<<
>>

К

КАДАСТР (от франц. Cadastre) — систематизированный свод сведений, со­ставляемый периодически или путем непрерывных наблюдений над соответ­ствующим объектом. В РФ ведется государственный земельный кадастр и го­сударственный градостроительный кадастр.

КАДАСТРОВАЯ КАРТА (ПЛАН) — карта (план), на которой в графической и текстовой формах воспроизводятся сведения, содержащиеся в государст­венном земельном кадастре.

В зависимости от состава воспроизведенных сведений и целей их ис­пользования кадастровые карты (планы) могут быть кадастровыми картами (планами) земельных участков, дежурными кадастровыми картами (плана­ми) и производными кадастровыми картами (планами). Кадастровая карта (план) земельного участка воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном участке. Дежурные кадастровые карты (планы) вос­производят в графической и текстовой формах сведения о местоположении земельных участков и территориальных зон. Производные кадастровые карты (планы) воспроизводят в графической и текстовой формах обобщенные све­дения о земельном фонде, об экономических, о социальных, о природных и об иных связанных с землей процессах (ст. 16 Закона о государственном зе­мельном кадастре).

КАДАСТРОВАЯ СТОИМОСТЬ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА — оценка зем­ли, используемая для целей налогообложения. Для установления кадастро­вой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, когда кадастровая стоимость зе­мельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости. Рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности. Порядок проведения го­сударственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ (ст. 66 Земельного кодекса).

КАДАСТРОВОЕ ДЕЛЕНИЕ — деление территории РФ, осуществляемое в целях присвоения земельным участкам кадастровых номеров.

Единицами ка­дастрового деления территории РФ являются кадастровые округа, кадастро­вые районы, кадастровые кварталы. Порядок кадастрового деления террито­рии РФ, а также порядок присвоения кадастровых номеров земельным участкам устанавливается Правительством РФ (ст. 18 Закона о государствен­ном земельном кадастре). Приказом Росземкадастра от 15 июня 2001 г. № П/117 утверждены Требования к кадастровому делению.

КАДАСТРОВОЕ ДЕЛО — совокупность скомплектованных в установленном порядке документов, подтверждающих факт возникновения или прекраще­ния существования земельного участка как объекта государственного кадаст­рового учета земельных участков. Документы, содержащиеся в кадастровом деле, являются основанием для внесения соответствующих сведений о зе­мельном участке в Единый государственный реестр земель (ст. 15 Закона о го­сударственном земельном кадастре). Кадастровые дела подлежат вечному хра­нению, их уничтожение и изъятие не допускаются (п. 7 ст. 17 Закона о государственном земельном кадастре).

КАДАСТРОВЫЙ НОМЕР — 1) номер, присвоенный земельному участку в соответствии с кадастровым делением территории РФ в целях ведения Едино­го государственного реестра земель. Кадастровый номер земельного участка состоит из номера кадастрового округа, номера кадастрового района, номера кадастрового квартала, номера земельного участка в кадастровом квартале (ст. 18 Закона о государственном земельном кадастре).

2) Уникальный, не повторяющийся во времени и на территории РФ но­мер объекта недвижимости, который присваивается ему при осуществле­нии кадастрового и технического учета (инвентаризации) в соответствии с процедурой, установленной законодательством РФ, и сохраняется, пока данный объект недвижимости существует как единый объект зарегистриро­ванного права. Кадастровый номер здания или сооружения состоит из ка­дастрового номера земельного участка, на котором находится здание или сооружение, и инвентарного номера здания или сооружения. Кадастровый номер помещения в здании или сооружении состоит из кадастрового номе­ра здания или сооружения и инвентарного номера помещения (ст.

1 Закона № 122-ФЗ).

КАДАСТРОВЫЙ УЧЕТ — кадастровый и технический учет (инвентариза­ция) объекта недвижимости — описание и индивидуализация объекта недви­жимого имущества (земельного участка, здания, сооружения, жилого или не­жилого помещения), в результате чего он получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других объектов недвижи­мого имущества. Учет объекта недвижимого имущества сопровождается при­своением ему кадастрового номера (ст. 1 Закона о государственной регистра­ции прав на недвижимое имущество и сделок с ним).

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА — вид налоговой проверки, осу­ществляемой налоговым органом в отношении налогоплательщиков, платель­щиков сборов и налоговых агентов. Камеральная налоговая проверка про­водится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Каме­ральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами на­логового органа в соответствии с их служебными обязанностями без како­го-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой деклара­ции и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоре­чия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истре­бовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объясне­ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевремен­ность уплаты налогов. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

КАНАЛЬНЫЙ СБОР — обязательный платеж (сбор), взимаемый с торговых судов за пользование транзитными и подходными к портам каналами; разно­видность портового сбора, может включаться в число таможенных плате­жей.

Уплачивается при каждом прохождении канала в один конец независи­мо от того, вошло или не вошло судно в порт, независимо от ведомственной и национальной принадлежности судна. От канального сбора освобождаются суда, с которых не взимается корабельный сбор, за исключением судов, входя­щих в порты для ремонта, отстоя, снабжения топливом, водой и продоволь­ствием. Ставки сбора устанавливаются за 1 т чистой регистровой вместимо­сти судна, указанной в его мерительном свидетельстве.

КАПИТАЛ — термин международного налогового права, обычно означающий движимое имущество и недвижимое имущество. В данную категорию включа­ются наличные денежные средства, акции или другие документы, подтверж­дающие имущественные права, векселя, облигации и другие долговые обяза­тельства, а также патенты, торговые марки, авторские права или другие, подобные им. По сути, значение данного термина мало отличается от поня­тия «имущество».

КАРИБСКОЕ СООБЩЕСТВО (КАРИКОМ; Caribbean Community, CARICOM) — экономическое сообщество, созданное согласно Договору Ча- гуарамас, заключенному в 1973 г. Приступило к деятельности в 1974 г. Заме­нило существовавшую с 1968 г. Карибскую ассоциацию свободной торговли. В составе организации — Антигуа и Барбуда, Барбадос, Белиз, Гайана, Гре­нада, Доминика, Сент-Винсент, Сент-Люсия, Тринидад и Тобаго, Ямайка, а также находящиеся в колониальной зависимости от Англии Монтсеррат и федерация Сент-Кристофер-Невис-Ангилья. Место нахождения — Джордж­таун (Гайана).

В области экономики намечено обеспечить экономическое сближение стран КАРИКОМ путем ликвидации таможенных пошлин и количественных ограничений импорта; установления общего таможенного режима; проведе­ния единой торговой политики и общей политики в области сельского хо­зяйства; координации денежной и финансовой политики; ликвидации огра­ничений на свободное передвижение лиц, капиталов и услуг; сотрудничества в области инфраструктуры, туризма, транспорта и связи.

Во время существования Карибской ассоциации свободной торговли были отменены таможенные барьеры и количественные ограничения на им­порт подавляющего большинства товаров местного производства.

К момен­ту создания КАРИКОМ почти 90% взаимной торговли было освобождено от таможенных пошлин. Договор Чагуарамас предусматривал отмену таможен­ного обложения почти всех товаров, кроме ограниченной группы, включен­ной в список исключений. Для менее развитых стран КАРИКОМ установлен десятилетний срок для полной либерализации торговли. Предусматривалось введение в 1985 г. общего таможенного тарифа по отношению к «третьим» странам.

КАРТА (ПЛАН) ОБЪЕКТА ЗЕМЛЕУСТРОЙСТВА — документ, отображаю­щий в графической форме местоположение, размер, границы объекта земле­устройства, границы ограниченных в использовании частей объекта земле­устройства, а также размещение объектов недвижимости, прочно связанных с землей (ст. 1 Закона о землеустройстве).

При образовании новых и упорядочении существующих объектов земле­устройства составляются карты (планы) объектов землеустройства. Карта (план) объекта землеустройства составляется с использованием сведений го­сударственного земельного кадастра, имеющегося картографического матери­ала, материалов дистанционного зондирования, а также по данным измере­ний, полученных при съемке объекта землеустройства на местности или при его межевании. Карта (план) объекта землеустройства используется при на­несении его границ на соответствующую дежурную кадастровую карту (план) (ст. 20 Закона о землеустройстве).

КАССОВЫЙ МЕТОД — метод признания доходов и расходов для целей нало­гообложения по налогу на прибыль организаций. При его использовании:

— датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 2 ст. 273 НК).

— расходами налогоплательщиков признаются затраты после их факти­ческой оплаты.

В целях главы 25 НК оплатой товара (работ, услуг и (или) имуществен­ных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплатель­щиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитывают­ся в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погаше­ния задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитывают­ся в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используе­мого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капи­тализируемых расходов, предусмотренных ст. 261, 262, 266 и 267 НК;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задол­женности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указан­ную задолженность (п. 3 ст. 273 НК).

Для определения возможности учета доходов и расходов в 2002 г. по кас­совому методу организации принимают выручку от реализации товаров (ра­бот, услуг), учтенную для целей налогообложения в 2001 г. (Письмо МНС от 3 января 2002 г. № ВГ-6-02/1@).

КАТЕГОРИИ ЗЕМЕЛЬ (состав земель РФ) — установленные в Земельном кодексе категории земельных участков.

В соответствии со ст. 7 Земельного кодекса земли в РФ по целевому на­значению подразделяются на следующие категории: 1) земли сельскохозяй­ственного назначения; 2) земли поселений; 3) земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопас­ности и земли иного специального назначения; 4) земли особо охраняемых территорий и объектов; 5) земли лесного фонда; 6) земли водного фонда; 7) земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлеж­ности к той или иной категории и разрешенного использования в соответст­вии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специ­альных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоя­тельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В местах традиционного проживания и хозяйственной деятельности ко­ренных малочисленных народов РФ и этнических общностей в случаях, пре­дусмотренных федеральными законами, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, может быть установлен особый правовой режим использования земель указанных категорий.

Отнесение земель к категориям, перевод их из одной категории в другую осуществляются в отношении:

1) земель, находящихся в федеральной собственности, — Правительст­вом РФ;

2) земель, находящихся в собственности субъектов РФ, и земель сель­скохозяйственного назначения, находящихся в муниципальной собственно­сти, — органами исполнительной власти субъектов РФ;

3) земель, находящихся в муниципальной собственности, за исключени­ем земель сельскохозяйственного назначения, — органами местного самоуп­равления;

4) земель, находящихся в частной собственности: а) земель сельскохо­зяйственного назначения — органами исполнительной власти субъектов РФ; б) земель иного целевого назначения — органами местного самоуправления.

Порядок перевода земель из одной категории в другую устанавливается федеральными законами. Категория земель указывается: 1) в актах федераль­ных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов РФ и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков; 2) в договорах, предметом которых являются земельные участки; 3) в документах государственного земельного кадастра; 4) в доку­ментах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; 5) в иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов РФ.

Нарушение установленного Земельным кодексом, федеральными зако­нами порядка перевода земель из одной категории в другую является основа­нием признания недействительными актов об отнесении земель к категори­ям, о переводе их из одной категории в другую (ст. 8 Закона о землеустройстве).

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ АТТЕСТАТ СПЕЦИАЛИСТА ПО ТАМОЖЕН­НОМУ ОФОРМЛЕНИЮ — аттестат, подтверждающий квалификацию фи­зического лица в сфере таможенного оформления, выдаваемый ГТК в соответ­ствии со ст. 161 ТК. Наличие аттестатов у сотрудников российского юридического лица является условием получения лицензии на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера. Порядок выдачи квалифика­ционного аттестата, срок его действия, а также требования к специалистам по таможенному оформлению определяются ГТК.

Квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению может быть аннулирован ГТК, если такой аттестат не мог быть выдан на основании установленного порядка заявителю либо если он был выдан на основе неполных или недостоверных сведений, имевших существенное зна­чение для принятия решения о выдаче аттестата. Решение об аннулировании действует со дня выдачи квалификационного аттестата.

Квалификационный аттестат специалиста по таможенному оформлению может быть отозван ГТК в случае, если специалист: 1) неоднократно не вы­полнил свои обязанности перед таможенными органами РФ; 2) неоднократ­но нарушил либо не выполнил требования законодательных и иных право­вых актов по таможенному делу; 3) признан виновным в подделке документов, совершении хищения, во взяточничестве, а также в случае неод­нократного совершения правонарушений, предусмотренных ТК; 4) неправо­мерно причинил существенный ущерб представляемому лицу, в том числе путем незаконного использования сведений, составляющих коммерческую тайну или конфиденциальную информацию, что установлено судом; 5) нару­шил налоговое законодательство РФ. Отзыв действует со дня принятия реше­ния об отзыве.

В случае признания таможенного брокера несостоятельным либо объяв­ления им о своей несостоятельности квалификационные аттестаты его спе­циалистов автоматически признаются недействительными. Специалист по таможенному оформлению может быть лишен квалификационного аттестата по решению суда.

Повторное заявление о выдаче квалификационного аттестата может быть рассмотрено по истечении шести месяцев со дня его аннулирования, отзыва или признания недействительным при условии устранения причин, послуживших основанием для этого, либо по истечении срока, определенно­го судом.

Действие квалификационного аттестата может быть приостановлено при наличии достаточных оснований для сомнения в добросовестности осущест­вления специалистом по таможенному оформлению своих обязанностей. Приостановление действия квалификационного аттестата производится ре­гиональным таможенным управлением РФ на срок до двух месяцев.

В случае существенного изменения правового регулирования таможен­ного дела специалист по таможенному оформлению должен в месячный срок подтвердить соответствие своих знаний новым требованиям к таким специалистам. При несоблюдении этого условия региональное таможенное управление РФ приостанавливает действие квалификационного аттестата до такого подтверждения, но не более чем на два месяца, а при неподтвержде­нии специалистом соответствия своих знаний в течение срока, когда дейст­вие квалификационного аттестата приостановлено, ГТК отзывает этот атте­стат. Решение о том, что правовое регулирование таможенного дела существенно изменилось, принимает ГТК.

Решение об аннулировании, отзыве, признании недействительным или приостановлении действия квалификационного аттестата может быть обжа­ловано в соответствии с ТК.

За выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению, а также за возобновление квалификационного аттестата взи­маются сборы. При аннулировании, отзыве, признании недействительным, приостановлении действия или лишении по решению суда квалификацион­ного аттестата специалиста по таможенному оформлению сборы за выдачу аттестата или за возобновление действия возврату не подлежат (ст. 162 ТК).

Временный порядок выдачи квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению определен в письме ГТК от 7 сентября 1998 г. № 01-15/18751. Положение о Центральной комиссии по аттестации специа­листов по таможенному оформлению ГТК утверждено приказом ГТК от 8 ноября 2000 г. № 1008.

КИОСК — строение, которое не имеет торгового зала и помещений для хра­нения товаров, рассчитано на одно рабочее место продавца и на площади которого хранится товарный запас. Понятие установлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ — группировка налогов, сборов и других платежей обязательного характера, обусловленная целями и задачами систе- матизаций и сопоставлений. В основу классификации могут быть положены методы исчисления и взимания, распределение доходов (поступлений) по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, нало­говых льгот и другие критерии, используемые для классификации налогов. По­скольку цели и задачи законодателей, налоговых и статистических органов, налогоплательщиков, исследователей различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций налогов.

Расхождения между отдельными классификациями возникают в резуль­тате: 1) включения или невключения в отдельные группировки местных на­логов и сборов; 2) неучета перераспределяемых поступлений по другим звеньям бюджетной системы; 3) отнесения налогов на прирост капитала к разным налоговым группам (к числу подоходных или к числу поимущест­венных налогов); 6) неучета взносов и платежей в фонд социального страхо­вания и другие фонды социального назначения; 7) включения или невклю­чения в разряд «личных налогов» корпорационного налога. Искажения, возникающие в результате использования при международных сравнениях несопоставимых налоговых классификаций, приводят не только к неверным теоретическим выводам, но могут быть причиной крупных практических просчетов. Анализируя данные сравнительной статистики в области налого­обложения, следует помнить о том, что системы налогообложения в отдель­ных странах до сих пор существенно различаются, и это может приводить к значительным расхождениям даже в тех случаях, когда при сопоставлениях применяется единая методология группировки налогов.

Все действующие классификации налогов можно свести к нескольким основным типам. В российской литературе о налогах доминирует классифи­кация, которую можно определить как традиционную. Эта классификация представляет собой довольно сложный вариант группировки налогов одно­временно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам. В основе этой системы лежит де­ление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) по­шлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными — налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов вклю­чаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные налоги. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогопла­тельщикам, а личными налогами — совокупность доходов или имущество на­логоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, подомовый, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц (подоходный налог с физических лиц), налоги на прибыль (доход) организаций (корпорационный), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налог на имущество физических лиц и налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования и дарения. Если строго следовать системе разделения налогов на ре­альные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому на­следнику. Эти налоги относятся к группе личных налогов.

Основными видами косвенного налогообложения являются акцизы, го­сударственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы, а также государственная пошлина. Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое тол­кование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не толь­ко налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошли­ны. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, ино­гда налоги с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимае­мых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. Налог на добавленную стоимость нередко рас­сматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два нало­га в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

К недостаткам традиционной классификации следует отнести путаницу, которая порождается включением или невключением в число налогов взно­сов на социальное страхование и других взносов и сборов обязательного характера. В одних странах эти обязательные отчисления производятся в не­зависимые от государственного бюджета фонды (автономные бюджеты, при­соединенные бюджеты), в других — они поступают непосредственно в феде­ральный бюджет (например, в США), в третьих странах встречаются элементы двух вышеуказанных систем (смешанный вариант). Сложности обеспечения четкой классификации увеличиваются и в связи с тем, что в ряде стран параллельно со взносами на социальное страхование (обязатель­ными и добровольными) существуют налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы). Последние могут иметь характер целевых налогов, что сближает их со взносами социального назначения.

Для международных сопоставлений часто применяется система налого­вой классификации ОЭСР, которая является наиболее детальной, подробной и в то же время самой простой. Каждый налог отнесен к определенной груп­пе, подгруппе и имеет свой кодовый номер. Основанием для отнесения того или иного налога к определенной группе служит объект налогообложения. Взносы на социальное страхование для целей обобщения статистических данных, их сопоставления и анализа тенденций по всем странам условно от­несены к налогам, но выделены в отдельную группу. Близкие по характеру налоги на фонд оплаты труда, на выплаченную заработную плату и т.д. объе­динены в группу «Налоги на заработную плату и рабочую силу». Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взи­маемые с физических и с юридических лиц, а также по другим существен­ным признакам.

Дробность в подразделении видов налогов и однородность объединения объектов классификации в разряды и группы позволяют не только анализи­ровать и сопоставлять данные по отдельным налоговым группам, но и при соблюдении определенных правил производить корректную перегруппиров­ку данных для конкретных целей исследования. Так, объединение групп «Взносы на социальное страхование» и «Налоги на заработную плату и рабо­чую силу» может дать исходную информацию об уровне налогообложения расходов на выплату заработной платы и жалованья в каждой отдельной стране.

С классификацией ОЭСР схожа классификация, применяемая Между­народным валютным фондом (МВФ). Для обеих классификаций общими яв­ляются принципы формирования и названия основных групп (разделов) на­логов, но классификация МВФ менее подробная (особенно в отношении налогообложения товаров и услуг). Кроме того, существует ряд различий в группировках и названиях отдельных рубрик.

Сильно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономиче­ских интегрированных счетов (ЕСЭИС). СНС использует подход, схожий с традиционной налоговой классификацией. Налоги подразделяются на пря­мые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на соци­альное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел. Пошлины, сборы и налоги на использование от­дельных видов товаров и услуг или на разрешение использовать товары или осуществлять определенные виды деятельности, объединяемые в один раздел классификациями ОЭСР и МВФ, здесь включаются в разные разделы.

ЕСЭИС выделяет следующие налоговые группы: налоги на доходы и им­порт (т.е. объединяет в одну группу внутренние косвенные налоги и тамо­женные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомя­нутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины.

Различия между классификациями ОЭСР и МВФ и классификациями СНС и ЕСЭИС определяются тем, что две первые системы подчинены зада­чам систематизации и международного сопоставления налоговых поступле­ний, а две последние направлены на решение проблем бухгалтерского учета при использовании методики национальных счетов. Отличия классифика­ции МВФ от классификации ОЭСР вытекают из специфического подхода МВФ к регистрации и сопоставлениям данных о внешней торговле и движе­нии капитала. МВФ проводит большую детализацию в отношении налогов, пошлин и сборов в сфере международных расчетов.

Преимущество системы ОЭСР по сравнению с системами ЕСЭИС и СНС в области сравнительного анализа налоговых систем заключается в том, что первая классификация (это характерно и для системы МВФ) делает группы «Прочих налогов» и «Других налогов и сборов» самыми малочислен­ными. В результате сгруппированные в разделы и подразделы налоговые по­ступления разных стран становятся вполне сопоставимыми.

КЛАССИФИКАЦИЯ ТОВАРОВ — отнесение конкретных товаров к пози­циям, указанным в ТН ВЭД. Решения таможенных органов РФ о классифи­кации товаров являются обязательными. Решения других органов и учрежде­ний по классификации товаров не используются в таможенных целях (ст. 217 ТК). Порядок классификации таможенными органами отдельных то­варов утвержден приказом ГТК от 7 августа 1995 г. № 484.

КЛИРИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ — деятельность по определению взаим­ных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним) и их заче­ту по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним. Вид профессиональной дея­тельности на рынке ценных бумаг, осуществляемый клиринговой организа­цией. Организация, осуществляющая клиринг по ценным бумагам, в связи с расчетами по операциям с ценными бумагами принимает к исполнению подготовленные при определении взаимных обязательств бухгалтерские до­кументы на основании их договоров с участниками рынка ценных бумаг, для которых производятся расчеты. Клиринговая организация, осуществляющая расчеты по сделкам с ценными бумагами, обязана формировать специальные фонды для снижения рисков неисполнения сделок с ценными бумагами. Минимальный размер специальных фондов клиринговых организаций уста­навливается ФКЦБ по согласованию с ЦБ РФ (ст. 6 Закона № 39-Ф3). Поло­жение о клиринговой деятельности на рынке ценных бумаг РФ утверждено постановлением ФКЦБ от 23 ноября 1998 г. № 51.

КОДЕКС РФ ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (КоАП) — основной акт законодательства об административных правонару­шениях. КоАП принят ГД ФС РФ 20 декабря 2001 г., введен в действие Феде­ральным законом от 30 декабря 2001 г. № 196-ФЗ с 1 июля 2002 г. Данная ре­дакция документа действует до 1 января 2004 г. С 1 января 2004 г. вступает в силу новая редакция. Законодательство об административных правонаруше­ниях состоит из КоАП и принимаемых в соответствии с ним законов субъек­тов РФ об административных правонарушениях. КоАП основывается на Конституции РФ, общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах РФ. Если международным договором РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законодательством об ад­министративных правонарушениях, то применяются правила международно­го договора (ст. 1.1 КоАП).

Задачами законодательства об административных правонарушениях яв­ляются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охра­на здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населе­ния, защита общественной нравственности, охрана окружающей среды, установленного порядка осуществления государственной власти, обществен­ного порядка и общественной безопасности, собственности, защита закон­ных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и го­сударства от административных правонарушений, а также предупреждение административных правонарушений (ст. 1.2 КоАП).

К ведению РФ в области законодательства об административных право­нарушениях относится установление: 1) общих положений и принципов за­конодательства об административных правонарушениях; 2) перечня видов административных наказаний и правил их применения; 3) административ­ной ответственности по вопросам, имеющим федеральное значение, в том числе административной ответственности за нарушение правил и норм, пре­дусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ; 4) порядка производства по делам об административных право­нарушениях, в том числе установление мер обеспечения производства по де­лам об административных правонарушениях; 5) порядка исполнения поста­новлений о назначении административных наказаний.

В соответствии с законодательством о судебной системе КоАП опреде­ляет подсудность дел об административных правонарушениях судам. В соот­ветствии с законодательством о защите прав несовершеннолетних КоАП определяет подведомственность дел об административных правонарушениях комиссиям по делам несовершеннолетних и защите их прав. В соответствии с установленной структурой федеральных органов исполнительной власти КоАП определяет подведомственность дел об административных правонару­шениях, предусмотренных КоАП, федеральным органам исполнительной власти.

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ ЭКСПОРТА И ИМПОРТА — ме­тод нетарифного регулирования, применяемый в РФ в соответствии со ст. 15 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Экспорт из РФ и импорт в РФ осуществляются без количественных ограничений. Количественные ограничения экспорта и импорта могут вво­диться в исключительных случаях Правительством РФ в целях: 1) обеспече­ния национальной безопасности РФ; 2) выполнения международных обяза­тельств РФ с учетом состояния на внутреннем товарном рынке; 3) защиты внутреннего рынка РФ. Введение количественных ограничений экспорта осуществляется с учетом выполнения РФ своих обязательств по соглашени­ям, заключенным в соответствии с Законом о соглашениях о разделе продук­ции, в части обеспечения экспорта минерального сырья, являющегося в со­ответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвестора.

Постановления Правительства РФ о введении количественных ограни­чений экспорта и импорта принимаются и официально опубликовываются не позднее чем за три месяца до введения этих ограничений в действие. Рас­пределение квот и выдача лицензий при установлении количественных огра­ничений осуществляются, как правило, путем проведения конкурса или аук­циона или в порядке фактического проведения операций по экспорту и/или импорту до суммарного исполнения квоты с предоставлением федеральным органом координации и регулирования внешнеторговой деятельности преиму­щественного права организациям-изготовителям.

Порядок проведения конкурса или аукциона устанавливается Прави­тельством РФ. Не допускаются ограничение числа участников такого кон­курса или аукциона и их дискриминация по признакам формы собственно­сти, места регистрации, положения на рынке (ст. 15 Закона о государственном регулировании внешнеторговой деятельности).

Меры по защите внутреннего рынка РФ применяются в соответствии с Законом о мерах по защите экономических интересов. Постановлением Прави­тельства РФ от 31 октября 1996 г. № 1299 утверждено Положение о порядке проведения конкурсов и аукционов по продаже экспортных и импортных квот при введении Правительством РФ количественных ограничений.

КОЛИЧЕСТВО ДОБЫТОГО ПОЛЕЗНОГО ИСКОПАЕМОГО — показа­тель, определяемый самостоятельно налогоплательщиком по налогу на добычу полезных ископаемых в соответствии со ст. 339 НК. В зависимости от вида добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах нетто массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется: 1) посредст­вом применения измерительных средств и устройств (прямой метод); 2) рас- четно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого в извле­каемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (косвенный метод). В случае, если невозможно определение количества добытых полезных иско­паемых прямым методом, применяется косвенный метод определения коли­чества добытых полезных ископаемых.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества до­бытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогопла­тельщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утверж­денный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесе­ния изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии добычи, применяемой налого­плательщиком.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определе­ния количества добытого полезного ископаемого, количество добытого по­лезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россып­ных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископае­мого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляе­мого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно.

При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и тех­ногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драго­ценные камни учитываются отдельно, и налоговая база по ним определя­ется отдельно.

КОЛЛЕКЦИЯ КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ — совокупность однородных либо подобранных по определенному признаку разнородных предметов, ко­торые, независимо от культурной ценности каждого из них, собранные вмес­те имеют историческое, художественное, научное или иное культурное зна­чение (ст. 5 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

КОЛЛИЗИОННОЕ ПРАВО — нормы международного частного права, кото­рые указывают, законодательство какого государства должно быть примене­но к данному правоотношению.

КОМБИНИРОВАННАЯ СТАВКА — ставка таможенной пошлины, сочетаю­щая системы обложения по адвалорным ставкам и специфическим ставкам (ст. 4 Закона о таможенном тарифе).

КОМИТЕТ РФ ПО ФИНАНСОВОМУ МОНИТОРИНГУ (КФМ) — феде­ральный орган исполнительной власти, принимающий меры по противодейст­вию легализации доходов, полученных преступным путем, координирующий деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной влас­ти; образован Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263.

Основными задачами КФМ являются:

— сбор, обработка и анализ информации об операциях с денежными средствами или иным имуществом, подлежащих контролю в соответствии с законодательством РФ;

— создание единой информационной системы и ведение федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, по­лученных преступным путем;

— направление соответствующей информации в правоохранительные органы в соответствии с их компетенцией при наличии достаточных основа­ний, свидетельствующих о том, что операция, сделка связаны с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем;

— осуществление в соответствии с международными договорами РФ взаи­модействия и информационного обмена с компетентными органами ино­странных государств в сфере противодействия легализации (отмыванию) до­ходов, полученных преступным путем;

— представление РФ в международных организациях по вопросам про­тиводействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

КФМ подотчетен Минфину, а обязанности председателя КФМ исполня­ет первый заместитель министра финансов РФ (Указом Президента РФ от 1 ноября 2001 г. № 1263).

При наличии достаточных оснований, свидетельствующих о том, что операция, сделка связаны с легализацией (отмыванием) доходов, получен­ных преступным путем, КФМ направляет информацию и материалы в пра­воохранительные органы в соответствии с их компетенцией. Работники КФМ должны обеспечивать сохранность ставших им известными сведений, связанных с деятельностью КФМ, составляющих служебную, банковскую, налоговую или коммерческую тайну, и несут установленную законодательст­вом РФ ответственность за разглашение этих сведений. Вред, причиненный физическим лицам и юридическим лицам незаконными действиями КФМ или его работниками в связи с выполнением КФМ своих функций, подлежит возмещению за счет средств федерального бюджета в соответствии с законо­дательством РФ (ст. 8 Закона о противодействии легализации доходов).

КОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИ­ЦИЯМИ — термин, определенный в п. 6 ст. 4 Закона № 160-ФЗ, означаю­щий статус российской коммерческой организации, установленный для це­лей применения Закона об иностранных инвестициях.

Российская коммерческая организация получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня вхождения в состав ее уча­стников иностранного инвестора. С этого дня коммерческая организация с иностранными инвестициями и иностранный инвестор пользуются право­вой защитой, гарантиями и льготами, установленными указанным Законом. Коммерческая организация утрачивает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня выхода иностранного инвестора из со­става ее участников (при наличии нескольких иностранных инвесторов в составе ее участников — в случае выхода всех иностранных инвесторов).

С этого дня указанная коммерческая организация и иностранный инвестор утрачивают правовую защиту, гарантии и льготы, установленные Законом № 160-ФЗ.

Дочерние и зависимые общества коммерческой организации с ино­странными инвестициями не пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными Законом № 160-ФЗ, при осуществлении ими предпринимательской деятельности на территории РФ (п. 4 ст. 4 Закона № 160-ФЗ).

Создание и ликвидация коммерческой организации с иностранными ин­вестициями осуществляются на условиях и в порядке, которые предусмотре­ны ГК и другими федеральными законами, за изъятиями, которые могут быть установлены федеральными законами. Юридические лица, являющие­ся коммерческими организациями с иностранными инвестициями, подлежат государственной регистрации в органах юстиции в течение одного месяца со дня представления в соответствующий орган следующих документов: 1) уста­ва коммерческой организации с иностранными инвестициями и учредитель­ного договора (в случаях, предусмотренных гражданским законодательством РФ); 2) выписки из торгового реестра государства, в котором учрежден ино­странный инвестор, или иного документа, подтверждающего юридический статус иностранного инвестора; 3) документа о платежеспособности ино­странного инвестора, выданного обслуживающим его банком; 4) квитанции об уплате регистрационного сбора.

Коммерческой организации с иностранными инвестициями может быть отказано в государственной регистрации в целях защиты основ конституци­онного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Отказ в госу­дарственной регистрации может быть обжалован иностранным инвестором в судебном порядке (ст. 20 Закона № 160-ФЗ).

Организации с иностранными инвестициями регистрируются в Государ­ственной регистрационной палате при Министерстве юстиции РФ (приказ МЮ РФ от 29 декабря 1998 г. № 192).

Имущественное страхование риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, риска гражданской ответственности и предпри­нимательского риска осуществляется коммерческой организацией с ино­странными инвестициями по ее усмотрению, а филиалом иностранного юридического лица — по усмотрению головной организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ст. 19 Закона № 160-ФЗ).

КОМПАНИЯ — термин международного налогового права, используемый в соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, обычно означающий любое образование, рассматриваемое как корпоратив­ное объединение для целей налогообложения, и включающий, в частности, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью или лю­бое другое юридическое лицо или другую организацию, которая подлежит об­ложению налогом на прибыль.

Термин «компания» в общих определениях, даваемых в соглашениях, за­ключенных Правительством СССР, нередко отсутствовал. Выделение терми­на «компания» из более широкой категории «лицо» обусловлено тем, что для объединения лиц (партнерства, полные товарищества) в отличие от объеди­нения капиталов (корпорация, акционерное общество) применяются раз­личные режимы налогообложения доходов. Объединение лиц по законода­тельству ряда стран не является плательщиком налогов на прибыль компании (корпорационного налога). Доходы партнерства в момент их получения рас­сматриваются налоговым законодательством как доходы лиц, составляющих данное партнерство.

КОМПАНИЯ СО СПЕЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОВЫМ СТАТУСОМ — поня­тие международного налогового планирования, означающее национальную компанию, получившую либо при регистрации, либо впоследствии специаль­ный льготный налоговый статус.

К компаниям, получающим специальный налоговый статус при регист­рации, относятся: а) международные деловые компании; б) офшорные компа­нии; в) международные компании.

К компаниям, получающим специальный налоговый статус после реги­страции, относятся: а) условно-льготные компании; б) компании, освобожден­ные от налогов.

Как правило, на компании, получившие специальный налоговый статус при регистрации, не распространяются нормы соглашений об избежании двой­ного налогообложения. В определенных случаях компании, получившие спе­циальный статус после регистрации, вправе использовать преимущества та­ких соглашений.

КОМПАНИЯ, ОСВОБОЖДЕННАЯ ОТ НАЛОГОВ (англ. Tax Exempt Com­pany) — форма национальной компании с льготным налоговым статусом. Статус освобожденной от налогов компании может быть получен как при ре­гистрации компании, так и после регистрации. Если этот статус приобрета­ется после регистрации, компания в определенных случаях вправе использо­вать условия налогообложения доходов по соглашению об избежании двойного налогообложения в стране осуществления деятельности в тех случаях, когда доход компании подлежит обложению налогом в стране регистрации. Ряд стран и офшорных территорий — Вануату, Гернси, Гибралтар, Джерси, Ир­ландия, Каймановы острова, остров Мэн, Лихтенштейн, острова Тёркс и Кайкос представляют учредителям возможность сперва зарегистрировать обычную национальную компанию, а затем получить сертификат (свиде­тельство) об освобождении от налогов на определенный срок.

КОМПЕНСАЦИОННАЯ ПОШЛИНА — пошлина, которая применяется при введении компенсационных мер и взимается федеральным органом исполни­тельной власти, на который возложено непосредственное руководство тамо­женным делом в РФ, сверх базовой ставки таможенной пошлины (ст. 2 Закона № 63-Ф3).

КОМПЕНСАЦИОННАЯ ПРОДУКЦИЯ — термин Закона о соглашениях о разделе продукции, означающий часть произведенной продукции, которая пе­редается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполне­ние работ по соглашению о разделе продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяет­ся соглашением в соответствии с законодательством РФ (ст. 8 Закона № 225-ФЗ). Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализа­ции СРП утверждено постановлением Правительства РФ от 3 июля 1999 г. № 740.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ВЫПЛАТЫ — компенсационные выплаты, уста­новленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправле­ния. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК компенсационные выплаты являются доходом, не подлежащим налогообложению в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с:

— возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального до­вольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процес­са и участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неисполь­зованный отпуск;

— гибелью военнослужащих или государственных служащих при испол­нении ими своих служебных обязанностей;

— возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников;

— исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных рас­ходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложе­нию, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установ­ленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактиче­ски произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комис­сионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах от­правления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебно­го заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с об­меном наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты осво­бождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответ­ствии с действующим законодательством. Аналогичный порядок налогооб­ложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибываю­щим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ МЕРЫ — меры по ограничению импорта товара, субсидируемого иностранным государством (союзом иностранных госу­дарств), которые применяет Правительство РФ посредством введения ком­пенсационной пошлины, в том числе временной компенсационной пошлины (ст. 2 Закона № бЗ-ФЗ). Применение компенсационных мер регламентировано в главе IV (ст. 12—14) Закона № 63-ФЗ.

Общие принципы применения компенсационных мер установлены в ст. 12 Закона № 63-ФЗ.

Правительство РФ может применить компенсационные меры, если в ре­зультате расследования, проведенного федеральным органом исполнитель­ной власти, ответственным за проведение расследований, установлено, что импорт какого-либо товара, при производстве или экспорте которого ис­пользовались субсидии иностранного государства (союза иностранных госу­дарств), причиняет существенный ущерб отрасли российской экономики или угрожает его причинить.

Для применения компенсационных мер в ходе расследования, предшест­вующего введению компенсационных мер, подлежат установлению следующие факты: 1) предоставленная иностранным государством (союзом иностран­ных государств) субсидия является специфической субсидией; 2) размер субси­дии превышает пять процентов стоимости товара; 3) субсидия направлялась на возмещение расходов производителя или экспортера на основную дея­тельность; 4) субсидия выдавалась многократно.

Компенсационные меры применяются: 1) с учетом интересов россий­ских потребителей товара, ставшего предметом расследования; 2) в отноше­нии импорта товара, при производстве или экспорте которого использова­лись субсидии всех производителей (экспортеров) такого товара соответствующего иностранного государства (союза иностранных госу­дарств). Компенсационные меры могут вводиться на индивидуальной основе в отношении импорта товара, при производстве или экспорте которого ис­пользовались субсидии конкретных производителей (экспортеров) такого товара или объединений таких производителей (экспортеров), с учетом практики применения компенсационных мер в отношениях с данным госу­дарством.

В случае, если производство аналогичного российского товара субсиди­руется и при этом используется один или несколько видов субсидий для обеспечения нормальных условий конкуренции, при расчете ставки компен­сационной пошлины учитывается совокупный объем соответствующих рос­сийских субсидий (ст. 12).

В целях применения компенсационных мер установлены особенности определения существенного ущерба отрасли российской экономики при суб­сидировании иностранным государством (союзом иностранных госу­дарств) товаров, импортируемых в РФ.

Особенности введения и применения компенсационных мер установле­ны в ст. 14 Закона № 63-ФЗ. Компенсационные меры могут применяться только на основании результатов соответствующего расследования, устано­вившего наличие причинно-следственной связи между импортом товара, при производстве или экспорте которого использовались субсидии ино­странного государства (союза иностранных государств), и причинением су­щественного ущерба отрасли российской экономики или угрозой его причи­нения (п. 1 ст. 14).

В исключительных случаях, но не ранее чем через 60 дней после начала расследования, если информация, полученная до его окончания, свидетель­ствует о наличии импорта субсидируемого товара и существенном ущербе отрасли российской экономики, причиненном импортом такого товара, а также о том, что задержка с введением компенсационной пошлины грозит при­чинить непоправимый существенный ущерб отрасли российской экономи­ки, Правительство РФ может принять решение о введении временной компен­сационной пошлины (п. 2 ст. 14).

Ставка компенсационной пошлины не должна превышать размер установленной иностранным государством (союзом иностранных госу­дарств) субсидии в расчете на единицу соответствующего товара при им­порте его в РФ (п. 3 ст. 14).

Дальнейшее расследование в целях возможного применения компенса­ционных мер может быть прекращено при получении от иностранного госу­дарства (союза иностранных государств) добровольно принятого им на себя обязательства в письменном виде об отказе от субсидий или о сокращении субсидий в отношении соответствующего товара в приемлемом размере. В случае, если производитель (экспортер) иностранного государства (союза иностранных государств) примет в письменном виде на себя обязательство о повышении экспортной цены товара в размере субсидии, введенная компен­сационная пошлина не взимается со дня принятия Правительством РФ или по его поручению федеральным органом исполнительной власти, ответст­венным за проведение расследований, такого обязательства (п. 4 ст. 14).

В случае нарушения вышеуказанных обязательств, Правительство РФ может немедленно ввести компенсационную пошлину. Срок действия ком­пенсационной пошлины остается в силе до тех пор, пока действует соответ­ствующая субсидия, но он не должен превышать пяти лет со дня введения компенсационной пошлины или последнего пересмотра ставки указанной пошлины в результате повторного расследования. Пересмотр компенсацион­ной пошлины осуществляется регулярно в течение срока ее действия по инициативе Правительства РФ. В случае причинения существенного ущерба отрасли российской экономики вследствие импорта товара, в отношении ко­торого предоставляются субсидии третьими государствами, Правительство РФ проводит консультации со страной происхождения такого товара без применения компенсационных пошлин. Если подобные консультации не дают положительных результатов, Правительство РФ извещает правительст­во такого государства о введении компенсационной пошлины с предоставле­нием результатов проведенного расследования (п. 5 ст. 14).

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ ПОШЛИНЫ — особый вид пошлин, установлен­ный в ст. 10 Закона о таможенном тарифе; ввозная таможенная пошлина. Компенсационные пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию РФ товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии иностранного государства (союза ино­странных государств), если такой ввоз:

— наносит существенный ущерб от импорта товара, субсидируемого ино­странным государством (союзом иностранных государств);

— угрожает нанести материальный ущерб отечественным производите­лям подобных товаров (несет в себе угрозу причинения существенного ущерба отрасли российской экономики);

— препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.

Компенсационные пошлины взимаются сверх обычных ввозных по­шлин. Ставка компенсационных пошлин зависит от величины субсидий и поэтому может значительно превышать ставку ввозной пошлины на тот же товар. Применение компенсационных пошлин ограничивается условиями двусторонних международных договоров, а также таких многосторонних до­говоров, как:

— генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ);

— соглашение о Таможенном союзе;

— соглашение о создании зоны свободной торговли;

— региональные соглашения о свободной торговле (Европейское Эконо­мическое Сообщество, Европейский Союз, Европейская Ассоциация Свободной Торговли, Латиноамериканская Ассоциация Интеграции, Ломейские Конвенции, Амазонский пакт, Арушское соглашение, II Яундская конвенция, Картахен- ское соглашение, Карибское Сообщество, Североамериканское соглашение о свободной торговле).

КОМПЕНСАЦИЯ НАЛОГОВ — термин, применяемый в налоговом планиро­вании, означающий возмещение налогоплательщику сумм уплаченных нало­гов. Компенсация налогов может быть прямая (возврат налога) и косвенная (зачет налога). Возврат и зачет налогов может осуществляться в случаях:

— ошибок налогоплательщика при подсчете налоговых сумм (пере­плата);

— удержания налога у источника налоговым агентом без учета налоговых льгот;

— уплаты иностранного налога (иностранный налоговый кредит);

— необоснованного или завышенного взыскания налога (пени, штра­фов) налоговым органом;

— зачета переплаты по одному налогу в счет погашения недоимки или в счет уплаты по другим налогам.

КОМПЕТЕНТНЫЙ ОРГАН — термин, используемый в международных до­говорах, в частности, в соглашениях об избежании двойного налогообложения, означающий орган, уполномоченный государством (правительством) решать те или иные конкретные вопросы по применению договора. В соглашениях об избежании двойного налогообложения, заключенных РФ, компетентный орган, как правило, означает Министерство финансов РФ или уполномочен­ного им представителя. Как правило, применительно к другому договари­вающемуся государству термин «компетентный орган» означает «министр финансов или уполномоченный им представитель». В международных согла­шениях по таможенным вопросам термин «компетентный орган» обычно означает таможенное ведомство или его главу (в РФ — ГТК).

КОНВЕНЦИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ АВТОРСКОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ — многосторонняя Конвен­ция, заключенная в Мадриде 13 декабря 1979 г. Текст конвенции содержит определения понятий:

— выплата авторского вознаграждения;

— получатель авторского вознаграждения;

— государство проживания получателя авторского вознаграждения;

— государство источника выплат авторского вознаграждения.

Конвенцией установлены руководящие принципы деятельности, на­правленной против двойного налогообложения выплат авторского возна­граждения и способы их реализации.

Каждое Договаривающееся Государство обязуется прилагать усилия в соответствии со своей конституцией и руководящими принципами для избе­жания, насколько это возможно, двойного налогообложения выплат автор­ского вознаграждения и, если оно все же будет иметь место, для исключения или ослабления его эффекта. Эти усилия осуществляются с помощью либо двусторонних соглашений, либо посредством внутренних мер.

Под двусторонними соглашениями понимаются как соглашения, касаю­щиеся двойного налогообложения вообще, так и те, которые ограничивают­ся двойным налогообложением только выплат авторского вознаграждения. Модель двустороннего соглашения об избежании двойного налогообложения вы­плат авторского вознаграждения, включающая несколько вариантов, предло­жена в приложении к Конвенции в качестве примера и не является его не­отъемлемой частью. Договаривающиеся Государства, уважая положения Конвенции, могут заключать двусторонние соглашения, основываясь на бо­лее приемлемых для них нормах в каждом конкретном случае. Применение ранее заключенных Договаривающимися Государствами двусторонних со­глашений никоим образом не затрагивается Конвенцией.

При принятии внутренних мер любое Договаривающееся Государство может определить понятие выплат авторского вознаграждения исходя из своего собственного законодательства об авторском праве (ст. 8 Конвенции).

Положения Конвенции не направлены против налоговых привилегий, ко­торыми пользуются члены дипломатических представительств и консульских учреждений, а также члены их семей, будь то в силу общих норм международ­ного права или в силу положений особых соглашений (ст. 9 Конвенции).

Для каждого государства, которое ратифицирует или принимает Кон­венцию или присоединяется к ней после депонирования десятой ратифика­ционной грамоты, Конвенция вступает в силу через три месяца после депо­нирования его грамоты (п. 2 ст. 13 Конвенции). Любое Договаривающееся Государство может денонсировать Конвенцию путем письменной нотифика­ции на имя Генерального секретаря ООН. Денонсация вступает в силу спустя двенадцать месяцев со дня получения нотификации Генеральным секрета­рем ООН (ст. 14 Конвенции). Любой пересмотр Конвенции должен быть одобрен большинством в две трети государств, представленных на Конфе­ренции по пересмотру, при условии, что это большинство включает в себя две трети государств, которые на дату проведения Конференции по пере­смотру являются членами Конвенции (п. 2 ст. 15 Конвенции).

Любой спор между двумя или несколькими Договаривающимися Госу­дарствами, касающийся толкования или применения Конвенции, передает­ся, если он не разрешен путем переговоров, на рассмотрение Международ­ного Суда, если заинтересованные государства не договорятся об ином порядке его разрешения (п. 1 ст. 17 Конвенции).

КОНДУИТНАЯ КОМПАНИЯ (от франц. Conduit — труба) — термин меж­дународного налогового планирования, означающий компанию для передачи, а иногда и трансформации дохода для целей уменьшения налоговых обяза­тельств при операциях в сфере международных экономических отношений (си­ноним — транзитная компания).

Кондуитные компании обычно учреждаются в странах (территориях) с льготным режимом налогообложения прибыли или в странах, имеющих со­глашения об избежании двойного налогообложения, позволяющие осуществлять перевод дохода на льготных условиях.

КОНДУИТНАЯ СДЕЛКА — термин международного налогового планирова­ния, означающий сделку (цепь сделок) по переводу дохода в страну с льгот­ными условиями налогообложения. Такого рода сделки обычно используют­ся для уменьшения налога у источника с использованием соглашений об избе­жании двойного налогообложения. Отдельные соглашения могут содержать ограничения, относящиеся к мерам по избежанию налогов, ограничивающие применение определенных льготных условий соглашения к подобного рода сделке.

КОНОСАМЕНТ (от франц. Connaissement) — вид ценной бумаги, документ, содержащий условия договора морской перевозки груза.

КОНСУЛ (лат. Consul) — термин консульского права, означающий должно­стное лицо, назначенное в качестве постоянного представителя в каком-либо городе или районе другого государства для защиты юридических и экономи­ческих интересов своего государства и его граждан (защита прав и интересов граждан, выдача паспортов и виз, ведение актов гражданского состояния, осуществление нотариальных функций, легализация документов и др.).

Консулы — в Древнем мире два высших должностных лица, избирав­шихся на 1 год. Обладали высшей гражданской и военной властью. В эпоху империи утратили реальное значение, звание «консул» превратилось в по­четный титул.

КОНСУЛЬСКИЕ АРХИВЫ — термин Венской конвенции 1963 г., означаю­щий все бумаги, документы, корреспонденцию, книги, фильмы, ленты зву­козаписи и реестры консульского учреждения вместе с шифрами и кодами, картотеками и любыми предметами обстановки, предназначенными для обеспечения их сохранности или хранения (ст. 1 Конвенции).

Консульские архивы и документы неприкосновенны в любое время не­зависимо от их местонахождения (ст. 33 Конвенции).

КОНСУЛЬСКИЕ ПОМЕЩЕНИЯ — термин Венской конвенции 1963 г., озна­чающий используемые исключительно для целей консульского учреждения здания или части зданий и обслуживающий данное здание или части зданий земельный участок, кому бы ни принадлежало право собственности на них (ст. 1 Конвенции). Неприкосновенность консульских помещений установле­на в ст. 31 Конвенции.

Освобождение консульских помещений от налогов, сборов и пошлин рег­ламентировано в ст. 32 Конвенции следующим образом: «1. Консульские по­мещения и резиденция штатного главы консульского учреждения, владель­цем или нанимателем которых является представляемое государство или любое лицо, действующее от его имени, освобождаются от всех государст­венных, районных и муниципальных налогов, сборов и пошлин, за исключе­нием тех, которые представляют собой плату за конкретные виды обслужи­вания.

2. Налоговые изъятия, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не рас­пространяются на те сборы, пошлины и налоги, которыми по законодатель­ству государства пребывания облагаются лица, заключившие договор с пред­ставляемым государством или с лицом, действующим от его имени».

Консульские помещения не должны использоваться в целях, не совмес­тимых с выполнением консульских функций. Указанное положение не исклю­чает возможности размещения канцелярий и других органов или учреждений в части здания, где находятся консульские помещения, при условии, что по­мещения, отведенные таким канцеляриям, будут отделены от помещений, которыми пользуется консульское учреждение. В этом случае указанные кан­целярии не являются частью консульских помещений согласно Конвенции (ст. 55 Конвенции).

КОНСУЛЬСКИЕ ФУНКЦИИ — функции, выполняемые консульскими уч­реждениями, а также дипломатическими представительствами.

В соответствии со ст. 5 Венской конвенции 1963 г. консульскими функци­ями являются:

— защита в государстве пребывания интересов представляемого государ­ства и его граждан (физических лиц) и юридических лиц в пределах, допускае­мых международным правом;

— содействие развитию торговых, экономических, культурных и науч­ных связей между представляемым государством и государством пребыва­ния, а также содействие развитию дружественных отношений между ними иными путями в соответствии с положениями Конвенции;

— выяснение всеми законными путями условий и событий в торговой, экономической, культурной и научной жизни государства пребывания, сооб­щение о них правительству представляемого государства и предоставление сведений заинтересованными лицами;

— выдача паспортов и проездных документов гражданам представляемо­го государства и виз или соответствующих документов лицам, желающим поехать в представляемое государство;

— оказание помощи и содействия лицам представляемого государства;

— исполнение обязанностей нотариуса, регистратора актов гражданско­го состояния и других подобных обязанностей, а также выполнение некото­рых функций административного характера при условии, что в этом случае ничто не противоречит законам и правилам государства пребывания;

— охрана интересов лиц представляемого государства в случае преемства «mortis causa» на территории государства пребывания в соответствии с зако­нами и правилами государства пребывания;

— охрана в рамках, установленных законами и правилами государства пребывания, интересов несовершеннолетних и иных лиц, не обладающих полной дееспособностью, которые являются гражданами представляемого государства, в особенности когда требуется установление над такими лицами какой-либо опеки или попечительства;

— с соблюдением практики и порядка, принятых в государстве пребыва­ния, представительство или обеспечение надлежащего представительства граждан представляемого государства в судебных и иных учреждениях госу­дарства пребывания с целью получения, в соответствии с законами и прави­лами государства пребывания, распоряжений о предварительных мерах, ограждающих права и интересы этих граждан, если, в связи с отсутствием или по другим причинам, такие граждане не могут своевременно осущест­вить защиту своих прав и интересов;

— передача судебных и несудебных документов или исполнение судеб­ных поручений или же поручений по снятию показаний для судов представ­ляемого государства в соответствии с действующими международными согла­шениями или, при отсутствии таких соглашений, в любом ином порядке, не противоречащем законам и правилам государства пребывания;

— осуществление предусматриваемых законами и правилами представ­ляемого государства прав надзора и инспекции в отношении судов, имею­щих национальность представляемого государства, и самолетов, зарегистри­рованных в этом государстве, а также в отношении их экипажа;

— оказание помощи судам и самолетам, и их экипажу, принятие заявле­ний относительно плавания судов, осмотр и оформление судовых докумен­тов и, без ущерба для прав властей государства пребывания, расследование любых происшествий, имевших место в пути, и разрешение всякого рода споров между капитаном, командным составом и матросами, поскольку это предусматривается законами и правилами представляемого государства;

— выполнение других функций, возложенных на консульское учреждение представляемым государством, которые не запрещаются законами и прави­лами государства пребывания или против выполнения которых государство пребывания не имеет возражений или же которые предусмотрены междуна­родными договорами, действующими между представляемым государством и государством пребывания.

В соответствии со ст. 7 Конвенции представляемое государство может, после уведомления соответствующих государств, поручить консульскому уч­реждению, открытому в одном государстве, выполнение консульских функ­ций в другом государстве, если не имеется определенно выраженного возра­жения со стороны какого-либо из этих государств.

В соответствии со ст. 8 Конвенции после соответствующего уведомления государства пребывания консульское учреждение представляемого государ­ства может, если государство пребывания не возражает, выполнять консуль­ские функции в государстве пребывания от имени третьего государства.

КОНСУЛЬСКИЙ ИММУНИТЕТ — совокупность льгот и преимуществ, предоставляемых консульскому учреждению и его сотрудникам. Объем кон­сульского иммунитета устанавливается внутренним законодательством госу­дарств, а также международными договорами многосторонними (Венской кон­венцией 1963 г. о консульских сношениях) или двусторонними консульскими конвенциями и международными обычаями.

КОНСУЛЬСКИЙ ОКРУГ — термин Венской конвенции 1963 г., означающий район, отведенный консульскому учреждению для выполнения консульских функций (ст. 1 Конвенции).

КОНСУЛЬСКИЙ ПАТЕНТ — термин консульского права, означающий доку­мент, имеющий форму патента, выдаваемый представляемым государством, содержащий уведомление о назначении главы консульского учреждения и удо­стоверяющий его права.

В соответствии со ст. 11 Венской конвенции 1963 г. представляемое го­сударство снабжает главу консульского учреждения документом, имеющим форму патента или подобного ему акта, составляемым при каждом назначе­нии, удостоверяющим его должность и указывающим, как общее правило, его полное имя и фамилию, категорию или класс, к которому он принадле­жит, консульский округ и местонахождение консульского учреждения. Пред­ставляемое государство направляет этот патент или подобный ему акт дипло­матическим или иным соответствующим путем правительству того государства, на территории которого глава консульского учреждения должен выполнять свои функции.

Если государство пребывания согласно, представляемое государство мо­жет вместо патента или подобного ему акта послать государству пребывания уведомление, содержащее вышеуказанные данные.

КОНСУЛЬСКИЙ СБОР — плата (сбор), взимаемая с граждан, учреждений и организаций (в том числе иностранных) за официальные действия, выполняе­мые по их просьбе консульствами и другими органами министерства ино­странных дел, по тарифам, устанавливаемым в соответствии с внутренним законодательством страны, назначающей консула.

Консульские сборы не взимаются: при наличии международного договора с данной страной о взаимном отказе от взимания консульских сборов; по де­лам о репатриации граждан; за визирование иностранных дипломатических паспортов (на основе взаимности); за истребование и легализацию докумен­тов о трудовом стаже, социальном обеспечении граждан, по алиментным де­лам и в других случаях, предусмотренных законодательством. Компетентные органы могут повышать или понижать консульские сборы для граждан той или иной страны, если это признается целесообразным в зависимости от об­стоятельств или в интересах взаимности. Консулам также предоставляется право снижать размер консульских сборов или совсем не взимать их с лиц, нуждающихся в такой льготе.

В соответствии со ст. 39 Венской конвенции 1963 г. консульское учрежде­ние может взимать за совершение консульских актов на территории государ­ства пребывания сборы и пошлины, предусматриваемые законами и правила­ми представляемого государства. Суммы, собираемые в форме сборов и пошлин, и квитанции о получении таких сборов и пошлин освобождаются в государстве пребывания от всех налогов, сборов и пошлин.

КОНСУЛЬСКИЙ СЛУЖАЩИЙ — термин Венской конвенции 1963 г., озна­чающий любое лицо, выполняющее административные или технические обязанности в консульском учреждении (ст. 1 Конвенции).

Консульские служащие, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущест­венных, государственных, районных и муниципальных, за исключением:

— косвенных налогов, которые обычно включаются в стоимость товаров или обслуживания;

— сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории государства пребывания, с установленными изъятиями;

— налогов на наследственное имущество, или пошлин на наследование, или налогов на переход имущества, взимаемых государством пребывания, с установленными изъятиями;

— налогов и сборов на частный доход, включая доходы с капитала, ис­точник которого находится в государстве пребывания, и налогов на капита­ловложения в коммерческие предприятия или финансовые предприятия в государстве пребывания;

— сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания;

— регистрационных, судебных и реестровых пошлин, ипотечных сборов, гербовых сборов, с установленными изъятиями (ст. 49 Конвенции).

Государство пребывания, в соответствии с принятыми в нем законами и правилами разрешает ввоз и освобождение от всех таможенных пошлин, на­логов и связанных с этим сборов, за исключением сборов за хранение, пере­возку и подобного рода услуги в отношении предметов, ввезенных консуль­скими служащими во время их первоначального обзаведения. В отношении действий, совершаемых консульским служащим при выполнении своих функций, иммунитет от юрисдикции продолжает существовать без ограниче­ния сроков (ст. 53 Конвенции). Привилегии и иммунитеты в отношении на­логов и сборов не предоставляются консульским служащим, которые в госу­дарстве пребывания занимаются частной деятельностью с целью получения доходов, а также членам семей таких лиц, или их частным домашним рабо­тникам (ст. 57 Конвенции).

КОНСУЛЬСКОЕ ДОЛЖНОСТНОЕ ЛИЦО — термин Венской конвенции 1963 г., означающий любое лицо, включая главу консульского учреждения, кото­рому поручено в этом качестве выполнение консульских функций (ст. 1 Кон­венции). Существует две категории консульских должностных лиц: 1) штат­ные консульские должностные лица; 2) почетные консульские должностные лица (п. 2 ст. 1 Конвенции). Консульское должностное лицо может при осо­бых обстоятельствах, с согласия государства пребывания, выполнять свои функции за пределами своего консульского округа (ст. 6 Конвенции).

В государстве, где представляемое государство не имеет дипломатическо­го представительства и где оно не представлено дипломатическим предста­вительством третьего государства, консульское должностное лицо может, с согласия государства пребывания и без изменения его консульского статуса, быть уполномочено на совершение дипломатических актов. Совершение та­ких актов консульским должностным лицом не дает ему права претендовать на дипломатические привилегии и иммунитеты. Консульское должностное лицо может, после уведомления государства пребывания, действовать в каче­стве представителя представляемого государства при любой межправительст­венной организации. Действуя в этом качестве, оно имеет право пользовать­ся всеми привилегиями и иммунитетами, предоставляемыми такому представителю международным обычным правом или международными дого­ворами. Однако в том, что касается выполнения им любой консульской функции, оно не имеет права на больший иммунитет от юрисдикции, чем тот, на который консульское должностное лицо имеет право согласно Венской конвенции 1963 г. (ст. 17 Конвенции).

Два или несколько государств могут, с согласия государства пребывания, назначить одно и то же лицо в качестве должностного лица в этом государст­ве (ст. 18 Конвенции).

Представляемое государство заблаговременно сообщает государству пре­бывания полное имя и фамилию, категорию и класс всех консульских должностных лиц, помимо главы консульского учреждения, с тем, чтобы госу­дарство пребывания могло, если оно это пожелает, осуществить свои права. Представляемое государство может, если это требуется по его законам и пра­вилам, просить государство пребывания о выдаче экзекватуры консульскому должностному лицу, не являющемуся главой консульского учреждения. Го­сударство пребывания может, если это требуется по его законам и правилам, выдать экзекватуру консульскому должностному лицу, не являющемуся гла­вой консульского учреждения (ст. 19 Конвенции).

В принципе консульские должностные лица должны быть гражданами представляемого государства. Консульские должностные лица не могут на­значаться из числа граждан государства пребывания иначе, как с определен­но выраженного согласия этого государства, причем это согласие может быть в любое время аннулировано. Государство пребывания может оговорить за собой подобное же право в отношении граждан третьего государства, кото­рые не являются одновременно гражданами представляемого государства (ст. 22 Конвенции). Государство пребывания обязано относиться к консуль­ским должностным лицам с должным уважением и принимать все надлежа­щие меры для предупреждения каких-либо посягательств на их личность, свободу или достоинство (ст. 40 Конвенции).

Консульские должностные лица пользуются правом личной неприкос­новенности в соответствии со ст. 41 Конвенции (за исключением случаев со­вершения тяжких преступлений).

Консульские должностные лица, а также члены их семей, проживающие вместе с ними, освобождаются от всех налогов, сборов и пошлин, личных и имущественных, государственных, районных и муниципальных, за исключе­нием:

— косвенных налогов, которые обычно включаются в стоимость товаров или обслуживания;

— сборов и налогов на частное недвижимое имущество, находящееся на территории государства пребывания, с установленными изъятиями;

— налогов на наследственное имущество, или пошлин на наследование, или налогов на переход имущества, взимаемых государством пребывания, с установленными изъятиями;

— налогов и сборов на частный доход, включая доходы с капитала, ис­точник которого находится в государстве пребывания, и налогов на капита­ловложения в коммерческие или финансовые предприятия в государстве пребывания;

— сборов, взимаемых за конкретные виды обслуживания;

— регистрационных, судебных и реестровых пошлин, ипотечных сборов, гербовых сборов, с установленными изъятиями (ст. 49 Конвенции).

Государство пребывания, в соответствии с принятыми в нем законами и правилами, разрешает ввоз и освобождение от всех таможенных пошлин, на­логов и связанных с этим сборов, за исключением сборов за хранение, пере­возку и подобного рода услуги, предметы, предназначенные для личного пользования консульским должностным лицом или членами его семьи, про­живающими вместе с ним, включая предметы, предназначенные для его обзаведения. Количество потребительских товаров не должно превышать ко­личества, необходимого для непосредственного потребления соответствую­щими лицами.

Личный багаж консульских должностных лиц и членов их семей, прожи­вающих вместе с ними, который следует вместе с этими лицами, освобожда­ется от таможенного досмотра. Он может быть досмотрен лишь в случае, если есть серьезные основания предполагать, что в нем содержатся предме­ты, предназначенные для личного пользования консульским должностным лицом или членами его семьи, или же предметы, ввоз и вывоз которых за­прещен законами и правилами государства пребывания или которые подпа­дают под его карантинные законы и правила. Такой досмотр должен произ­водиться в присутствии соответствующего консульского должностного лица или члена его семьи (ст. 50 Конвенции). В отношении действий, совершае­мых консульским должностным лицом при выполнении своих функций, им­мунитет от юрисдикции продолжает существовать без ограничения сроком (ст. 53 Конвенции). Штатные консульские должностные лица не должны заниматься в государстве пребывания какой-либо профессиональной или коммерческой деятельностью с целью получения личных доходов (ст. 57 Кон­венции).

КОНСУЛЬСКОЕ ПРАВО — совокупность национальных и международных правовых норм, регулирующих деятельность консулов, их привилегии и имму­нитеты, порядок консульских сношений. Основным международным догово­ром является Венская конвенция 1963 г.

КОНСУЛЬСКОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ — термин Венской конвенции 1963 г., озна­чающий любое генеральное консульство, консульство, вице-консульство или консульское агентство (ст. 1 Конвенции). Государство пребывания должно предоставлять все возможности для выполнения функций консульского уч­реждения (ст. 28 Конвенции). Государство пребывания, в соответствии с принятыми в нем законами и правилами, разрешает ввоз и освобождение от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключени­ем сборов за хранение, перевозку и подобного рода услуги, предметы, пред­назначенные для официального пользования консульским учреждением (ст. 50 Конвенции).

КОНСУЛЬСТВО — орган внешнеполитических сношений государства, уч­режденный на территории другого государства (с согласия последнего) для выполнения консульских функций.

КОНТИНЕНТАЛЬНЫЙ ШЕЛЬФ РФ — включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной террито­рии до внешней границы подводной окраины материка.

Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Определение континентального шельфа приме­няется также ко всем островам РФ. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя грани­ца континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не прости­рается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответст­вии с нормами международного права (ст. 1 Закона о континентальном шельфе РФ).

Делимитация континентального шельфа между РФ и государствами, по­бережья которых противолежат побережью РФ или являются смежными с побережьем РФ, осуществляется на основе международных договоров РФ или норм международного права (ст. 2 Закона о континентальном шельфе РФ).

КОНТРАБАНДА — преступление в сфере таможенного дела. Контрабандой признается перемещение через таможенную границу РФ помимо или с сокры­тием от таможенного контроля, либо с обманным использованием докумен­тов или средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекла­рированием или недостоверным декларированием:

— наркотических средств, психотропных, сильнодействующих, ядови­тых, отравляющих, радиоактивных и взрывчатых веществ;

— вооружения, взрывных устройств, огнестрельного оружия, патронов к нему и боеприпасов (кроме гладкоствольного охотничьего оружия и патро­нов к нему);

— ядерного, химического, биологического и других видов оружия массо­вого уничтожения, материалов и оборудования, которые заведомо могут быть использованы при его создании;

— стратегически важных сырьевых товаров;

— предметов художественного, исторического и археологического досто­яния народов РФ и зарубежных стран, а равно такое перемещение иных то­варов, совершенное в крупных размерах или с использованием служебного положения публичного должностного лица, либо публичным должностным лицом с использованием своего служебного положения, или лицом, осво­божденным от определенных форм таможенного контроля, или лицом, упол­номоченным на перемещение через таможенную границу РФ отдельных то­варов и транспортных средств, освобожденных от определенных форм таможенного контроля, либо группой лиц, организовавшихся для занятия контрабандой.

Контрабандой признается также невозвращение на таможенную терри­торию РФ предметов художественного, исторического и археологического достояния народов РФ и зарубежных стран, вывезенных за ее пределы, если такое возвращение является обязательным, либо перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ путем ее прорыва, вы­разившегося в их открытом перемещении через таможенную границу РФ во­преки прямому запрету присутствовавшего при этом должностного лица, осуществляющего таможенный контроль.

Контрабанда наказывается в соответствии с уголовным законодательст­вом РФ (ст. 219 ТК). Ответственность за контрабанду установлена в ст. 188 УК РФ (Федеральный закон от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ с учетом последую­щих изм. и доп.).

КОНТРИБУЦИЯ — термин международного права, означающий: 1) платежи, налагаемые на побежденное государство в пользу государства-победителя (современным международным правом запрещена); 2) принудительный денежный сбор, взимаемый неприятелем с населения оккупированной мест­ности.

КОНТРОЛИРУЕМАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ — термин, установленный в п. 2 ст. 269 НК; для целей налогообложения доходов в виде процентов, выплачи­ваемых налогоплательщиком — российской организацией, в пользу иностран­ной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации. Под контро­лируемой задолженностью понимается непогашенная задолженность налого­плательщика — российской организации по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации (п. 2 ст. 269 НК).

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ПОСТАВКИ — метод оперативно-розыскной дея­тельности таможенных органов РФ, при котором они допускают под своим контролем ввоз в РФ, вывоз из РФ или транзит через ее территорию нарко­тических средств и психотропных веществ, включенных в незаконный обо­рот, или других предметов. Применение регламентировано в главе 37 ТК (ст. 227—229 ТК).

Контролируемые поставки наркотических средств и психотропных веществ используются в целях пресечения международного незаконного оборота наркотических средств и психотропных веществ и выявления лиц, участвующих в таком обороте, в соответствии с договоренностями с тамо­женными и иными компетентными органами иностранных государств или на основе международных договоров РФ. Решение об использовании метода кон­тролируемой поставки в каждом отдельном случае принимается ГТК. В слу­чае принятия решения об использовании метода контролируемой поставки, если страной назначения наркотических средств и психотропных веществ является иностранное государство, уголовное дело в РФ не возбуждается, а о принятом решении таможенный орган РФ немедленно уведомляет прокуро­ра в установленном порядке (ст. 227 ТК).

Метод контролируемой поставки может использоваться в отношении других предметов, являющихся орудием или средством совершения преступ­ления, либо предметов, добытых преступным путем, либо предметов, проти­воправные деяния с которыми являются контрабандой. Решение об исполь­зовании метода контролируемой поставки в отношении указанных предметов принимается ГТК с немедленным уведомлением Генерального прокурора РФ (ст. 228 ТК).

Денежные средства, конфискованные судами РФ и иностранных госу­дарств по делам о преступлениях, при раскрытии и пресечении которых использовался метод контролируемой поставки, а также вырученные от реализации конфискованного при этом имущества, распределяются между государствами, таможенные и иные компетентные органы которых участ­вовали в использовании указанного метода, в соответствии с договорен­ностью между ГТК и компетентными ведомствами иностранных госу­дарств (ст. 229 ТК).

КОНТРОЛИРУЕМЫЕ ТОВАРЫ И ТЕХНОЛОГИИ — термин Закона об экспортном контроле, означающий сырье, материалы, оборудование, науч­но-техническую информацию, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, которые в силу своих особенностей и свойств могут внести су­щественный вклад в создание оружия массового поражения, средств его до­ставки, иных видов вооружения и военной техники (ст. 1 Закона об экспорт­ном контроле).

КОНФИСКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА (от лат. СопЙБсаНо — отобрание имущест­ва в казну) — принудительное безвозмездное изъятие в собственность госу­дарства всего или части имущества, принадлежащего лицу. В уголовном пра­ве РФ и ряда стран применяется как дополнительная мера наказания. В административном праве в качестве меры административного взыскания применяется конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения.

Конфискация имущества в РФ должна осуществляться только по реше­нию суда. В отношении применения внесудебного порядка конфискации имущества Конституционный Суд РФ постановил (постановление Консти­туционного Суда РФ от 11 марта 1998 г. № 8-П):

«1. Признать не соответствующей Конституции РФ, ее статьям 19 (части 1 и 2), 35 (части 1 и 3) и 55 (часть 3), статью 266 Таможенного кодекса РФ постольку, поскольку она предусматривает в качестве меры административ­ной ответственности конфискацию товаров и транспортных средств, назна­чаемую без судебного решения и являющуюся несоразмерной деянию, ука­занному в данной статье.

2. Признать не соответствующими Конституции РФ, ее статьям 35 (час­ти 1 и 3) и 55 (часть 3), часть вторую статьи 85 и статью 222 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях в той мере, в какой они в их взаи­мосвязи допускают применение конфискации без судебного решения. Пре­дусмотренная частью второй статьи 85 Кодекса РСФСР об административ­ных правонарушениях конфискация во всяком случае может применяться только в судебном порядке. Этим не затрагиваются полномочия администра­тивных органов, указанных в статье 222 Кодекса РСФСР об административ­ных правонарушениях, по наложению других, помимо конфискации, адми­нистративных взысканий, предусмотренных частью второй его статьи 85».

КОНЦЕССИЯ (от лат. Сопсеввю — разрешение, уступка) — договор о пере­даче в эксплуатацию на определенный срок природных ресурсов, предприя­тий и иных хозяйственных объектов, принадлежащих государству. Концес­сии применяются преимущественно в развивающихся странах. По договору о концессии могут устанавливаться специальные налоговые режимы в отноше­нии отдельных видов налогов и сборов.

КОРАБЕЛЬНЫЙ СБОР — обязательный сбор, взимаемый со всех судов не­зависимо от их ведомственной и национальной принадлежности при посе­щении портов или прохождении их транзитом. Ставка сбора для транспорт­ных судов устанавливается за тонну чистой регистровой вместимости судна, указанной в его мерительном свидетельстве, при входе судна в порт и выходе из порта. Уровень ставок зависит от национальной принадлежности, нали­чия соглашения о льготах, вида плавания и группы порта захода. Сбор обыч­но вводится для покрытия расходов порта на содержание оградительных и берегоукрепительных сооружений.

КОРПОРАЦИОННЫЙ НАЛОГ — налог на доходы (прибыль) юридических лиц (объединений капиталов), взимаемый практически во всех развитых странах и подавляющем большинстве развивающихся. Налог может иметь названия: а) налог на прибыль обществ (акционерных обществ); б) налог на общества; в) налог на доходы юридических лиц.

Объект налогообложения — облагаемая прибыль компаний (корпораций), равная валовой прибыли за минусом суммы установленных налоговым зако­нодательством освобождений (изъятий), налоговых вычетов и скидок. Как правило, к вычету допускаются:

— производственные, коммерческие, транспортные издержки;

— расходы на оплату труда персонала (с возможными ограничениями для высшего управленческого звена);

— проценты по задолженности (кредитам, ссудам, как правило, с уста­новленными ограничениями);

— убытки текущего года и убытки прошлых лет (в соответствии с уста­новленными правилами);

— расходы на рекламу, представительство, НИОКР (с учетом возможных ограничений).

В налоговых законодательствах могут быть предусмотрены значительные возможности по применению налоговых льгот в форме налоговых кредитов.

Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным ставкам. Налоговый период, как правило, составляет календарный либо фи­нансовый год. Налоговый период подразделяется на отчетные периоды (квартал, месяц, а для отдельных налогоплательщиков декада либо неделя). По окончании отчетных периодов обычно уплачиваются авансовые платежи налога, зачитываемые впоследствии при уплате налога по декларации после окончания налогового периода.

В большинстве стран корпорационный налог построен по принципу им- путационной (зачетной) системы, в то время как в отдельных странах приме­няется классическая (каскадная) система налогообложения доходов юриди­ческих лиц и распределяемых дивидендов.

КОРРЕКТИРУЮЩИЕ КОЭФФИЦИЕНТЫ БАЗОВОЙ ДОХОДНОСТИ —

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе сви­детельства об уплате ЕНВД. Применяются для взимания ЕНВД с 1 января 2003 г. В ст. 346.27 НК установлено значение следующих коэффициентов: ко­эффициент К1, коэффициент К2, коэффициент К3.

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ — термин налогового законодательства ряда стран и теории налогообложения, обычно означающий налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом (имущест­вом) налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, подлежащие обложению, вносит государству на­логовую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е., по суще­ству, выполняет функции сборщика налогов. Конечным плательщиком — носителем налога выступает потребитель, который приобретает товары по повышенным ценам, включающим косвенные налоги.

В современных налоговых системах косвенные налоги действуют в фор­ме акцизов, государственных фискальных монополий, таможенных пошлин. Специфической формой косвенных налогов являются взносы предприятий и организаций (юридических лиц) в фонды социального страхования, которые включаются в цену товаров и оплачиваются потребителем.

Исторически косвенные налоги возникли в рабовладельческом государ­стве. Их развитие обусловлено расширением деятельности государства и то­варно-денежных отношений. Вначале появляются привратные пошлины, уплачиваемые владельцем товаров при въезде в город, где совершались сдел­ки. В период феодальной раздробленности государств распространились внутренние таможенные пошлины, взимаемые феодалом с товаров, которые ввозились, вывозились или перевозились через его территорию. С образова­нием централизованного государства и национального рынка на смену им пришли внешние таможенные пошлины, акцизы, государственная фискаль­ная монополия.

Косвенное обложение применяется не только для мобилизации доходов государственного бюджета, но и для регулирования экономики: стимулиро­вания или сдерживания развития тех или иных отраслей хозяйства. При ис­пользовании налогов с оборота, построенных по принципу каскадного нало­гообложения, возникает многократность обложения одного и того же товара на разных стадиях его движения от производителя к потребителю. В XX в. расширяются объекты косвенного обложения, особенно с введением налога с оборота и налога на добавленную стоимость. В целом косвенное обложение выступает важным фактором обострения инфляционного процесса.

В СССР косвенные налоги действовали как «временная мера в переход­ный период от капитализма к социализму». После Октябрьской революции 1917 г. устанавливаются высокие косвенные налоги на предметы роскоши. Натурализация хозяйства, обесценение денег в период гражданской войны и иностранной интервенции предопределили переход к централизованному бесплатному снабжению населения и ликвидации денежных налогов. В пе­риод нэпа вновь вводятся косвенные налоги в форме акцизов на товары лич­ного потребления. Поступления косвенных налогов в 1925—1926 гг. достигли 55,4% всех налоговых доходов, главным образом за счет акцизов. Формально косвенные налоги были упразднены налоговой реформой 1930—1932 гг. В РФ термин «косвенные налоги» в актах законодательства о налогах и сбо­рах не используется.

КОСВЕННЫЕ РАСХОДЫ — вид расходов на производство и реализацию. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, не относящие­ся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской дея­тельности в различных муниципальных образованиях, особенностей насе­ленного пункта или места расположения, а также места расположения внут­ри населенного пункта. Коэффициент определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельно­сти налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида дея­тельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастро­вой стоимости земли устанавливается Правительством РФ. Понятие уста­новлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от ка­дастровой стоимости земли (на основании данных Государственного зе­мельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деяте­льности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле: К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф — кадастровая стоимость земли (на основании данных Государст­венного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ком — максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предприниматель­ской деятельности;

1000 — стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади (п. 5 ст. 346.29 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предприниматель­ской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезон­ность, время работы, величину доходов и иные особенности. Понятие уста­новлено в ст. 346.27 НК и используется для взимания ЕНВД.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут кор­ректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффици­ент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК).

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 (п. 7 ст. 346.29 НК).

КОЭФФИЦИЕНТ К3 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффи­циенты-дефляторы публикуются в порядке, установленном Правительством РФ. Коэффициент К3 является одним из корректирующих коэффициентов базовой доходности, применяемых в соответствии со ст. 346.27 НК для взима­ния ЕНВД.

КОЭФФИЦИЕНТ КАПИТАЛИЗАЦИИ — коэффициент, применяемый при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случаях, когда налогоплательщик — российская организация выплачивает доход в виде про­центов по долговым обязательствам в пользу иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более 20% уставного (складочного) капитала (фон­да) этой российской организации. Рассчитывается в соответствии с п. 2 ст. 269 НК.

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины со­ответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного уча­стия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на три (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой дея­тельностью, — на 12,5).

КРАТКАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ — таможенная декларация, подаваемая лицом, пе­ремещающим товары и (или) транспортные средства через таможенную гра­ницу РФ, до помещения им указанных товаров и (или) транспортных средств под определенный таможенный режим. Правила подачи краткой декларации установлены в ст. 143 ТК. Форма краткой декларации и перечень сведений, подлежащих указанию в ней, устанавливаются ГТК.

С разрешения таможенного органа РФ в качестве краткой декларации могут использоваться транспортные, коммерческие и иные документы, в том числе составленные на иностранных языках, которыми владеют должност­ные лица таможенного органа РФ, если в этих документах имеются сведения, подлежащие указанию в краткой декларации.

Краткая декларация подается перевозчиком одновременно с представле­нием товаров и транспортных средств либо, с разрешения таможенного орга­на РФ, не позднее следующего рабочего дня после представления товаров и транспортных средств. Краткая декларация не подается, если товары в тече­ние указанного срока помещаются под определенный таможенный режим. При отсутствии представителя, специально уполномоченного перевозчиком на подачу краткой декларации, таковым для таможенных целей является ка­питан, водитель или иное физическое лицо, управляющее транспортным сред­ством.

Представитель перевозчика обязан оказывать содействие таможенным органам РФ в оформлении краткой декларации.

КРИТЕРИИ ДОСТАТОЧНОЙ ПЕРЕРАБОТКИ ТОВАРА — критерии, при­меняемые для определения страны происхождения товара в случае, если в производстве товара участвуют две и более страны; установлены в ст. 28 За­кона о таможенном тарифе.

Критериями достаточной переработки товара в данной стране являются:

а) изменение товарной позиции (классификационного кода товара) по ТН ВЭД на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в ре­зультате переработки товара;

б) выполнение производственных или технологических операций, доста­точных или не достаточных для того, чтобы товар считался происходящим из той страны, где эти операции имели место;

в) правило адвалорной доли — изменение стоимости товара, когда про­центная доля стоимости использованных материалов или добавленной стои­мости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.

При этом считаются не отвечающими критерию достаточной пере­работки:

— операции по обеспечению сохранности товаров во время хранения или транспортировки;

— операции по подготовке товаров к продаже и транспортировке (дроб­ление партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

— простые сборочные операции;

— смешивание товаров (компонентов) без придания полученной про­дукции характеристик, существенно отличающих ее от исходных составляю­щих.

В случае, когда в отношении конкретных товаров или страны происхож­дение товара особо не оговаривается, применяется общее правило, в соот­ветствии с которым товар считается подвергнутым достаточной переработке, если произошло изменение товарной позиции по Товарной номенклатуре на уровне любого из первых четырех знаков. Критерии достаточной переработ­ки для конкретных товаров и стран устанавливаются и применяются на основании Закона о таможенном тарифе в порядке, определяемом Прави­тельством РФ.

КРИТЕРИИ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ —

критерии, используемые для группировки налогов (сборов, пошлин и иных платежей обязательного характера) и налоговых поступлений в целях разра­ботки налоговой политики государств, налоговой и бюджетной статистики, анализа структуры налоговых поступлений, международных сопоставлений и международного налогового планирования.

Всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить (классифицировать) на группы по определенным критериям и признакам.

Для выявления особенностей отдельных видов налогообложения налого- ведение использует следующие классификационные критерии и признаки налоговых платежей: а) по плательщикам; б) по объектам обложения; в) по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов; г) по адресности зачисления налоговых платежей; д) по целевой направлен­ности; е) по периодичности взимания.

В зависимости от того, какие категории лиц являются налогоплательщи­ками, все налоги можно подразделить на три группы: 1) налоги, уплачивае­мые физическими лицами; 2) налоги, уплачиваемые юридическими лицами; 3) налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, отно­сятся: налоги на доходы физических лиц, налоги на имущество физических лиц, налоги на наследство и дарение, социальные налоги (взносы), взимае­мые непосредственно с доходов, полученных физическими лицами, а также отдельные виды сборов. В 2002 г. в РФ к таким налогам относятся:

— налог на доходы физических лиц;

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

— налог на имущество физических лиц;

— регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью;

— курортный сбор.

К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, отно­сятся: налоги на доход, прибыль и поступления от капитала юридических лиц (обществ с ограниченной ответственностью); налоги на имущество юри­дических лиц. В 2002 г. в России к таким налогам относятся:

— налог на прибыль организаций;

— налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

— плата за пользование водными объектами;

— налог на имущество предприятий.

Наиболее многочисленную группу составляют налоги и сборы, платель­щиками которых могут одновременно выступать как физические, так и юри­дические лица. В России к таким налогам и сборам относятся:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы;

— единый социальный налог;

— налог на операции с ценными бумагами;

— таможенная пошлина;

— государственная пошлина;

— налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте;

— налог с продаж;

— единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;

— земельный налог;

— налог на отдельные виды транспортных средств;

— другие виды налогов и сборов.

Важно отметить, что плательщиками ряда налогов, отнесенных к третьей группе, являются не все физические лица, а только физические лица, зани­мающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридиче­ского лица (индивидуальные предприниматели). Эта категория физических лиц может (при определенных условиях) быть плательщиком акцизов; нало­га на добавленную стоимость; налога с продаж; единого налога на вменен­ный доход для определенных видов деятельности.

В зависимости от объекта налогообложения налоги подразделяются на следующие группы: 1) налоги на доходы; 2) налоги на имущество; 3) налоги на реализацию товаров (работ, услуг); 4) налоги на определенные виды расхо­дов; 5) налоги на совершение определенных операций; 6) налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности.

Налоги на доходы подразделяются на: налоги, взимаемые с совокупного годового дохода (общие подоходные), и налоги, взимаемые с отдельных ви­дов доходов. В РФ к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщи­ков, относится налог на прибыль организаций. На основе совокупного годо­вого дохода взимался до 1 января 2001 г. подоходный налог с физических лиц. В соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, до­ходы от продажи отдельных видов имущества, выигрыши. Кроме того, уста­навливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не яв­ляющихся резидентами РФ. В других странах такие виды доходов могут облагаться самостоятельными налогами. К налогам, взимаемым с отдельных видов доходов, могут относиться: налоги на доходы от денежных капиталов, налог на доходы игорного бизнеса, а также самостоятельные налоги на дохо­ды банков, страховщиков, бирж и т.д.

Налоги на имущество подразделяются на: налоги, взимаемые с совокуп­ной стоимости имущества (общие поимущественные), и налоги, взимаемые с отдельных видов имущества. К общим поимущественным налогам относят­ся налоги, взимаемые с совокупной стоимости различных видов имущества. Примером налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, является налог на имущество предприятий, взимаемый в РФ. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: а) поземельные налоги; б) налоги, взимаемые со строений; в) налоги с отдельных видов транспортных средств; г) налоги (сборы) с владельцев животных. В РФ к налогам с отдельных видов имущества относятся: а) налог на строения, помещения и сооружения; б) на­лог на транспортные средства. Оба этих, по сути самостоятельных, налога взимаются в соответствии с Законом РФ «О налогах на имущество физиче­ских лиц». Кроме того, в РФ взимаются: земельный налог; налог на отдель­ные виды транспортных средств; сбор с владельцев собак.

От налогов на имущество следует отличать налоги, которыми облагается переход права собственности на имущество. Группу налогов на переход пра­ва собственности составляют налоги на наследство и налоги на дарение. В РФ фактически два самостоятельных вида налогообложения перехода пра­ва собственности осуществляются на основе Закона «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения». Налоги на наследство, в свою очередь, подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимо­сти наследства, и налоги, взимаемые со стоимости доли имущества, перехо­дящего к отдельному наследнику. В РФ используется налогообложение доли имущества, переходящего к отдельному наследнику. Кроме того, к налогам на переход права собственности следует относить также налоги (пошлины, сборы), взимаемые при регистрации нотариальными и государственными органами соответствующих сделок с имуществом (наследств и дарений).

В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те на­логи, объектами обложения по которым выступают обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются: налог на добавленную стои­мость, налог с оборота, акцизы и налог с продаж. Налог на добавленную стоимость и налог с оборота обычно называются общими налогами на по­требление (объектом налогообложения выступают обороты по реализации любых товаров, работ, услуг, за исключением освобождаемых от обложения). Акцизы взимаются с оборотов по реализации отдельных видов товаров. На­лог с продаж, как правило, взимается с оборотов по реализации товаров (ра­бот, услуг), но только в сфере розничной торговли. В РФ объектом обложе­ния налогом с продаж является также оптовая продажа за наличный расчет.

К налогам на реализацию товаров (работ, услуг) могут относиться также и иные налоги. Например, в России взимается налог на пользователей авто­мобильных дорог, зачисляемый в целевые внебюджетные дорожные фонды. Так как объектом обложения по этому налогу выступает не пользование ав­томобильными дорогами и не проезд по ним, а выручка, полученная от реа­лизации товаров (работ, услуг), или разница между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженче- ско-сбытовой и торговой деятельности, данный налог следует относить к на­логам на реализацию товаров (работ, услуг). Кроме того, стоимость реализо­ванной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг является объектом обложения сбором за использование наименований «Россия», «Россий­ская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) в отдельных изданиях мо­гут иметь общее название «налоги на потребление». Такое название эти нало­ги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производя­щее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носителем налогового бремени являются потребители. Следует отметить, что к налогам на потребление относятся также и налоги, взимаемые при ввозе товаров на территорию страны, — таможенные пошлины и сборы.

Объектами налогообложения могут выступать определенные виды рас­ходов. К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую заработную плату (на фонд заработной платы), налоги на приобретение инвестиционных товаров, на приобретение иностранной ва­люты, на приобретение объектов недвижимости и т.д. К налогам на опреде­ленные виды расходов в РФ относятся: налог на покупку иностранных де­нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; налог на рекламу. Кроме того, для работодателей единый социаль­ный налог (взнос) также представляет собой налог на определенный вид рас­хода — выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам). С фонда заработной платы в 1990-е гг. уплачивался сбор на нужды образовательных учреждений и сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Налоги на совершение определенных операций. Объектом налогообложе­ния может выступать стоимость сделок имущественного характера и стои­мость исковых заявлений. В РФ стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государствен­ной пошлиной. Кроме того, до середины 90-х гг. в России взимался налог на операции с ценными бумагами. Данный налог впоследствии был реформи­рован и фактически преобразован в налог на эмиссию ценных бумаг (взима­ется при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг открытых акционер­ных обществ).

Действующим российским законодательством предусматриваются раз­личного рода налоги и сборы за право осуществления определенных видов дея­тельности (лицензионные платежи). Установлены федеральные сборы за вы­дачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Фактически характер лицен­зионного сбора имеет местный регистрационный сбор с физических лиц, за­нимающихся предпринимательской деятельностью. Аналогичный характер носят не подлежащие взиманию с введением налога с продаж местные сбо­ры: лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; ли­цензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за проведение кино- и телесъемок; сбор за открытие игорного бизнеса.

По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на: взимаемые на всей территории госу­дарства и взимаемые только на определенных территориях. Налоги, взимае­мые на всей территории государства, — это, как правило, налоги, вводимые на общегосударственном (федеральном и конфедеральном) уровне. При этом на общегосударственном уровне могут устанавливаться какие-либо ограничения по взиманию налогов на отдельных территориях. Такая практи­ка была широко распространена в Российской Империи в XIX — начале ХХ столетия, когда отдельные виды общегосударственных налогов и сборов были обязательны на одних территориях и при этом не могли вводиться на других. Существовала значительная специфика в сфере налогообложения для европейской части России, Сибири, Кавказа, Царства Польского, Фин­ляндии и других территорий.

К налогам, взимаемым на отдельных территориях государства, относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливае­мые и вводимые органами местного самоуправления (городами, коммунами, округами и т.д.).

Современные государства значительно различаются по компетенции уровней государственной власти и местного самоуправления по установле­нию и введению налогов и других платежей обязательного характера. Как правило, в унитарных государствах существует жесткая общенациональная регламентация установления и введения налогов и сборов. Региональным властям и органам местного самоуправления обычно предоставляются огра­ниченные права по изменению ставок налогообложения и применению от­дельных видов льгот. В федеративных и конфедеративных государствах обычно используется разделение полномочий по установлению и введению определенных видов налогообложения.

Распределение налоговых полномочий между различными уровнями го­сударственной власти и местного самоуправления является одной из слож­нейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наде­ление региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, со­циальной политики. Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные и приблизительно равные условия для осуществления экономической дея­тельности в стране, способствует повышению эффективности налогового кон­троля и борьбы с налоговыми правонарушениями и налоговыми преступления­ми. На распределение налоговых полномочий между уровнями государствен­ной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также историче­ские и культурные традиции.

Обычно на общефедеральном уровне осуществляется регламентация об­ложения таможенными пошлинами и сборами, налогом на добавленную стоимость, акцизами, налогами на доходы физических лиц и налогами на до­ходы юридических лиц. Кроме того, практически во всех странах на общего­сударственном уровне жестко устанавливаются условия взимания обязатель­ных отчислений социального характера, взимаемых как с работодателей, так и с наемных работников. На средних (региональных, штатных, земель­ных) уровнях часто осуществляется регламентация ресурсными налогами, налогами с продаж. Часто региональным властям предоставляется опреде­ленная свобода во введении различного рода надбавок к налогам на доходы юридических лиц либо определенные возможности по предоставлению льгот по этим налогам. К традиционной сфере, в которой региональным и мест­ным властям предоставляется максимальная свобода в установлении условий обложения, относятся налоги с недвижимых имуществ (земли, строений, со­оружений) и промысловые налоги.

В РФ применяется распределение налоговой компетенции различных уровней государственной власти и органов местного самоуправления, харак­терное для унитарных государств. Права региональных законодательных ор­ганов власти и представительных органов местного самоуправления по уста­новлению и введению налогов и сборов жестко ограничены нормами Налогового кодекса РФ.

В РФ установлена трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные. Федеральные на­логи и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги и сборы устанавливают­ся НК и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории со­ответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительно­го органа местного самоуправления. Сфера действия местных налогов и сбо­ров — подведомственная соответствующему органу местного самоуправле­ния территория.

Законодательным органам субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления предоставлено право определять только следую­щие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности соответственно по региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (предста­вительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным на­логам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправле­ния могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использо­вания налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только Налоговым кодексом. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не преду­смотренные НК.

Реформирование налоговой системы, осуществляемое в РФ, приводит к отдельным изменениям в перераспределении полномочий федерального центра, регионов и органов местного самоуправления в сфере установления и введения отдельных видов налогообложения. К числу наиболее значимых изменений, осуществлявшихся во второй половине 90-х гг., следует отнести введение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ­ектов малого предпринимательства, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также право устанавливать и вводить региональный налог с продаж. Эти мероприятия существенно расширили полномочия региональных законодательных органов по изменению условий налогообложения доходов физических лиц — предпринимателей и юридиче­ских лиц, осуществляющих отдельные виды деятельности.

В связи с введением в действие части второй НК федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, преобразуются в ре­гиональный дорожный налог, от федерального центра в ведение регионов передается налог на игорный бизнес. С другой стороны, региональный лес­ной доход преобразуется в федеральный лесной налог. Кроме того, феде­ральный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния, преобразуется в местный налог на наследование или дарение. В подавляющем большинстве развитых стран регламентация данного вида налогообложения осуществляется на общенациональном уровне. Одной из важных черт современной налоговой реформы является упразднение права органов местного самоуправления вводить разнообразные многочисленные сборы, предусматривавшиеся Законом об основах налоговой системы.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длитель­ный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного ис­точника определенных бюджетов. К закрепленным относятся: таможенные пошлины, сборы и иные платежи, зачисляемые в доход федерального бюд­жета на основании Бюджетного кодекса РФ, а также подавляющее большин­ство местных налогов и сборов. В соответствии с Законом об основах нало­говой системы суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты в размере соответственно 40% и 60%.

К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уров­ней. В РФ к регулирующим налогам и сборам относятся большинство феде­ральных налогов, а также все региональные налоги и сборы.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ нормативы отчислений должны устанавливаться не менее чем на три года. Распределение поступле­ний федеральных налогов и сборов по звеньям бюджетной системы устанав­ливается Законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

В доходы федерального бюджета РФ в 2001 г. полностью зачислялись платежи по следующим видам федеральных налогов: а) НДС на товары (ра­боты, услуги), как производимые (выполняемые, оказываемые) на террито­рии РФ, так и ввозимые на территорию РФ; б) акцизов на нефть и стабиль­ный газовый конденсат, природный газ, легковые автомобили, мотоциклы, бензин автомобильный, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, этиловый спирт-сырец из всех видов сырья (за исключением пищевого), спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением пищевого и спирта-сырца из всех видов сырья, за исключением пищевого); в) акцизов на товары, ввозимые на территорию РФ; г) налога на операции с ценными бумагами; д) таможенных пошлин, та­моженных сборов и иных таможенных платежей.

По федеральному налогу на доходы физических лиц в федеральный бюд­жет зачисляется 1% от поступлений данного налога, по акцизам на этиловый спирт-сырец из пищевого сырья, спирт этиловый из пищевого сырья (за исключением спирта-сырца), спирт питьевой, водку и ликероводочные изде­лия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории РФ, — 50% налоговых доходов.

Распределение поступлений по федеральному налогу на прибыль пред­приятий и организаций осуществляется в соответствии с правом различных уровней государственной власти и местного самоуправления устанавливать ставку налога. В 2001 г. ставка налога на прибыль предприятий и организа­ций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и орга­низаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанав­ливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%, а для предприятий по прибыли, полученной от по­среднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, — по ставкам в размере не свыше 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и орга­низаций по ставкам, устанавливаемым представительными органами мест­ного самоуправления в размере не выше 5%. В городах федерального значе­ния Москве и Санкт-Петербурге решения об установлении ставки налога на прибыль предприятий и организаций в пределах сумм налога, подлежащих зачислению в местные бюджеты, принимаются законодательными органами указанных субъектов РФ.

Распределение поступлений в бюджеты разных уровней осуществляется в соответствии с законодательством РФ по следующим федеральным нало­гам и сборам: по налогу на игорный бизнес; федеральным лицензионным и регистрационным сборам; налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; платежам за пользование недрами; отчислениям на воспроизводство минерально-сырье­вой базы; по региональному единому налогу, взимаемому в связи с примене­нием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъ­ектов малого предпринимательства; по региональному единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности и ряду других видов налогов и сборов. Поступления по ряду федеральных налогов и сборов под­лежат зачислению в различные внебюджетные фонды.

По критерию использования налоговых поступлений налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого-либо конкретного расхода государственного бюджета.

К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К це­левым обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисля­ются в специальные внебюджетные фонды. В РФ к таким налогам и сборам относятся федеральный единый социальный налог (взнос) и федеральные налоги, служащие источниками образования дорожных фондов. Кроме того, к целевым могут относиться налоги и сборы, поступления по которым зачис­ляются в федеральные, региональные и местные бюджеты. Федеральным за­коном от 1 июля 1994 г. № 9-ФЗ «О федеральном бюджете на 1994 год» в час­тичное изменение статьи 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» установлено, что отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, за исключением отчислений, оставляемых в распоряжении горнодобы­вающих предприятий для самостоятельного финансирования геологоразве­дочных работ, зачисляются в федеральный бюджет и имеют строго целевое назначение.

Целевой характер имеет также ряд местных сборов, например, целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройст­во территорий, на нужды образования и другие цели. По решениям предста­вительных органов власти средства, поступившие в уплату целевых сборов, могут зачисляться на специальные счета местных бюджетов или во внебюд­жетные фонды и использоваться строго по назначению.

Все налоги и сборы можно подразделить на периодические и разовые. Под периодическими налогами обычно понимаются те налоги, платежи по ко­торым осуществляются с определенной регулярностью. К этой группе отно­сятся налоги на имущество (земельные, со строений, с транспортных средств и т.д.), налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периоди­ческие налоги на потребление (акцизы, НДС, налог с продаж). По периоди­ческим налогам всегда устанавливается налоговый период. К разовым нало­гам обычно относятся налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примерами разового налога являются налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, пошлины, уплачиваемые при регистрации недвижимого имущества, сборы за регистра­цию автотранспортных средств.

Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим. К разовым относятся следую­щие федеральные налоги и сборы: таможенная пошлина; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния; налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных докумен­тов, выраженных в иностранной валюте; местные: курортный сбор; регист­рационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Все виды налогов и сборов можно подразделить на регулярные и чрезвы­чайные. К регулярным обычно относятся налоги и сборы, действующие в те­чение длительного периода времени. При установлении регулярных налогов и сборов обычно никогда не определяется срок их действия. К чрезвычайным налогам и сборам относятся налоги и сборы, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (войны, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора осо­бо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фикси­рованного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства.

Широкое распространение чрезвычайные налоги и сборы получили в периоды Первой (1914—1918 гг.) и Второй (1939—1945 гг.) мировых войн. Во многих странах были введены чрезвычайные налоги на сверхприбыль, а так­же различного рода надбавки к акцизам и пошлинам. Многие чрезвычайные налоги впоследствии стали функционировать в качестве обычных налогов.

критический недостаток продовольственных или иных товаров

Например, налоги на доходы физических лиц, впервые введенные во многих странах в период Первой мировой войны.

КРИТИЧЕСКИЙ НЕДОСТАТОК ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ИЛИ ИНЫХ ТОВАРОВ, КОТОРЫЕ ЯВЛЯЮТСЯ СУЩЕСТВЕННО ВАЖНЫМИ НА ВНУТРЕННЕМ РЫНКЕ РФ — «положение, при котором объем производ­ства товаров в течение не менее чем 12 месяцев составляет менее чем 20% потребления таких товаров на внутреннем рынке РФ, что ведет к значитель­ному росту цен на внутреннем рынке РФ» (ст. 17 Закона № 63-ФЗ).

КРУПНЕЙШИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ — российские организации, от­вечающие критериям, установленным в приказе МНС от 10 августа 2001 г. № БГ-3-08/279. Отнесение налогоплательщиков к категории крупнейших производится на основании финансово-экономических показателей их дея­тельности.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи­стрированию в налоговых органах на федеральном уровне, относятся россий­ские организации — юридические лица, у которых хотя бы один из перечис­ленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за год имеет следующее значение:

— суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюджет согласно данным налоговой отчетности свыше 1 млрд р.;

— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го­довой бухгалтерской отчетности, строка 010) свыше 10 млрд р.;

— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 годо­вой бухгалтерской отчетности, строка 300) свыше 10 млрд р.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи­стрированию в налоговых органах на окружном уровне, относятся россий­ские организации — юридические лица, за исключением организаций, к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администриро­ванию в налоговых органах на федеральном уровне, у которых хотя бы один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельно­сти за год имеет следующее значение:

— суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюд­жет согласно данным налоговой отчетности в пределах от 500 млн р. до 1 млрд р.;

— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го­довой бухгалтерской отчетности, строка 010) в пределах от 6 млрд р. до 10 млрд р.;

— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 го­довой бухгалтерской отчетности, строка 300) в пределах от 7 млрд р. до 10 млрд р.

К крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому админи­стрированию в налоговых органах на региональном уровне, относятся рос­сийские организации — юридические лица, за исключением организаций, подлежащих налоговому администрированию в налоговых органах на феде­ральном и окружном уровнях, у которых хотя бы один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности за год имеет сле­дующее значение:

— суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюд­жет согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 млн р. до 500 млн р.;

— выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма № 2 го­довой бухгалтерской отчетности, строка 010) в пределах от 1 млрд р. до

6 млрд р.;

— активы (сумма внеоборотных и оборотных активов формы № 1 го­довой бухгалтерской отчетности, строка 300) в пределах от 1 млрд р. до

7 млрд р.

При этом, если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений налогов и сборов в федеральный бюджет согласно дан­ным налоговой отчетности должен быть не менее 50 млн р.

К крупнейшим налогоплательщикам — организациям по производству и обороту этилового спирта, алкогольной и табачной продукции, подлежащим налоговому администрированию в налоговых органах на федеральном уров­не, относятся российские организации — юридические лица, имеющие сле­дующие финансово-экономические показатели за год:

— организации — производители алкогольной продукции — объем начис­лений акцизов свыше 200 млн р.;

— организации — производители этилового спирта — объем начислений акцизов свыше 150 млн р.;

— организации оптовой торговли алкогольной продукцией — объем реа­лизации продукции свыше 200 тыс. дал безводного этилового спирта.

Критерии отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам устанавливаются на один год приказом МНС.

КУЛЬТУРНЫЕ ЦЕННОСТИ — термин 1) Основ законодательства о культу­ре и 2) Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

1) Для целей Основ законодательства о культуре культурные ценности — нравственные и эстетические идеалы, нормы и образцы поведения, языки, диалекты и говоры, национальные традиции и обычаи, исторические топо­нимы, фольклор, художественные промыслы и ремесла, произведения куль­туры и искусства, результаты и методы научных исследований культурной деятельности, имеющие историко-культурную значимость здания, сооруже­ния, предметы и технологии, уникальные в историко-культурном отноше­нии территории и объекты (ст. 3 Закона РФ «Основы законодательства РФ о культуре» от 9 октября 1992 г. № 3612-1 с изм. от 23 июня 1999 г., 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г.).

2) Для целей Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей культур­ные ценности — движимые предметы материального мира, находящиеся на территории РФ, а именно:

— культурные ценности, созданные отдельными лицами или группами лиц, которые являются гражданами РФ;

— культурные ценности, имеющие важное значение для РФ и созданные на территории РФ иностранными гражданами и лицами без гражданства, проживающими на территории РФ;

— культурные ценности, обнаруженные на территории РФ;

— культурные ценности, приобретенные археологическими, этнологиче­скими и естественно-научными экспедициями с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности;

— культурные ценности, приобретенные в результате добровольных об­менов;

— культурные ценности, полученные в качестве дара или законно при­обретенные с согласия компетентных властей страны, откуда происходят эти ценности (ст. 6 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Под действие Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей подпа­дают следующие категории предметов:

— исторические ценности, в том числе связанные с историческими со­бытиями в жизни народов, развитием общества и государства, историей нау­ки и техники, а также относящиеся к жизни и деятельности выдающихся личностей (государственных, политических, общественных деятелей, мысли­телей, деятелей науки, литературы, искусства); предметы и их фрагменты, полученные в результате археологических раскопок;

— художественные ценности, в том числе: картины и рисунки цели­ком ручной работы на любой основе и из любых материалов; оригиналь­ные скульптурные произведения из любых материалов, в том числе релье­фы; оригинальные художественные композиции и монтажи из любых материалов;

— художественно оформленные предметы культового назначения, в ча­стности иконы;

— гравюры, эстампы, литографии и их оригинальные печатные формы; произведения декоративно-прикладного искусства, в том числе художест­венные изделия из стекла, керамики, дерева, металла, кости, ткани и других материалов;

— изделия традиционных народных художественных промыслов;

— составные части и фрагменты архитектурных, исторических, художе­ственных памятников и памятников монументального искусства;

— старинные книги, издания, представляющие особый интерес (истори­ческий, художественный, научный и литературный), отдельно или в коллек­циях;

— редкие рукописи и документальные памятники;

— архивы, включая фото-, фоно-, кино-, видеоархивы;

— уникальные и редкие музыкальные инструменты;

— почтовые марки, иные филателистические материалы, отдельно или в коллекциях;

— старинные монеты, ордена, медали, печати и другие предметы коллек­ционирования;

— редкие коллекции и образцы флоры и фауны, предметы, представ­ляющие интерес для таких отраслей науки, как минералогия, анатомия и па­леонтология;

— другие движимые предметы, в том числе копии, имеющие историче­ское, художественное, научное или иное культурное значение, а также взя­тые государством под охрану как памятники истории и культуры (ст. 7 Зако­на РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

Действие Закона не распространяется на современные сувенирные изде­лия, предметы культурного назначения серийного и массового производства (ст. 8 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей). Приказом Мини­стерства культуры от 21 июля 1999 г. № 528 утверждены: а) перечень культур­ных ценностей, подпадающих под действие Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей; б) перечень предметов культурного назначения, не подпадающих под действие указанного Закона.

КУЛЬТУРНЫЕ ЦЕННОСТИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ ВЫВОЗУ ИЗ РФ —

культурные ценности, относящиеся к следующим категориям:

— движимые предметы, представляющие историческую, художествен­ную, научную или иную культурную ценность и отнесенные в соответствии с действующим законодательством к особо ценным объектам культурного на­следия народов РФ, независимо от времени их создания;

— движимые предметы, независимо от времени их создания, охраняе­мые государством и внесенные в охранные списки и реестры в порядке, установленном законодательством РФ;

— культурные ценности, постоянно хранящиеся в государственных и муниципальных музеях, архивах, библиотеках, других государственных хра­нилищах культурных ценностей РФ. По решению уполномоченных государ­ственных органов данное правило может быть распространено на иные му­зеи, архивы, библиотеки;

— культурные ценности, созданные более 100 лет назад, если иное не предусмотрено Законом РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей.

Запрет на вывоз культурных ценностей по иным основаниям не допус­кается (ст. 9 Закона РФ о вывозе и ввозе культурных ценностей).

КУРОРТНЫЙ СБОР — местный сбор по Закону об основах налоговой систе­мы (пп. «д» п. 1 ст. 21), взимаемый в соответствии с Законом РСФСР от 12 декабря 1991 г. № 2018-1 «О курортном сборе с физических лиц». Пла­тельщики — физические лица, прибывающие в курортные местности. Пере­чень курортных местностей определяется Правительством РФ.

Предельный размер ставки курортного сбора не может превышать 5% от установленного законом МРОТ в РФ. Конкретный размер ставки курортного сбора устанавливается Верховным Советом республики в составе РФ, Сове­том народных депутатов края, области и автономного округа, на территории которого находятся курортные местности.

От уплаты сбора освобождаются: дети в возрасте до 16 лет; инвалиды и сопровождающие их лица; лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в са­натории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха; лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу и постоянное место жительства; лица, следующие по плановым туристским маршрутам туристско-экскурсионных предприятий и организаций, а также совершающие путешествия по маршрутным книжкам; мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в возрасте от 55 лет и старше; дети, приезжаю­щие к родителям указанного возраста.

Сбор уплачивается плательщиками по месту их временного проживания. При перемене плательщиком места проживания в пределах курортной местно­сти сбор повторно не взимается. Лица, прибывшие в курортную местность, уплачивают сбор не позднее чем в трехдневный срок со дня прибытия. Сбор взимается: администрацией гостиниц и иных учреждений гостиничного типа одновременно с регистрацией прибывших; квартирно-посредническими орга­низациями при направлении лиц (кроме прибывших по путевкам турист- ско-экскурсионных предприятий и организаций) на поселение в дома (кварти­ры) граждан. Лица, останавливающиеся в домах (квартирах) граждан без направления квартирно-посреднических организаций, а также лица (кроме со­вершающих путешествия по маршрутным книжкам), проживающие в палат­ках, автомашинах и тому подобном, уплачивают курортный сбор в банковские учреждения или в поселковые, сельские Советы народных депутатов.

В домовых книгах или карточках прописки, которые ведутся в порядке и на условиях, определяемых действующим на территории РФ законодательст­вом, должна быть сделана отметка об уплате курортного сбора с указанием номера квитанции и даты уплаты. В случае, если плательщик освобождается от уплаты курортного сбора, в домовых книгах или карточках прописки де­лается соответствующая запись с указанием номера и иных реквизитов доку­мента, подтверждающего его право на льготу.

Сумма средств курортного сбора зачисляется в районные бюджеты райо­нов и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов, по­селков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на территории которых нахо­дится курортная местность. Курортный сбор взимается по квитанциям уста­новленного образца.

<< | >>
Источник: Толкушкин А.В.. Энциклопедия российского и международного налогообло­жения. — М.: Юристъ, — 910 с.. 2003

Еще по теме К:

- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -