудования.

3. Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия в пуле, совместном предприятии или международной организации по эксплуа­тации транспортных средств».

По Договору между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении укло­нения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (Ва­шингтон, 17 июня 1992 г.), термин «международная перевозка» означает лю­бую перевозку морским или воздушным судном, кроме случаев, когда такая перевозка осуществляется исключительно между пунктами, расположенны­ми на территории одного из Договаривающихся Государств (п. Г ст. 3).

Налогообложение доходов от международных перевозок регламентиро­вано в ст. 8 Договора следующим образом:

«1. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договарива­ющемся Государстве от использования морских или воздушных судов в меж­дународных перевозках облагаются налогом только в этом Государстве.

2. Доходы лица с постоянным местопребыванием в одном Договариваю­щемся Государстве от следующих видов деятельности облагаются налогом только в этом Государстве:

a) доходы от сдачи в аренду морских или воздушных судов, используе­мых в международных перевозках арендатором;

b) доходы от сдачи в аренду морских и воздушных судов, используемых или не используемых в международных перевозках, если такая деятельность по предоставлению в аренду имеет нерегулярный характер по отношению к использованию морских или воздушных судов в международных перевозках арендодателем; и

c) доходы (включая демередж) от использования или сдачи в аренду для использования в международных перевозках контейнеров (включая трейле­ры, баржи и оборудование, относящееся к транспортировке контейнеров).

3. Положения пунктов 1 и 2 применяются также к доходам от участия в пуле, совместном предприятии или международном транспортном агент­стве».

МЕЖДУНАРОДНАЯ ТОРГОВЛЯ — совокупность внешней торговли стран мира.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ — термин меж­дународного налогового права, означающий ситуацию, когда одновременно в двух или более странах одно и то же лицо рассматривается налоговым законо­дательством в качестве налогоплательщика или один и тот же объект рас­сматривается в качестве объекта налогообложения. Наиболее часто междуна­родное двойное налогообложение возникает, когда лицо — резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, вла­деет имуществом (как правило, недвижимым имуществом) в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникают доходы или иной объект налогообложения в другой стране.

Международное двойное налогообложение может быть следствием раз­личий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправлен­ной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих прямых налогов:

— подоходных налогов, в том числе налогов на доходы от денежных капи­талов;

— поимущественных налогов (налоги на имущество как физических лиц, так и юридических лиц, налоги на недвижимость и т.д.);

— налогов на имущество, передаваемое безвозмездными способами (на­логи с наследств и дарений).

Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещаю­щих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).

Для избежания международного двойного налогообложения в отноше­нии налогов на доходы и имущество могут применяться односторонние меры (зачет уплаченных за рубежом налогов, отмена обложения доходов из иностранных источников), либо заключаются международные налоговые со­глашения, в том числе соглашения об избежании двойного налогообложения до­ходов и имущества.

Двойное налогообложение возникает также в отношении косвенных на­логов (акцизов; налогов, взимаемых с оборота; налогов и сборов, зачисляемых в различного рода социальные фонды).

Устранение двойного обложения в отношении косвенных налогов может достигаться следующими односторонними мерами:

— освобождением от налогов (акцизы, НДС) оборотов по реализации то­варов за пределы страны;

— налогообложением по налоговой ставке 0% (НДС по ставке 0%);

— путем возврата или зачета прежде уплаченного налога при вывозе то­варов (по НДС, акцизам);

— освобождением от налогообложения (таможенными пошлинами, акци­зами, НДС) транзита товаров.

Основным методом предотвращения двойного налогообложения косвен­ными налогами (главным образом НДС, реже акцизов) является унификация косвенных налогов в рамках группы стран, позволяющая налогоплательщику (лицу, ответственному за сбор налога) засчитывать налоги, уплаченные при покупке товара в одной стране, при определении налоговой базы, возникаю­щей при продаже этого товара в другой стране.

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО — совокупность юридических принципов и норм, регулирующих международные налоговые отношения. Нормы международного налогового права содержатся в актах налогового зако­нодательства отдельных государств, а также в международных договорах.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ЧАСТНОЕ ПРАВО — совокупность норм, регулирую­щих гражданско-правовые отношения (имущественные и связанные с ними неимущественные, семейно-правовые, трудовые, процессуальные), имею­щие международный характер (с участием иностранных физических лиц или иностранных юридических лиц, по поводу имущества, находящегося за грани­цей). Нормы международного частного права содержатся в законодательстве отдельных государств, а также в международных договорах и обычаях. Меж­дународное частное право включает коллизионное право.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ — отношения между странами по поводу взаимного регулирования пределов налоговой юрисдик­ции (сферы применения налогового законодательства) и другим вопросам на­логообложения. Такое регулирование необходимо преимущественно в отно­шении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в нало­говую юрисдикцию другого государства.

К основным сферам международных налоговых отношений относятся:

— применение таможенных пошлин и других налогов и сборов, взимаемых при пересечении товарами таможенных границ;

— налогообложение доходов, полученных резидентами из-за рубежа;

— налогообложение доходов нерезидентов, полученных из источников, расположенных на территории страны;

— налогообложение имущества, расположенного за пределами террито­рии страны, и доходов от реализации такого имущества;

— налогообложение наследств и дарений, получаемых из-за рубежа;

— налогообложение международных перевозок, услуг по экспедированию и хранению товаров;

— налогообложение услуг в сфере международных экономических отноше­ний, не относящихся к внешней торговле (банковских, страховых, инвести­ционных и т.д.);

— установление иммунитетов и привилегий для дипломатических пред­ставительств, консульских учреждений, международных организаций, а также их сотрудников в отношении таможенных пошлин, налогов на доходы и имущество, а также в отношении отдельных видов внутренних налогов на потребление и различного рода сборов;

— сотрудничество налоговых властей по вопросам применения норм международных договоров и применения мер против избежания налогов (международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства).

Регулирование международных налоговых отношений может проводить­ся странами в одностороннем порядке или на основе двусторонних и много­сторонних международных налоговых соглашений.

Одностороннее регулирование осуществляется путем издания законода­тельных актов, определяющих особенности условий налогообложения как для иностранных юридических лиц и иностранных физических лиц на террито­рии данной страны, так и для ее юридических лиц и физических лиц, получаю­щих доходы или осуществляющих деятельность за рубежом. Односторонни­ми мерами по устранению международного двойного налогообложения для национальных граждан и компаний являются различного рода налоговые скидки на сумму уплаченных за рубежом налогов (иностранный налоговый кредит). Эти меры используются странами — экспортерами капитала для об­легчения экспорта товаров, услуг и капитала.

Наиболее широкое распространение получили двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения на доходы и имущество. Страны — члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) прак­тически полностью охвачены сетью таких двусторонних соглашений (неко­торые из них заключили между собой дополнительные соглашения об оказа­нии административной и правовой помощи в налоговых вопросах). Страны — участницы Европейского Союза в договорном порядке регулируют обложение и другими видами налогов (например, директивы Совета ЕЭС о единых принципах построения системы НДС).

Проблемы международных налоговых отношений находятся в центре внимания таких международных организаций, как ООН (Модельная конвен­ция ООН), ОЭСР (Модельная конвенция ОЭСР), ГАТТ и Всемирная торговая организация (взимание таможенных пошлин и сборов, ограничения по при­менению мер нетарифного регулирования), Европейский Союз (отмена тамо­женных пошлин в торговле между странами ЕЭС, создание общего рынка, унификация систем обложения НДС и других налогов и сборов).

Специализированной международной неправительственной организа­цией, занимающейся проблемами международных налоговых отношений, является международная налоговая ассоциация.

К традиционным проблемам международных налоговых отношений от­носятся:

— практические проблемы применения односторонних, двусторонних и многосторонних соглашений об избежании двойного налогообложения;

— унификация правил исчисления налогооблагаемой прибыли юридиче- скихлиц и налогооблагаемых доходов физических лиц, получаемых за предела­ми страны постоянного пребывания;

— влияние изменений валютного курса на налогооблагаемый доход (проблема налогообложения курсовых разниц);

— влияние инфляции на налогообложение и применение методов индек­сации налогов;

— устранение налоговых препятствий международному движению капи­тала и создание условий для международной экономической интеграции;

— применение налоговых льгот с целью привлечения иностранного ка­питала;

— зачет убытков, понесенных в одной стране, для целей налогообложе­ния прибыли в другой стране;

— избежание дискриминации в национальном и международном налого­обложении;

— унификация внутренних налогов на потребление;

— трансфертное ценообразование и применение мер против избежания налогов, как при наличии, так и при отсутствии информации о сравнимых рыночных ценах;

— трактовка постоянного представительства для целей налогообло­жения;

— налогообложение интеллектуальной собственности и доходов от ее ис­пользования в международных экономических отношениях (налогообложе­ние импорта и экспорта технологий, ноу-хау, патентов и других не осязае­мых активов и технической помощи);

— международные налоговые проблемы, связанные с взаимным участи­ем в капитале и реорганизацией дочерних иностранных предприятий;

— налоговые проблемы международного сотрудничества развитых и раз­вивающихся стран (применение режима наиболее благоприятствуемой нации, режимов предоставляемых развивающимся странам — пользователям схемой преференций и наименее развитым странам — пользователям схемой преферен­ций, а также предоставление иностранного налогового кредита лицам, полу­чающим доходы из развивающихся стран);

— стандартизация мер против избежания налогов, применяемых в от­ношении дивидендов, процентов и роялти, выплачиваемых взаимозависи­мым лицам;

— тонкая капитализация и единообразное применение мер против избе­жания налогов при выплате процентов;

— налогообложение недвижимого имущества и доходов от его использо­вания и продажи в международных экономических отношениях;

— устранение международного двойного налогообложения наследств и дарений при различиях методологии налогообложения в стране постоянного проживания донора и стране постоянного проживания реципиента;

— избежание двойного налогообложения доходов от капитала в между­народных экономических отношениях при использовании в стране — источ­нике дохода и стране — регистрации компании (стране постоянного места жительства физического лица) различных методов налогообложения;

— разграничение понятий «избежание налога» и «уклонение от налогов» для целей применения норм национальных налоговых законодательств, международных соглашений об избежании двойного налогообложения, международных соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства.

К числу новейших проблем международного двойного налогообложения относятся:

— применение мер против избежания налогов в отношении налогопла­тельщиков, использующих схемы с участием компаний и международных трастов, учрежденных в офшорных зонах и странах (территориях) с льготны­ми режимами налогообложения;

— налогообложение компьютерного программного обеспечения и дохо­дов от его реализации (продажи и сдачи в аренду);

— проблема защиты конфиденциальности информации, передаваемой в рамках международного сотрудничества налоговых властей разных стран;

— налогообложение доходов от операций с производными финансовыми инструментами;

— налогообложение инвестиционных фондов и доходов от вложений в такие фонды;

— налогообложение доходов, полученных от электронной торговли (e-business).

МЕЖДУНАРОДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ СОГЛАШЕНИЯ — межгосударствен­ные (межправительственные) соглашения, регламентирующие вопросы на­логообложения; разновидность международных договоров. Могут заключаться как двусторонние, так и многосторонние соглашения.

По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на следующие группы:

• соглашения по вопросам взимания таможенных пошлин — таможен­ные конвенции, Генеральное соглашение по тарифам и торговле, Соглашение о создании зоны свободной торговли, Соглашение о Таможенном союзе, налоговые статьи Ломейских конвенций, Андского пакта и договоров по созданию таких организаций, как:

— Европейское Экономическое Сообщество;

— Европейская Ассоциация Свободной Торговли;

— Латиноамериканская Ассоциация Интеграции;

— Латиноамериканская экономическая система;

— Карибское Сообщество;

• соглашения об избежании двойного налогообложения — многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с ко­торыми достигается избежание двойного налогообложения:

— доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

— имущества и доходов от реализации имущества;

— доходов и имущества в сфере международных перевозок;

— доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собствен­ности);

• соглашения о предоставлении на основе взаимности привилегий, имму­нитетов и различного рода налоговых льгот определенным категориям уч­реждений (организаций) и лиц (и членам их семей):

— по дипломатическим представительствам — дипломатические кон­венции (Венская конвенция 1961 г. и двусторонние соглашения);

— по консульским учреждениям — консульские конвенции (Венская конвенция 1963 г. и двусторонние консульские конвенции);

— по международным организациям — конвенции о льготах междуна­родным организациям и их служащим (Венская конвенция 1969 г.).

• соглашения об оказании административной и правовой помощи в на­логовых вопросах:

— соглашения и протоколы к соглашениям, устанавливающие прави­ла обмена информацией между налоговыми органами (налоговыми властями, компетентными органами) по вопросам применения со­глашения об избежании двойного налогообложения;

— международные соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства;

•соглашения о стандартизации и унификации систем налогообло­жения:

— доходов;

— имущества;

— по применению единых ставок и общих правил взимания внутрен­них косвенных налогов и сборов (НДС, акцизов, государственной по­шлины и т.д.).

• комбинированные соглашения — соглашения, регламентирующие взимание различного рода налогов, освобождения от двойного налогообло­жения, взаимное сотрудничество налоговых органов (наиболее широкое рас­пространение получили соглашения об избежании двойного налогообложе­ния и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество).

Первым международным налоговым соглашением считается соглаше­ние, заключенное между Францией и Бельгией в 1843 г. Соглашения, заклю­чавшиеся во второй половине XIX в., как правило, ограничивались сферами налогообложения международной торговли, международных перевозок, а также налогообложения наследств и недвижимого имущества. После Первой мировой войны 1914—1918 гг. с повсеместным возникновением и расшире­нием подоходного налогообложения на первый план выходят проблемы из­бежания двойного налогообложения доходов физических лиц и прибыли юридических лиц, получаемых в результате осуществления предпринима­тельской деятельности, выходящей за рамки отдельной страны. Вопросы стандартизации и нормализации международных налоговых отношений ста­новятся предметом обсуждения на состоявшейся в Брюсселе в 1920 г. Меж­дународной финансовой конференции, а затем в финансовом комитете Лиги Наций. Было подготовлено несколько проектов типовых конвенций (об ока­зании административной и правовой помощи, об устранении двойного обло­жения налогами на доходы и капитал, налогами на дарение и наследство). Для разрешения проблем международных налоговых отношений и выработ­ки эффективных методов избежания многократного налогообложения в международных экономических отношениях в 1937 г. была учреждена Меж­дународная налоговая ассоциация.

С 1954 г. Центром международного сотрудничества по налоговым вопро­сам становится ОЕЭС (с сентября 1961 г. — Организация экономического сотрудничества и развития — ОЭСР). Налоговым комитетом ОЭСР были подготовлены Модельная конвенция об устранении двойного налогообложе­ния доходов и капитала (1963 г.) и Модельная конвенция ОЭСР (1977г.), на ко­торых основано большинство всех международных налоговых соглашений, действующих в современных условиях в сфере этих налогов.

Впоследствии на базе Модельной конвенции ОЭСР (1977 г.) была разра­ботана Модельная конвенция ООН (1980 г.).

Модельные конвенции распространяются на все виды налогов на дохо­ды и капитал. Основными целями являются:

— устранение двойного налогообложения;

— предотвращение уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога.

Модельные соглашения содержат:

— перечисление видов налогов, регулируемых соглашением;

— определение круга лиц, на которых распространяется соглашение;

— определения и установления условий налогообложения (ограничений по налогообложению) в государстве — источнике дохода таких видов дохо­дов, как:

• прибыль от коммерческой деятельности;

• дивиденды;

• проценты;

• роялти;

• доходы от зависимой личной деятельности (доходы от работы по найму);

• доходы от независимой личной деятельности (вознаграждения и гонорары);

• других доходов;

— определение способов избежания двойного налогообложения (осво­бождение от налогообложения или применение иностранного налогового кре­дита);

— установление порядка выполнения соглашения сторонами (вступле­ние в силу, срок действия, порядок прекращения действия соглашения, при­менение взаимосогласительных процедур и т.д.).

В отличие от Модельной конвенции ООН Модельная конвенция ОЭСР разрабатывалась с учетом отношений, сложившихся между развитыми стра­нами, что обусловило применение в качестве основного принципа обложе­ния доходов по месту резидентства получателя дохода, а не по месту источ­ника дохода.

Установлена модельная конвенция по имуществу.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ О СОТРУДНИЧЕСТВЕ И ВЗА­ИМНОЙ ПОМОЩИ ПО ВОПРОСАМ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА — двусторонние международные договоры о сотруд­ничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законода­тельства, заключенные Российской Федерацией со следующими странами, входящими в СНГ: Арменией, Белоруссией, Грузией, Молдовой, Таджики­станом, Узбекистаном и Украиной. Все указанные соглашения вступили в силу. В соответствии с этими соглашениями, в целях обеспечения надлежа­щего исполнения налогового законодательства, договаривающиеся стороны обязаны оказывать друг другу содействие в предотвращении и пресечении нарушения налогового законодательства, в предоставлении информации об изменениях в национальных налоговых системах, обучении кадров и других областях, требующих совместных действий. Структура этой группы междуна­родных соглашений является типовой, эти соглашения относятся к разряду межправительственных.

Основной задачей соглашений является определение сферы деятельно­сти и важнейших принципов взаимодействия налоговых органов Договарива­ющихся Государств. Тексты соглашений содержат следующие статьи: опре­деление терминов, сферы применения соглашений; формы и содержания запросов о содействии, порядок исполнения запросов; содержание инфор­мации, предоставляемой налоговыми органами; порядок представления до­кументов и других материалов; порядок передачи информации; соблюдение конфиденциальности; исполнение соглашений; порядок вступления в силу и прекращение действия соглашений.

Статья, содержащая определения терминов, применяемых в соглашени­ях о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогово­го законодательства, ограничивается толкованием узкого круга понятий, ис­пользуемых в соглашениях этого типа: налоговое законодательство, нарушение налогового законодательства, компетентные налоговые органы, запрашивающая и запрашиваемая налоговые службы. Эти соглашения не со­держат никаких дополнительных определений налоговых терминов, а также не предусматривают какой-либо процедуры согласования методологических вопросов, связанных с унификацией трактовок категорий, применяемых в национальных налоговых законодательствах договаривающихся сторон.

Под налоговым законодательством для целей соглашения о сотрудничест­ве и взаимной помощи понимается совокупность юридических норм, уста­навливающих виды налогов и порядок их взимания на территории страны и регулирующих отношения, связанные с возникновением, изменением и пре­кращением налоговых обязательств. Как видно из определения, термин «на­логовое законодательство» имеет расширительную трактовку, объединяя как акты налогового законодательства (акты законодательства о налогах и сбо­рах), так и акты органов исполнительной власти, а также нормативные акты, издаваемые отдельными министерствами и ведомствами.

Под «нарушением налогового законодательства» понимается противоправ­ное действие или бездействие, которое выражается в неисполнении или не­надлежащем исполнении налогоплательщиком обязательств перед бюджетом, за которое установлена юридическая ответственность.

Под «компетентными налоговыми органами» для целей указанных согла­шений понимаются государственные налоговые службы. К этой категории не отнесены иные органы государственного контроля, такие как служба на­логовой полиции, органы по валютному и экспортному контролю, таможен­ные службы и центральные банки. Взаимодействие этих органов по вопро­сам сотрудничества в сфере налогообложения возможно лишь через национальные налоговые службы.

Под «запрашивающей налоговой службой» в соответствии с соглашением понимается компетентный налоговый орган стороны, который делает запрос об оказании содействия, а под «запрашиваемой налоговой службой» — компе­тентный орган стороны, который получает такой запрос.

В соответствии с соглашениями стороны обязуются оказывать друг другу взаимное содействие в следующих областях:

— предотвращение и пресечение нарушений налогового законодатель­ства;

— предоставление информации о соблюдении налогового законодатель­ства юридическими лицами и физическими лицами;

— предоставление информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства;

— создание и функционирование компьютерных систем, обеспечиваю­щих работу налоговых органов;

— организация работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методической документации по соблюдению контроля налоговых законодательств;

— обучение кадров и обмен специалистами;

— другие вопросы, требующие совместных действий.

Положения соглашений о сотрудничестве и взаимной помощи не пре­пятствуют сотрудничеству налоговых органов в соответствии с иными согла­шениями, заключаемыми между участниками.

Вопросы сотрудничества по созданию и функционированию компьютер­ных систем, организации работы с налогоплательщиками, разработке мето­дических рекомендаций по обеспечению контроля, обучению кадров и обмену специалистами не раскрываются в тексте соглашений. Не предусмат­риваются ни формы, ни объемы, ни рамки, ни источники финансирования этих мероприятий. По существу, соглашения между правительствами стран СНГ о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налого­вого законодательства регулируют детально лишь одну сферу взаимоотноше­ний договаривающихся сторон — передачу информации, документов и мате­риалов о налогоплательщиках по запросам о содействии.

Содействие налоговых органов осуществляется в рамках прямых связей официальных должностных лиц, определяемых руководителями этих орга­нов. В России такими официальными должностными лицами являются: Ру­ководитель МНС; Заместитель руководителя МНС, курирующий вопросы международных связей; Начальник Управления международных связей и взаимодействия с налоговыми органами стран СНГ.

Статьи по соблюдению конфиденциальности содержат положения о том, что информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с на­циональным законодательством и требованиями компетентного налогового органа запрашиваемой стороны. Полученная информация может быть ис­пользована сторонами только в целях заключенных соглашений, в том числе для административного и судебного разбирательства. Для иных целей ин­формация может быть использована только с согласия запрашиваемой сто­роны.

В статьях об исполнении соглашения указывается, что стороны будут стремиться к достижению взаимного согласия и урегулированию спорных вопросов, которые могут возникнуть при толковании или применении со­глашений; будут, при необходимости, проводить консультации по вопросам оценки реализации соглашения и целесообразности внесения изменений. Соглашения содержат пункты о возможности заключения дополнительных соглашений по отдельным вопросам. Соглашения о сотрудничестве и взаим­ной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства вступают в силу с момента подписания и прекращают свое действие по истечении шести месяцев со дня, когда одна из сторон сообщит другой стороне в письменной форме о своем намерении прекратить его действие.

МЕЖДУНАРОДНЫЕ ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОТНОШЕНИЯ — экономиче­ские отношения между отдельными странами и группами стран. Междуна­родные экономические отношения осуществляются как на двусторонней, так и на многосторонней основе и включают: 1) внешнюю торговлю; 2) кре­дитные отношения; 3) производственную кооперацию; 4) сотрудничество стран в освоении природных ресурсов; 5) компенсационные сделки; 6) науч­но-техническое сотрудничество; 7) международные налоговые отношения.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ДОГОВОР — соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в политических, экономических или иных отношениях; основной источник международного права. Международные договора делят­ся на двусторонние и многосторонние. Многосторонние могут быть откры­тыми (к ним вправе присоединиться другие государства) и закрытыми (присоединение возможно лишь с согласия участников международного до­говора). Наименования международного договора различны: договор, согла­шение, конвенция, пакт, декларация, статут, устав, коммюнике и др. Дейст­вие международного договора прекращается по истечении срока, в связи с выполнением установленных им обязательств, по взаимному согласию сто­рон и путем денонсации.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касаю­щиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нор­мы международных договоров РФ (ст. 7 НК).

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены ТК и иными актами законодательства РФ по тамо­женному делу, то применяются правила международного договора (ст. 6 ТК).

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ФИНАНСОВ

(англ. International Institute of Public Finance) — международная научная не­правительственная ассоциация, объединяющая ученых и специалистов в об­ласти государственных финансов и государственной экономики, а также на­учные учреждения и высшие учебные заведения из разных стран мира. Создан в 1937 г. В соответствии с Уставом основными целями Института яв­ляются изучение государственных финансов и государственной экономики, проведение научных исследований в этих областях, установление научных контактов, обмен знаниями и опытом между индивидуальными и коллектив­ными членами института.

МЕЖЕВАНИЕ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА — мероприятия по определению местоположения и границ земельного участка на местности (ст. 1 Закона о Государственном земельном кадастре).

МЕЖЕВАНИЕ ОБЪЕКТОВ ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА — работы по установле­нию на местности границ муниципальных образований и других админист­ративно-территориальных образований, границ земельных участков с закреп­лением таких границ межевыми знаками и определению их координат.

Межевание объектов землеустройства осуществляется на основе сведе­ний государственного земельного кадастра, землеустроительной, градострои­тельной и иной, связанной с использованием, охраной и перераспределени­ем земель документации.

Межевание объекта землеустройства включает в себя следующие работы:

— определение границ объекта землеустройства на местности и их согла­сование;

— закрепление на местности местоположения границ объекта земле­устройства межевыми знаками и определение их координат или составление иного описания местоположения границ объекта землеустройства;

— изготовление карты (плана) объекта землеустройства (ст. 17 Закона о землеустройстве).

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ МНС ПО КОНТРОЛЮ ЗА АЛ­КОГОЛЬНОЙ И ТАБАЧНОЙ ПРОДУКЦИЕЙ — налоговый орган, вид специ­ализированной межрегиональной инспекции МНС, созданный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. № 254. Действует на основании приказа МНС от 11 июня 1999 г. № АП-3-20/175 и Положения о Межрегиональной государственной налоговой инспекции по контролю за алкогольной и табачной продукцией, утвержденного приказом МНС от 21 июня 1999 г. № АП-3-20/168. Инспекция находится в непосредственном подчинении МНС.

Инспекция создана в целях осуществления во взаимодействии со струк­турными подразделениями МНС, его территориальными налоговыми орга­нами, правоохранительными и иными контролирующими государственными органами целенаправленного государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной, спиртосодер­жащей и табачной продукции.

Задачами инспекции являются:

— выявление подлежащих проверке организаций, осуществляющих дея­тельность в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции, на основе проведения монито­ринга результатов финансово-хозяйственной деятельности, изучения данных ежегодных обследований, технологического и налогового контроля и отчетно­сти, анализа и оценки сокрытой базы налогообложения, а также в процессе проведения обследований и технологических проверок во исполнение указов Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, прика­зов, указаний и решений руководства и коллегии МНС, поручений Гене­ральной прокуратуры и запросов правоохранительных органов;

— организация и осуществление ежегодных обследований и технологи­ческих проверок организаций самостоятельно или во взаимодействии с подразделениями центрального аппарата МНС, его территориальными нало­говыми органами, правоохранительными и иными контролирующими орга­нами;

— организация и осуществление государственного контроля за соблюде­нием условий лицензируемой деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

— осуществление повторных технологических и налоговых проверок в по­рядке контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, в том числе в случаях, когда имеются основания для предположений о необъектив­ности проведенных проверок;

— организация и осуществление правового сопровождения проводимых мероприятий по технологическому и налоговому контролю организаций, представление интересов налоговых органов в судах по вопросам, связанным с проверками организаций;

— анализ и обобщение практики работы с организациями, выявленных способов уклонения от налогообложения, выработка предложений по совер­шенствованию правовой базы и организации работы налоговых органов в сфере контроля за производством и оборотом этилового спирта, алкоголь­ной, спиртосодержащей и табачной продукции.

На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предостав­ленной ей компетенции и в соответствии с действующим законодательством.

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ МНС ПО КОНТРОЛЮ ЗА НА­ЛОГООБЛОЖЕНИЕМ МАЛОГО БИЗНЕСА И СФЕРЫ УСЛУГ — налого­вый орган, вид специализированной межрегиональной инспекции МНС, создан­ный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. № 254. Действует на основании приказа МНС от 12 ноября 1999 г. № АП-3-26/357 и Положения о Межрегиональной государственной налого­вой инспекции по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг, утвержденного приказом МНС от 24 декабря 1999 г. № АП-3-26/413. Инспекция находится в непосредственном подчинении МНС.

Инспекция создана в целях осуществления во взаимодействии со струк­турными подразделениями МНС, его территориальными налоговыми орга­нами, правоохранительными и иными контролирующими государственными органами целенаправленного контроля за налогообложением субъектов ма­лого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в том числе в торговле и сфере платных услуг населению.

Задачами инспекции являются:

— организация и осуществление налогового контроля и иного отнесенно­го федеральным законодательством к компетенции МНС контроля за дея­тельностью субъектов малого предпринимательства, игорного бизнеса и пла­тельщиков единого налога на вмененный доход в форме выездных налоговых проверок и других предусмотренных законодательством формах самостоя­тельно или во взаимодействии с подразделениями центрального аппарата МНС, его территориальными органами, правоохранительными и иными контролирующими органами;

— проведение анализа и обобщение практики работы налоговых органов с субъектами малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщи­ками единого налога на вмененный доход, а также способов уклонения от на­логообложения, в том числе схем теневого обращения капиталов;

— разработка процедур, форм и методов подготовки и проведения нало­говых проверок субъектов малого предпринимательства, игорного бизнеса и плательщиков единого налога на вмененный доход;

— подготовка инструктивных и методических документов, а также разъ­яснений налоговым органам по вопросам организации налогового контроля за указанными налогоплательщиками;

— осуществление контроля за работой территориальных налоговых орга­нов с субъектами малого предпринимательства, игорного бизнеса и платель­щиками единого налога на вмененный доход;

— проведение повторных налоговых проверок указанных налогоплатель­щиков в порядке контроля за деятельностью территориальных налоговых ор­ганов, в том числе в случаях, когда имеются основания для предположений о необъективности проведенных проверок;

— разработка методологии по налогообложению организаций и индивиду­альных предпринимателей, осуществляющих уплату налогов в соответствии с законодательством об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности для субъектов малого предпринимательства, о едином налоге на вме­ненный доход для определенных видов деятельности, о налоге на игорный бизнес;

— организационное и методическое обеспечение работы налоговых ор­ганов по осуществлению контроля за соблюдением предприятиями, учрежде­ниями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий ра­боты с денежной наличностью;

— подготовка предложений по совершенствованию нормативной право­вой базы применения контрольно-кассовых машин при осуществлении де­нежных расчетов с населением;

— осуществление организационной работы по формированию и веде­нию Государственного реестра контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ;

— подготовка предложений по решению межведомственных проблем, связанных с производством, применением, ремонтом и техническим обслу­живанием контрольно-кассовых машин.

На Инспекцию также могут быть возложены иные задачи в рамках пре­доставленной ей компетенции и в соответствии с действующим законода­тельством.

МЕЖРЕГИОНАЛЬНАЯ ИНСПЕКЦИЯ МНС ПО ОПЕРАТИВНОМУ КОНТРОЛЮ ПРОБЛЕМНЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ — налоговый ор­ган, вид специализированной межрегиональной инспекции МНС, созданный в соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 г. № 793, п. 6 постановления Правительства РФ от 27 февраля 1999 г. № 254. Действу­ет на основании приказа МНС от 12 ноября 1998 г. № ГБ-3-19/294 и Поло­жения о Межрегиональной государственной налоговой инспекции по опера­тивному контролю проблемных налогоплательщиков, утвержденного приказом МНС от 18 мая 1999 г. № ГБ-3-34/140. Инспекция находится в непосредст­венном подчинении МНС.

Инспекция создана в целях организации и осуществления во взаимодей­ствии со структурными подразделениями МНС, его территориальными орга­нами, правоохранительными и иными контролирующими государственными

межрегиональные инспекции мнс по федеральным округам

органами целенаправленного налогового контроля проблемных налогопла­тельщиков.

Задачами инспекции являются:

— выявление проблемных категорий налогоплательщиков на основе проведения мониторинга результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти, изучения данных налогового контроля и отчетности, анализа и оценки сокрытой базы налогообложения, а также в процессе проведения налоговых проверок во исполнение распоряжений Президента РФ, Правительства РФ, руководства и коллегии МНС, поручений Генеральной прокуратуры и за­просов правоохранительных органов;

— организация и осуществление налогового и иного отнесенного феде­ральным законодательством к компетенции МНС контроля проблемных на­логоплательщиков в форме выездных налоговых проверок и других предусмот­ренных законодательством формах самостоятельно или во взаимодействии с подразделениями центрального аппарата МНС, его территориальными орга­нами, правоохранительными и иными контролирующими органами;

— организация и проведение комплексных проверочных мероприятий и операций межрегионального уровня, формирование и координация деятель­ности создаваемых в этих целях в установленном порядке внутриведомствен­ных и межведомственных рабочих групп;

— организация и осуществление государственного контроля за соблюде­нием условий лицензируемой деятельности в сфере производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

— оказание методической помощи и контроль за работой территори­альных налоговых органов с проблемными налогоплательщиками, осуще­ствление повторных налоговых проверок в порядке контроля за деятель­ностью территориальных налоговых органов, в том числе в случаях, когда имеются основания для предположений о необъективности проведенных проверок;

— организация и осуществление правового сопровождения проводимых мероприятий по налоговому контролю проблемных налогоплательщиков, представление интересов налоговых органов в судах по вопросам, связанным с проверками юридических лиц и физических лиц;

— анализ и обобщение практики работы с проблемными налогоплатель­щиками, выявленных способов уклонения от налогообложения, в том числе схем теневого обращения капиталов, выработка методических рекомендаций и предложений по совершенствованию правовой базы и организации работы налоговых органов.

На Инспекцию также могут быть возложены иные задачи в рамках пре­доставленной ей компетенции и в соответствии с действующим законода­тельством.

МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫЕ ИНСПЕКЦИИ МНС ПО ФЕДЕРАЛЬНЫМ ОК­РУГАМ — налоговые органы, непосредственно подчиненные МНС, создавае­мые в федеральном округе на основании Положения о Межрегиональной инспекции МНС России, утвержденного приказом МНС от 24 августа 2000 г. № БГ-3-20/307.

Задачами Межрегиональной инспекции являются:

— контроль за соблюдением на территории соответствующего федераль­ного округа законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей;

— организация и осуществление комплексных проверок деятельности территориальных органов МНС в соответствующем федеральном округе;

— организация и проведение камеральных и выездных налоговых прове­рок и перепроверок налогоплательщиков по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствующем федеральном округе;

— обеспечение и организация взаимодействия МНС с полномочным представителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе по вопросам, отнесенным к его компетенции, и органами исполнительной и представительной власти субъектов РФ, входящих в состав соответствующе­го федерального округа.

На Межрегиональную инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с действующим законодательством.

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ — меры, преду­смотренные Законом о мерах по защите экономических интересов (Закон № 63-ФЗ). Применяются Правительством РФ после проведения расследова­ний в целях применения мер по защите экономических интересов РФ. Включают: 1) специальные защитные меры; 2) антидемпинговые меры; 3) ком­пенсационные меры; 4) ограничение импорта товаров; 5) меры по защите эконо­мических интересов РФ при экспорте товаров.

Правительство РФ может принять решение о неприменении специаль­ных защитных мер, антидемпинговых мер или компенсационных мер, даже если их введение соответствует критериям и процедурам, установленным другими положениями Закона № 63-ФЗ, в случае, если введение таких мер может причинить существенный ущерб развитию отрасли российской экономи­ки, экономике РФ в целом или интересам значительной части потребителей товаров, либо по иным существенным причинам, имеющим общегосударст­венную важность. Такое решение должно быть соответствующим образом мотивировано. Оно может быть пересмотрено в случае, если причины, лежа­щие в основе такого решения, изменились (ст. 22 Закона № 63-ФЗ).

МЕРЫ ПО ЗАЩИТЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИНТЕРЕСОВ РФ ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ — группа мер по защите экономических интересов РФ, применение которых регламентировано в главе VI Закона № 63-ФЗ.

Меры подразделяются на временный запрет экспорта и временное огра­ничение экспорта.

Правительство РФ может временно запретить или ограничить экспорт товаров в целях предотвращения либо уменьшения критического недостатка продовольственных или иных товаров, которые являются существенно важ­ными на внутреннем рынке РФ.

Решение о запрете или об ограничении экспорта продовольственных или иных товаров принимается по представлению заинтересованного феде­рального органа исполнительной власти или органа исполнительной власти субъекта РФ.

Ограничение экспорта продовольственных или иных товаров осуществ­ляется посредством введения экспортных квот, контроль за реализацией ко­торых возлагается на федеральный орган исполнительной власти, ответст­венный за проведение расследований. Срок действия запрета или ограничения экспорта продовольственных или иных товаров не должен пре­вышать три года. Запрет экспорта продовольственных товаров осуществляет­ся на основании постановления Правительства РФ от 5 февраля 1999 г. № 130.

МЕРЫ ПРОТИВ ИЗБЕЖАНИЯ НАЛОГОВ (англ. Anti-Avoidance Measu­res) — термин налогового планирования, означающий нормы и правила налого­вого законодательства, устанавливаемые с целью ограничения (предотвраще­ния) возможностей по применению законных методов уменьшения налоговых обязательств (избежания налога). Подразделяются на меры внут­реннего налогового законодательства и меры, применяемые в соглашениях об избежании двойного налогообложения.

К таким мерам относятся установление, использование и применение:

— правил налогового учета;

— значений специальных терминов налогового законодательства и рас­ширительных трактовок категорий, понятий и терминов гражданского зако­нодательства и других сфер законодательства для целей налогообложения;

— ограничений на применение налоговых вычетов (абсолютные пределы, процентные ограничения, минимальные сроки осуществления какой-либо льготируемой деятельности, дополнительные процедуры подтверждения права на вычет, ограничения на вычет представительских, командировоч­ных, рекламных и иных расходов, предоставление права на вычет только в случаях оплаты определенных услуг лицам, имеющим соответствующие ли­цензии и прошедшим специальную аккредитацию);

— мер, основанных на принципе «вытянутой руки» (ограничения по применению трансфертных цен);

— ограничений по применению методов «тонкой капитализации»;

— теста деловой цели;

— мотивационного теста;

— методов определения таможенной стоимости товара (для целей взи­мания таможенных пошлин, НДС, акцизов и других платежей, взимаемых при пересечении товарами таможенной границы) и аналогичных методов для це­лей налогообложения текущих доходов (налогами на прибыль юридических лиц и налогом на доходы физических лиц), доходов от реализации основных средств и имущества принадлежащего физическим лицам на праве собствен­ности (недвижимого имущества, ценных бумаг и других активов);

— компенсационных пошлин и антидемпинговых пошлин;

— условных методов исчисления налоговых обязательств;

— специальных правил в отношении отдельных видов доходов и расходов (доходов акционеров, директоров и других высших служащих компаний, страховых выплат, отчислений в амортизационные, компенсационные, стра­ховые и иные фонды, платежей в пользу взаимозависимых лиц, расходов на НИОКР и обучение персонала, бартерных сделок, выплат и выгод в нату­ральной форме);

— дополнительных налогов или повышенных налоговых ставок (в отноше­нии: нераспределенной прибыли; процентных доходов, превышающих уровень официальной дисконтной ставки центрального банка страны; различного рода сверхнормативных расходов; доходов нерезидентов);

— правил, в соответствии с которыми налоговая юрисдикция государства продолжает в течение определенного периода времени распространяться на физических лиц, покидающих страну (изменяющих постоянное место пребы­вания для целей налогообложения), отказывающихся от гражданства (поддан­ства);

— правил, в соответствии с которыми те или иные нормы соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающие право на льготное налогообложение, не распространяются на определенных лиц (компании, за­регистрированные в зонах с льготным налогообложением, компании с осо­бым статусом, компании, зарегистрированные вне территории, на которую распространяются соглашения), на отдельные категории доходов.

Кроме того, к мерам против избежания налогов относятся:

— правила обязательного лицензирования отдельных видов деятельно­сти (видов деятельности, осуществление которых связано с налоговыми льготами, особым порядком определения налоговой базы, льготным уровнем налоговых ставок, применением специальных режимов налогообложения, производством и реализацией подакцизных товаров, а также лицензирование деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, банков, стра­ховых компаний, лиц, осуществляющих функции таможенного брокера, та­моженного перевозчика, и т.д.);

— санкции за неисполнение требований, установленных иными актами специального законодательства (за нерепатриацию валютной выручки; за на­рушение банковских нормативов; стандартов банковской, страховой и инве­стиционной деятельности; правил применения контрольно-кассовых ма­шин; оформления расчетных и платежных документов; правил регистрации лиц не только в качестве налогоплательщиков, но и в качестве собственников недвижимости, транспортных средств и т.д.).

МЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ — термин ТК, означающий ограничения на ввоз в РФ и вывоз из РФ товаров и транспортных средств, установленные исходя из соображений экономической политики РФ и могу­щие включать в себя квотирование, лицензирование, установление мини­мальных и максимальных цен, а также другие меры регулирования взаимо­действия российской экономики с мировым хозяйством (п. 17 ст. 18 ТК).

МЕРЫ, НАПРАВЛЕННЫЕ НА ПРОТИВОДЕЙСТВИЕ ЛЕГАЛИЗАЦИИ ДОХОДОВ — меры, установленные в ст. 4 Закона о противодействии легали­зации доходов.

К мерам, направленным на противодействие легализации доходов, полу­ченных преступным путем, относятся:

— обязательные процедуры внутреннего контроля;

— обязательный контроль;

— запрет на информирование клиентов и иных лиц о принимаемых ме­рах противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступ­ным путем;

— иные меры, принимаемые в соответствии с федеральными законами.

МЕСТНЫЕ ЛИЦЕНЗИОННЫЕ СБОРЫ — местные сборы, предусмотрен­ные п. 1 ст. 15 НК.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ — налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного само­управления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными пра­вовыми актами представительных органов местного самоуправления и обя­зательные к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По НК (ст. 15) к местным относятся следующие виды налогов и сборов:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

До введения в действие части второй НК перечень местных налогов и сборов определяется ст. 21 Закона об основах налоговой системы. К ним отно­сятся:

а) налог на имущество физических лиц;

6) земельный налог;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предприни­мательской деятельностью;

г) налог на строительство объектов производственного назначения в ку­рортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли;

ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций не­зависимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

з) налог на рекламу;

и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и пер­сональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак;

л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и ло­терей;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру;

о) сбор за парковку автотранспорта;

п) сбор за право использования местной символики;

р) сбор за участие в бегах на ипподромах;

с) сбор за выигрыш на бегах;

т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, преду­смотренных законодательными актами о налогообложении операций с цен­ными бумагами;

ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

х) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса;

ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-куль­турной сферы.

Налоги, обозначенные буквами «а» — «в», устанавливаются законода­тельными актами РФ и взимаются на всей ее территории. При этом конкрет­ные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, облас­тей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных ад­министративно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ. Налоги под буквами «г» и «д» могут вводиться районными и городскими органами государственной власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачис­ляются в районные бюджеты районов и городские бюджеты городов. В сель­ской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, поселков, городов районного под­чинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых находится курортная местность.

Налоги и сборы, обозначенные буквами «з» — «х», могут устанавливать­ся решениями районных и городских представительных органов власти — местных Советов народных депутатов. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и сельских на­селенных пунктов.

Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, обо­значенных буквами «ж», «з», «о», «ф» , «х» и «ч», относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога — на себестои­мость продукции (работ, услуг), остальные местные налоги и сборы уплачи­ваются предприятиями и организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ было установлено, что с введением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога с продаж на территориях этих субъектов РФ налоги, обозначен­ные буквами «г», «е», «и», «к», «л», «м», «н», «о», «п», «р», «с», «т», «у», «ф», «х», «ц», не взимаются.

Федеральным законом от 20 июля 1997 г. № 110-ФЗ в качестве экспери­мента в 1997—1998 гг. в городах Новгороде и Твери введен налог на недвижи­мость.

При исполнении соглашений о разделе продукции взимание местных нало­гов и сборов заменяется разделом произведенной продукции между государ­ством и инвестором или осуществляется в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и соответствую­щими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления с учетом положений Закона о соглашениях о разделе продукции.

МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА — место, где физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (п. 2 ст. 11 НК).

Для целей налогообложения под местом жительства физического лица понимается место его регистрации (в органах МВД). Регистрационный учет граждан РФ по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ осу­ществляется в соответствии с Законом РФ от 25 июня 1993 г. № 5242-1 «О праве граждан РФ на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах РФ».

В соответствии со ст. 2 указанного Закона местом жительства могут быть жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и др.), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РФ.

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА — место нахождения имущества для целей учета налогоплательщиков. Местом нахождения имущества при­знается:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств — место на­хождения (жительства) собственника имущества (место нахождения россий­ской организации или место жительства физического лица);

2) для транспортных средств, не указанных выше, — место (порт) при­писки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества;

3) для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту на­хождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объ­ектом налогообложения, осуществляется на основе информации, предостав­ляемой органами, указанными в ст. 85 НК (п. 5 ст. 83 НК).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ РОС­СИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — место осуществления этой организацией де­ятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК).

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — место ее го­сударственной регистрации.

МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — понятие законодатель­ства о налогах и сборах РФ, используемое для целей взимания ряда налогов и сборов.

Для целей взимания НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании:

— места, указанного в учредительных документах организации;

— места управления организации;

— места нахождения ее постоянно действующего исполнительного ор­гана;

— места нахождения постоянного представительства (если работы (услу­ги) оказаны через это постоянное представительство);

— места жительства физического лица.

Вышеуказанное положение применяется при выполнении работ (оказа­нии услуг):

— по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

— консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных, инжини­ринговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении на­учно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

— по предоставлению персонала, в случае если персонал работает в мес­те деятельности покупателя;

— по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

— услуг агента, привлекающего от имени основного участника контрак­та лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

— услуг, оказываемых непосредственно в российских аэропортах и воз­душном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэро­навигационное обслуживание;

— работ (услуг) по обслуживанию морских судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуг судов портового флота, ремонтных и других работ или услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 148 НК местом осуществления деятельности орга­низации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказы­вающих услуги), считается территория РФ в случае фактического присутст­вия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории РФ на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на осно­вании:

— места, указанного в учредительных документах организации;

— места управления организацией;

— места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

— места нахождения постоянного представительства в РФ (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

— места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях главы 21 НК местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги по сдаче в аренду воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по пе­ревозке, признается, соответственно:

— место фактического оказания услуг по управлению и технической эк­сплуатации предоставляемых в аренду указанных судов;

— место оказания услуг по перевозке (п. 2 ст. 148 НК).

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ) — понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогооб­ложения по НДС, налогу с продаж.

Для целей НДС в соответствии с п. 1 ст. 148 НК местом реализации ра­бот (услуг) признается территория РФ, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имущест­вом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего пла­вания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ (к таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтаж­ные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, рабо­ты по озеленению);

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;

3) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на террито­рии РФ;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, кото­рые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1—4 п. 1 ст. 148 НК).

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отно­шению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ или услуг (п. 3 ст. 148 НК).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории РФ, являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (п. 4 ст. 148 НК).

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ — понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогообложения по НДС, акцизам, налогу с продаж. Для целей НДС местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется; 2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (ст. 147 НК).

МЕТОД НА ОСНОВЕ ВЫЧИТАНИЯ СТОИМОСТИ — метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, установлен­ный в ст. 22 Закона о таможенном тарифе. Определение таможенной стои­мости по данному методу производится в том случае, если оцениваемые то­вары, идентичные товары или однородные товары будут продаваться на территории РФ без изменения своего первоначального состояния. При ис­пользовании метода вычитания стоимости в качестве основы для определе­ния таможенной стоимости товара принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наи­большей партией на территории РФ не позднее 90 дней со дня ввоза оцени­ваемых товаров участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к продавцу.

Из цены единицы товара вычитаются следующие компоненты: а) расхо­ды на выплату комиссионных вознаграждений, обычные надбавки на при­быль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же класса и вида; б) суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в РФ в связи с ввозом или продажей товаров; в) обычные расходы, понесенные в РФ на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых, идентичных или одно­родных товаров в таком же состоянии, в каком они находились на момент ввоза, по просьбе декларанта может использоваться цена единицы товара, прошедшего переработку, с поправкой на добавленную стоимость и при со­блюдении вышеуказанных положений.

МЕТОД НА ОСНОВЕ СЛОЖЕНИЯ СТОИМОСТИ — метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ, установлен­ный в ст. 23 Закона о таможенном тарифе. При использовании данного ме­тода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара при­нимается цена товара, рассчитанная путем сложения: а) стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; б) общих затрат, характерных для продажи в РФ из страны вывоза товаров того же вида, в том числе расходов на транспортиров­ку, погрузочные и разгрузочные работы, страхование до места пересечения таможенной границы РФ, и иных затрат; в) прибыли, обычно получаемой экс­портером в результате поставки в РФ таких товаров.

МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ — метод признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций. При его использовании:

— доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК);

— расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положе­ний главы 25 НК, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) перио­де, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).

Особенности порядка формирования налоговой базы в случае, если при вступлении в силу главы 25 НК налогоплательщик переходит на определение доходов и расходов по методу начисления, установлены в ст. 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ.

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ВВОЗИМЫМИ ТОВАРАМИ — основной метод определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на террито­рию РФ, установленный в ст. 19 Закона о таможенном тарифе.

Таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ то­вара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза). При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются следующие компоненты, если они не были ранее в нее включены:

а) расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию РФ: стоимость транспортировки; расхо­ды по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров; страховая сумма;

б) расходы, понесенные покупателем: комиссионные и брокерские возна­граждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость кон­тейнеров и (или) другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в) соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, кото­рые прямо или косвенно были предоставлены покупателям бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров: сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оценивае­мых товаров; инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров; материалов, израс­ходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и др.); инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории РФ и непосредственно необходимых для производства оце­ниваемых товаров;

г) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллек­туальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров;

д) величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых това­ров на территории РФ.

Указанный метод не может быть использован для определения таможен­ной стоимости товара, если:

а) существуют ограничения в отношении прав покупателя на оценивае­мый товар, за исключением: ограничений, установленных законодательст­вом РФ; ограничений географического региона, в котором товары могут быть перепроданы; ограничений, существенно не влияющих на цену товара;

б) продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние кото­рых не может быть учтено;

в) данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количествен­но определенными и достоверными;

метод по цене сделки с идентичными товарами

г) участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключени­ем случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ИДЕНТИЧНЫМИ ТОВАРАМИ — 1) ме­тод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения; 2) метод определения таможенной стоимости товара.

1) В качестве метода определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения используется в соответствии со ст. 40 НК по идентичным товарам в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сто­ронами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону пониже­ния более чем на 20% от рыночной цены идентичных товаров (работ или услуг).

Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначисле­нии налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответст­вующие товары, работы или услуги.

При невозможности использования данного метода применяется метод по цене сделки с однородными товарами.

2) В качестве метода определения таможенной стоимости товаров, ввози­мых на территорию РФ, применяется в соответствии со ст. 20 Закона о тамо­женном тарифе.

При использовании данного метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки с идентичными то­варами при соблюдении установленных условий.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары: а) проданы для ввоза на территорию РФ; б) ввезены одновременно с оцениваемыми товара­ми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; в) ввезены примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

В случае, если идентичные товары ввозились в ином количестве и (или) на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соот­ветствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документаль­но подтвердить таможенному органу РФ ее обоснованность.

Таможенная стоимость, определяемая по цене сделки с идентичными товарами, подлежит корректировке на суммы расходов, предусмотренной для метода по цене сделки с ввозимыми товарами. Корректировка должна производиться декларантом на основании достоверных и документально подтвержденных сведений. В случае, если при применении настоящего ме­тода выявляются более одной цены сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.

МЕТОД ПО ЦЕНЕ СДЕЛКИ С ОДНОРОДНЫМИ ТОВАРАМИ — 1) ме­тод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения; 2) метод определения таможенной стоимости товара.

1) В качестве метода определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения используется в соответствии со ст. 40 НК по однородным товарам, в случае невозможности использования метода по цене сделки с идентичными товарами.

Когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены однородных товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рас­считанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оцене­ны исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, рабо­ты или услуги. При невозможности использования данного метода применяется метод цены последующей реализации.

2) В качестве метода определения таможенной стоимости товаров, вво­зимых на территорию РФ, применяется в соответствии со ст. 21 Закона о та­моженном тарифе.

При использовании данного метода в качестве основы для определения таможенной стоимости товара принимается цена сделки по однородным то­варам с ввозимыми товарами, при соблюдении установленных условий.

При использовании данного метода применяются те же правила, что и при использовании метода по цене сделки с идентичными товарами, с учетом следующего:

а) товары не считаются идентичными оцениваемым или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

б) товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не име­ется ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных лицом — произ­водителем оцениваемых товаров;

в) товары не считаются идентичными или однородными, если их проек­тирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выпол­нены в РФ.

МЕТОД ЦЕНЫ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ — метод определения цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, установленный в ст. 40 НК.

Рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определя­ется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализова­ны покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим по­купателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвиже­нии на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

Используется при невозможности применения метода сделки по цене с однородными товарами:

— при отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сде­лок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);

— из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг);

— при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутст­вия либо недоступности информационных источников для определения ры­ночной цены.

При невозможности использования данного метода (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем ре­ализованных покупателем) используется затратный метод.

МЕТОДЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕТОРГО­ВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — методы, посредством которых осуществляется государственная внешнеторговая политика РФ, установлены в ст. 13 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; подразделяются на: 1) таможенно-тарифное регулирование; 2) нетарифное регулирование. В РФ не допускаются иные методы государственного регулирования внешнеторго­вой деятельности путем вмешательства и установления различных ограниче­ний органами государственной власти РФ и органами государственной влас­ти субъектов РФ. Регулирование других видов внешнеэкономической деятельности, в частности, международного инвестиционного сотрудничест­ва, производственной кооперации, валютных и финансово-кредитных опе­раций, осуществляется соответствующими федеральными законами и иными правовыми актами РФ (ст. 13 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ СУММ АМОРТИЗАЦИИ — методы определе­ния налогоплательщиками сумм амортизации для целей взимания налога на прибыль организаций. Амортизация начисляется ежемесячно отдельно по каж­дому объекту амортизируемого имущества.

В целях главы 25 НК налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 259 НК: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации при­меняется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в со­став соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исклю­чением случая, когда при применении нелинейного метода остаточная стои­мость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначаль­ной (восстановительной) стоимости этого объекта.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока полезного использования (п. 3 ст. 259 НК).

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА —

методы, установленные в ст. 18 Закона о таможенном тарифе, применяемые для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию РФ. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения:

— метода по цене сделки с ввозимыми товарами;

— метода по цене сделки с идентичными товарами;

— метода по цене сделки с однородными товарами;

— метода на основе вычитания стоимости;

— метода на основе сложения стоимости;

— резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечис­ленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования пре­дыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут приме­няться в любой последовательности.

МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) ДЛЯ ЦЕ­ЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ — методы, установленные в ст. 40 НК, приме­няемые налоговыми органами при осуществлении контроля за полнотой ис­числения налогов.

При соблюдении требований НК налоговые органы вправе последова­тельно применять следующие методы:

— метод по цене сделки с идентичными товарами;

— метод по цене сделки с однородными товарами;

— метод цены последующей реализации;

— затратный метод.

При взимании налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением то­варов через таможенную границу РФ, применяются методы определения та­моженной стоимости товаров.

МЕТОДЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕС­КОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — методы, посредством которых осуществляется государственная политика в сфере внешнеэкономической деятельности, в том числе в области экспортного контроля; определены в ст. 7 Закона об экспорт­ном контроле. Методы включают в себя:

— идентификацию контролируемых товаров и технологий;

— разрешительный порядок осуществления внешнеэкономических опе­раций с контролируемыми товарами и технологиями, предусматривающий ли­цензирование или иную форму их государственного регулирования;

— таможенный контроль и таможенное оформление вывоза из РФ конт­ролируемых товаров и технологий в соответствии с законодательством РФ о таможенном деле;

— валютный контроль за осуществлением внешнеэкономических опера­ций с товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллек­туальной деятельности, в том числе за своевременностью и полнотой по­ступления валютной выручки на счета в уполномоченные банки РФ;

— применение мер государственного принуждения (санкций) в отноше­нии лиц, нарушивших установленный Законом об экспортном контроле, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми акта­ми РФ порядок осуществления внешнеэкономической деятельности в отно­шении товаров, информации, работ, услуг, результатов интеллектуальной де­ятельности, которые могут быть использованы при создании оружия массового поражения, средств его доставки, иных видов вооружения и воен­ной техники, или предпринявших попытку совершить такие действия.

МЕТОДЫ ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ — методы признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль организа­ций. Налогоплательщики в соответствии со ст. 271—273 НК могут исчислять налоговую базу, применяя: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осу­ществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие че­тыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих орга­низаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расхо­дов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации (один миллион рублей за каждый квартал), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (ст. 273 НК).

МИНИМАЛЬНО ДОПУСТИМАЯ ДЕМПИНГОВАЯ МАРЖА — демпинго­вая маржа, составляющая два процента (ст. 2 Закона № 63-Ф3).

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ — налог, предусмотренный в п. 6 ст. 346.18 НК. Подлежит уплате налогоплательщиками единого налога по упрощенной систе­ме налогообложения, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, опреде­ляемые в соответствии со ст. 346.15 НК (Порядок определения и признания до­ходов при УСН).

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

МИНИМАЛЬНЫЙ РАЗМЕР ОПЛАТЫ ТРУДА (МРОТ) — норматив, устанавливаемый актами федерального законодательства РФ. В ряде актов законодательства о налогах и сборах используется эквивалентный термин «размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ)». Данный норматив используется в социальной, налоговой, бюджетной и иных сферах. В частно­сти, месячная оплата труда у работающего по найму не может быть ниже 1 МРОТ. Размерами МРОТ определяются минимальные величины уставных капиталов акционерных обществ.

До 1 января 2001 г. в системе налогообложения доходов физических лиц данный норматив применялся для определения размеров личных и семейных вычетов, при налогообложении доходов от продажи имущества, принадлежа­щего физическому лицу на праве собственности. В настоящее время применя­ется для взимания:

— налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

— государственной пошлины;

— отдельных видов сборов.

Изменения величины МРОТ представлены в таблице.

Т аблица

Даты введения, акты законодательства и величины МРОТ в РФ

Дата введения Акт законодательства, устанавливающий МРОТ Величина МРОТ (рублей в месяц)
01.10.91 Закон РСФСР от 19.04.91 180
01.12.91 Постановление Правительства РСФСР от 15.11.91 № 5 200
01.01.92 Закон РФ от 06.12.91 № 1991-1 342
01.04.92 Закон РФ от 21.04.92 № 2704-1 900
01.01.93 Закон РФ от 13.11.92 № 3891-1 2250
01.04.93 Закон РФ от 30.03.93 № 4693-1 4275
01.07.93 Закон РФ от 14.07.93 № 5432-1 7740
01.12.93 Указ Президента РФ от 05.12.93 № 2115 14 620
01.07.94 Федеральный закон от 30.06.94 № 8-ФЗ 20 500
01.04.95 Федеральный закон от 20.04.95 № 43-ФЗ 34 400
01.05.95 Федеральный закон от 20.04.95 № 43-ФЗ 43 700
01.08.95 Федеральный закон от 27.07.95 № 116-ФЗ 55 000
01.11.95 Федеральный закон от 01.11.95 № 159-ФЗ 57 750
01.12.95 Федеральный закон от 01.11.95 № 159-ФЗ 60 500
01.01.96 Федеральный закон от 01.11.95 № 159-ФЗ 63 250
01.04.96 Федеральный закон от 22.04.96 № 40-ФЗ (применяется к налоговым отношениям с 22.04.96) 75 900
01.01.97 Федеральный закон от 09.01.97 № 6-ФЗ (при­меняется к налоговым отношениям с 16.01.97) 83 490
01.01.98 83,49

Примечание:

В соответствии с Указом Президента РФ от 4 августа 1997 г. № 822 «Об измене­нии нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» и поста­новлением Правительства РФ от 18 сентября 1997 г. № 1182 «О проведении мероприя­тий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен» стоимостные показатели с 1 января 1998 г. приведены исходя из нового масштаба цен.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда» от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ установлено, что до внесения из­менений в соответствующие федеральные законы, определяющие порядок исчисления налогов, сборов, штрафов и иных платежей, исчисление нало­гов, сборов, штрафов и иных платежей, осуществляемое в соответствии с за­конодательством РФ в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 июля 2000 г. по 31 декабря 2000 г. исходя из базовой суммы, равной 83 р. 49 к., с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, рав­ной 100 р.

МИССИЯ (от лат. М188Ю — посылка, поручение) — термин дипломатическо­го права, означающий: 1) делегацию, посылаемую в другую страну с опреде­ленным поручением; 2) дипломатическое представительство, возглавляемое посланником или поверенным в делах.

МНОГОКРАТНОЕ ОБЛОЖЕНИЕ — обложение одного и того же объекта несколько раз одним или различными налогами; разновидность двойного на­логообложения. Обычно различают многократное налогообложение косвенны­ми налогами и многократное обложение подоходными налогами и поимущест­венными налогами.

В РФ многократное налогообложение возникает в результате последова­тельного налогообложения одного и того же товара, ввозимого на таможен­ную территорию РФ, таможенными пошлинами и НДС (либо таможенными пошлинами, акцизами и НДС). Кроме того, в РФ применяется одновременное налогообложение ряда товаров НДС и налогом с продаж (в случае подакциз­ных товаров: акцизами, НДС и налогом с продаж). Таким образом, один и тот же товар, реализуемый на территории РФ, может быть обложен сразу че­тырьмя налогами: таможенными пошлинами, акцизами, НДС, налогом с продаж (кроме того, при регистрации сделок с отдельными товарами в до­полнение к вышеуказанным налогам могут взиматься государственная по­шлина и различного рода сборы). Другими словами, каждый последующий косвенный налог взимается не только со стоимости (ценности) товара, но и с предыдущего (ранее уплаченного или удержанного) косвенного налога (так называемая ситуация «налог, взимаемый с налога»).

Многократное налогообложение косвенными налогами зачастую приво­дит к снижению конкурентоспособности товаров и соответственно принуж­дает производителей к поиску нелегальных схем уклонения от налогов.

Многократное налогообложение доходов (имущества) возникает при на­личии самостоятельных налогов на доходы (имущество), устанавливаемых центральными, региональными и местными органами власти и самоуправ­ления.

Многократное налогообложение имеет место также в тех случаях, когда доход последовательно подлежит налогообложению на следующих стадиях:

1. доход компании облагается налогом на прибыль юридического лица;

2. выплачиваемый дивиденд облагается налогом у источника выплаты;

3. полученный в виде дивиденда доход подлежит налогообложению на­логом на доход физического лица — акционера компании.

Устранение или уменьшение многократности налогообложения доходов и имущества обычно достигается путем установления права налогоплатель­щика на зачет налога, удержанного у источника. Такое право может быть установлено нормами национального налогового законодательства либо со­глашениями об избежании двойного налогообложения.

Многократное налогообложение доходов наиболее часто применяется в экономически слаборазвитых странах и странах с переходной экономикой.

МОДЕЛЬ ДВУСТОРОННЕГО СОГЛАШЕНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙ­НОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕ­НИЯ — модель, предложенная в приложении к Конвенции об избежании двой­ного налогообложения выплат авторского вознаграждения в качестве примера и не являющаяся его неотъемлемой частью (ст. 8 Конвенции).

Модель соглашения содержит преамбулу и следующие главы:

I. Сфера применения Соглашения (ст. I—II);

II. Определения (ст. III—V);

III. Правила налогообложения (ст. VI);

IV. Исключение двойного налогообложения (ст. VII);

V. Разные положения (ст. VIII—XI);

VI. Заключительные положения (ст. XII—XV).

В преамбуле соглашения указывается: «Правительство (государства А) и Правительство (государства В), желая осуществить принципы, провозгла­шенные Многосторонней конвенцией об избежании двойного налогообло­жения выплат авторского вознаграждения, и устранить тем самым это двой­ное налогообложение или ограничить его действие».

Соглашение применяется к лицам, которые проживают в одном или обоих Договаривающихся Государствах. Соглашение применяется к выпла­там авторского вознаграждения, когда их источник находится в одном из До­говаривающихся Государств, а их получатель проживает в другом Договари­вающемся Государстве (ст. 1 Модели).

Статья «Налоги, подпадающие под действие Соглашения» составлена в двух вариантах.

По варианту А Соглашение применяется к налогам или обязательным отчислениям, взимаемым в пользу каждого из Договаривающихся Госу­дарств (его административных подразделений или местных властей), незави­симо от их наименования, природы и системы сбора, в той мере, в какой они налагаются на выплаты авторского вознаграждения и основываются на сум­ме выплат, за исключением налогов, имеющих постоянный характер и ис­числяемых независимо от суммы выплаты.

По этому варианту Соглашение будет применяться также к будущим на­логам или обязательным отчислениям того же характера (или аналогичным), что и налоги и отчисления, которые, возможно, будут установлены после даты подписания Соглашения и прибавлены к налогам, существующим на указанную дату, или заменят их.

По варианту В Соглашение применяется к подоходным налогам, взимае­мым в пользу каждого из Договаривающихся Государств (его администра­тивных подразделений или местных властей), независимо от их наименова­ния и системы их сбора, в той мере, в какой они налагаются на выплаты авторского вознаграждения и основываются на сумме выплат.

Оба варианта содержат следующую норму: «Компетентные органы Дого­варивающихся Государств сообщают друг другу (в начале каждого года) из­менения, внесенные в их налоговое законодательство и в его применение в истекшем году».

Для целей Соглашения, если контекст не требует иного толкования:

a) выражения «Договаривающееся Государство» и «другое Договариваю­щееся Государство» означают в зависимости от контекста (Государство А) или (Государство В);

b) термин «лицо» охватывает физические лица, общества и любые другие объединения лиц;

c) термин «общество» означает любое юридическое лицо или другую единицу, которая рассматривается в целях налогообложения как юридиче­ское лицо;

d) выражения «предприятие Договаривающегося Государства» и «предприятие другого Договаривающегося Государства» означают, соот­ветственно, предприятие, эксплуатируемое лицом, проживающим в одном Договаривающемся Государстве, и предприятие, эксплуатируемое лицом, проживающим в другом Договаривающемся Государстве.

Следующие понятия в Модели используются в соответствии с определе­ниями, данными в статьях Конвенции об избежании двойного налогообло­жения выплат авторского вознаграждения:

— выплаты авторского вознаграждения;

— получатель выплат авторского вознаграждения;

— Государство источника выплат авторского вознаграждения;

— Государство проживания получателя авторского вознаграждения.

Для целей Модели дополнительно определены значения следующих по­нятий:

— постоянно проживающее лицо (лицо, постоянно проживающее в госу­дарстве);

— постоянное представительство;

— постоянная база.

В разделе III Модели приводится ряд вариантов избежания налогообло­жения при различных системах налогообложения авторского вознагражде­ния.

МОТИВАЦИОННЫЙ ТЕСТ (Motive Test) — специальный тест, предусмот­ренный в налоговом законодательстве ряда государств, применяемый в каче­стве меры против избежания налогов в тех случаях, когда единственной основной или главной целью конкретной сделки является уменьшение сум­мы налога. Если лица, заключившие сделку, смогут убедительно доказать, что помимо снижения налога при заключении сделки использовались иные любые законные мотивы (цели), то сделка признается отвечающей требова­ниям мотивационного теста. Вместо мотивационного теста или в качестве его разновидностей могут использоваться тест деловой цели или тест выгод­ности.

наименее развитые страны — пользователи схемой преференций

<< | >>
Источник: Толкушкин А.В.. Энциклопедия российского и международного налогообло­жения. — М.: Юристъ, — 910 с.. 2003

Еще по теме М:

- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -