<<
>>

А

АВАЛЬ — гарантия платежа по чеку. Может даваться любым лицом, за иск­лючением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи «считать за аваль» и указания, кем и за кого он дан.
Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Аваль подписывается авалистом с указанием места его жите­льства и даты совершения надписи, а если авалистом является юридическое лицо, места его нахождения и даты совершения надписи. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недей­ствительным по какому бы то ни было основанию, иному, чем несоблюде­ние формы. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним (ст. 881 ГК).

АВТОНОМНЫЙ ТАМОЖЕННЫЙ ТАРИФ — самостоятельный (дополни­тельный к основному) таможенный тариф, которым устанавливаются обыч­но повышенные ставки таможенных пошлин на отдельные товары, ввозимые из определенных стран. Может вводиться в отношении товаров, происходя­щих из стран, практикующих выдачу вывозных премий либо осуществляющих иным способом демпинг.

АГЕНТЫ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ — организации, которые в соответст­вии с законодательными актами РФ могут осуществлять функции валютного контроля. Агенты валютного контроля подотчетны соответствующим органам валютного контроля (п. 3 ст. 11 Закона РФ № 3615-1). Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, подотчетными ЦБ РФ (п. 4 ст. 11 Закона РФ № 3615-1).

Органы и агенты валютного контроля в пределах своей компетенции: а) осуществляют контроль за валютными операциями, проводимыми в РФ резидентами и нерезидентами, за соответствием этих операций законодатель­ству, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими актов органов валютного контроля; б) проводят проверки валютных операций ре­зидентов и нерезидентов в РФ (п.

2 ст. 12 Закона РФ № 3615-1).

Должностные лица агентов валютного контроля в пределах компетенции этих органов имеют право (ст. 15 Закона РФ № 3615-1): а) проверять все доку­менты, связанные с осуществлением ими функций валютного контроля, полу­чать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникаю­щим при проверках, а также изымать документы, свидетельствующие о нарушениях в сфере валютного законодательства; б) приостанавливать опера­ции по счетам в уполномоченных банках в случае непредставления документов и информации; в) приостанавливать действие или лишать резидентов, включая уполномоченные банки, а также нерезидентов лицензий и разрешений на пра-

АГРЕССИВНАЯ СРЕДА

во осуществления валютных операций; г) другие права, предусмотренные зако­нодательством РФ. Агенты валютного контроля и их должностные лица обяза­ны сохранять ставшую им известной при выполнении функций валютного контроля коммерческую тайну резидентов и нерезидентов.

АГРЕССИВНАЯ СРЕДА — совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основ­ных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде при­равнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, по­жароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварий­ной ситуации. Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций, исполь­зующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессив­ной среды, вправе использовать специальный коэффициент только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств (п. 7 ст. 259 НК).

АДВАЛОРНАЯ СТАВКА — ставка таможенной пошлины, начисляемая в про­центах к таможенной стоимости облагаемого товара (ст. 4 Закона о тамо­женном тарифе).

АДВАЛОРНЫЙ ТАРИФ АДВ — таможенный тариф, в соответствии с кото­рым ставки таможенных пошлин устанавливаются в процентах от таможен­ной стоимости товара.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ — юридическая ответст­венность за совершение административного правонарушения.

Разновидно­стью административной ответственности является ответственность за совер­шение налогового правонарушения.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ НАКАЗАНИЕ — установленная государством мера ответственности за совершение административного правонарушения. Приме­няется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как са­мим правонарушителем, так и другими лицами. Административное наказа­ние не может иметь своей целью унижение человеческого достоинства физического лица, совершившего административное правонарушение, или причинение ему физических страданий, а также нанесение вреда деловой ре­путации юридического лица (ст. 3.1 КоАП).

За совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие виды административных наказаний: 1) предупреж­дение; 2) административный штраф; 3) возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного правонарушения; 4) конфискация орудия со­вершения или предмета административного правонарушения; 5) лишение спе­циального права, предоставленного физическому лицу; 6) административный арест; 7) административное выдворение за пределы РФ иностранного гражда­нина или лица без гражданства; 8) дисквалификация.

В отношении юридического лица могут применяться административные наказания, перечисленные в п. 1—4. Административные наказания, перечис­ленные в п. 3—8, устанавливаются только КоАП (ст. 3.2). Предупреждение, ад-

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ

министративный штраф, лишение специального права, предоставленного фи­зическому лицу, административный арест и дисквалификация могут устанавливаться и применяться только в качестве основных административных наказаний. Возмездное изъятие орудия совершения или предмета администра­тивного правонарушения, конфискация орудия совершения или предмета ад­министративного правонарушения, а также административное выдворение за пределы РФ иностранного гражданина или лица без гражданства могут уста­навливаться и применяться в качестве как основного, так и дополнительного административного наказания.

За одно административное правонарушение может быть назначено основное либо основное и дополнительное администра­тивное наказание из наказаний, указанных в санкции применяемой статьи Особенной части КоАП или закона субъекта РФ об административной ответ­ственности (ст. 3.3 КоАП).

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО — отрасль права, регулирующая обще­ственные отношения в сфере государственного управления. Нормы админи­стративного права определяют порядок организации деятельности управлен­ческого аппарата, права и обязанности должностных лиц и граждан.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ — противоправное, винов­ное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Юридическое лицо призна­ется виновным в совершении административного правонарушения, если бу­дет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП или законами субъекта РФ предусмотре­на административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Назначение административ­ного наказания юридическому лицу не освобождает от административной от­ветственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности фи­зического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо (ст. 2.1 КоАП).

Административное правонарушение признается совершенным умыш­ленно, если лицо, его совершившее, сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и жела­ло наступления таких последствий или сознательно их допускало либо отно­силось к ним безразлично. Административное правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездейст­вия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности на­ступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть (ст.

2.2 КоАП).

Административной ответственности подлежит должностное лицо в слу­чае совершения им административного правонарушения в связи с неиспол­нением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей (ст. 2.4 КоАП).

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ШТРАФ

АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ШТРАФ — вид административного наказания, применяемого в соответствии с нормами ст. 3.5 КоАП. Административный штраф является денежным взысканием и может выражаться в величине, кратной: 1) МРОТ (без учета районных коэффициентов), установленному федеральным законом на момент окончания или пресечения администра­тивного правонарушения; 2) стоимости предмета административного право­нарушения на момент окончания или пресечения административного право­нарушения; 3) сумме неуплаченных налогов, сборов, подлежащих уплате на момент окончания или пресечения административного правонарушения, либо сумме незаконной валютной операции (п. 1 ст. 3.5 КоАП). Размер адми­нистративного штрафа не может быть менее 0,1 МРОТ (п. 2 ст. 3.5 КоАП). Размер административного штрафа, налагаемого на граждан и исчисляемого исходя из МРОТ, не может превышать 25 МРОТ, на должностных лиц — 50 МРОТ, на юридических лиц — 1000 МРОТ.

Административный штраф за нарушение законодательства РФ о внут­ренних морских водах РФ, территориальном море РФ, континентальном шельфе РФ, об исключительной экономической зоне РФ, антимонопольно­го, таможенного законодательства, валютного законодательства РФ, а также законодательства РФ о естественных монополиях, о рекламе, об охране окружающей природной среды, о государственном регулировании производ­ства и оборота этилового спирта, алкогольной продукции и спиртосодержа­щей продукции, налагаемый на должностных лиц и юридических лиц, может быть установлен с превышением вышеуказанных размеров, но не может пре­вышать для должностных лиц 200 МРОТ, для юридических лиц — 5000 МРОТ (п. 3 ст. 3.5 КоАП). Размер административного штрафа, исчис­ляемого исходя из стоимости предмета административного правонарушения, а также исходя из суммы неуплаченных налогов, сборов, не может превы­шать трехкратный размер стоимости соответствующего предмета, суммы не­уплаченных налогов, сборов (п.

4 ст. 3.5 КоАП). Сумма административного штрафа подлежит зачислению в бюджет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ (ст. 3.5 КоАП).

АККРЕДИТОВАНИЕ — термин международного права, означающий про­цедуру назначения дипломатического представителя или постоянного пред­ставителя государства при какой-либо международной организации.

АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ — документ, составляемый уполномочен­ными должностными лицами налоговых органов по результатам выездной нало­говой проверки в соответствии с требованиями ст. 100 НК, являющийся од­ним из оснований для принятия решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Акт налоговой проверки составляется не позднее двух месяцев после со­ставления справки о проведенной проверке уполномоченными должностны­ми лицами налоговых органов. Акт подписывается этими лицами и руководи­телем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт в нем делается соответствующая запись. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта, это должно быть отражено в акте налоговой проверки. В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутст­вие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответ­ственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавли­ваются МНС (Инструкция МНС от 31 марта 1999 г. № 52 «О порядке состав­ления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результа­там рассмотрения ее материалов»).

Акт вручается руководителю организации-налогоплательщика либо ин­дивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налого­плательщиком или представителями налогоплательщика. В случае направле­ния акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двух­недельный срок со дня получения акта проверки представить в соответст­вующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. На­логоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возраже­нию) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или моти­вы отказа от подписания акта проверки. По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налого­вого органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и ма­териалы, представленные налогоплательщиком.

Особенности производства по делу о предусмотренных НК нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами, опре­делены в ст. 101.1 НК.

При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговы­ми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа дол­жен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим долж­ностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о на­логах и сборах. Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте. В случае, когда указанное лицо уклоняется от получения акта, должно­стным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты на­рушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложе­ния должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах. Форма акта и требования к его составлению устанавливаются МНС. Акт вручается лицу, совершившему нарушение законодательства о налогах и сборах, под распис­ку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, начиная со дня его отправки.

Лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а так­же с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, совершив­шее нарушение законодательства о налогах и сборах, вправе приложить к письменным объяснениям (возражениям) или в согласованный срок пере­дать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта провер­ки. По истечении указанного срока в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим нару­шение законодательства о налогах и сборах.

В случае представления лицом, совершившим нарушение законодатель­ства о налогах и сборах, письменных объяснений или возражений по акту материалы проверки рассматриваются в присутствии этого лица или его представителей. О времени и месте рассмотрения материалов налоговый ор­ган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Если лицо, совершившее нарушение законодатель­ства о налогах и сборах, несмотря на извещение, не явилось, то акт и прило­женные к нему материалы рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения акта и приложенных к нему материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит реше­ние: 1) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательст­ва о налогах и сборах; 2) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; 3) о проведении дополни­тельных мероприятий налогового контроля.

Решение о привлечении лица к ответственности за нарушение законода­тельства о налогах и сборах должно обязательно содержать: а) обстоятельства допущенного нарушения; б) указания на документы и иные сведения, ко­торые подтверждают обстоятельства допущенного нарушения; в) доводы, приводимые лицом, привлекаемым к ответственности, в свою защиту, и ре­зультаты проверки этих доводов; г) решение о привлечении лица к ответст­венности за конкретные нарушения законодательства о налогах и сборах с указанием статей НК, предусматривающих данные нарушения и применяе­мые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении лица к ответствен­ности за нарушение законодательства о налогах и сборах этому лицу направ­ляется требование об уплате пеней.

Копия решения руководителя налогового органа и требование вручают­ся лицу, нарушившему законодательство о налогах и сборах, под расписку

АКЦИЗНЫЙ СКЛАД

или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения нало­гоплательщиком либо его представителем. В случае, если копия решения на­логового органа и (или) требование не могут быть ему вручены, они счита­ются полученными лицом, нарушившим законодательство о налогах и сборах, или его представителем по истечении шести дней после их отправки по почте заказным письмом. Несоблюдение должностными лицами налого­вых органов вышеуказанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

По выявленным налоговым органом нарушениям законодательства о на­логах и сборах, за которые лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа со­ставляет протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отно­шении лиц, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

АКЦИЗНЫЙ СКЛАД — специально выделенное и обустроенное помеще­ние, в котором алкогольная продукция хранится в режиме налогового склада до момента ее отгрузки покупателям. Акцизные склады учреждаются организа­циями, признаваемыми налогоплательщиками акцизов по алкогольной про­дукции, при наличии соответствующего разрешения, выдаваемого террито­риальными органами МНС по субъектам РФ. Порядок выдачи разрешений на учреждение акцизных складов, порядок их функционирования, а также со­став осуществляемых в отношении их мер налогового контроля определяются Правительством РФ (п. 5 ст. 198 НК). При нахождении алкогольной продук­ции на акцизных складах с ней могут производиться исключительно опера­ции по обеспечению сохранности, а также по подготовке ее к продаже и транспортировке (п. 6 ст. 198 НК).

Должностные лица акцизного склада обязаны:

1) вести учет хранящихся на указанном складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах в установленном порядке;

2) обеспечивать невозможность выбытия с акцизного склада подакциз­ных товаров без контроля сотрудников налоговых органов;

3) обеспечивать невозможность доступа на акцизный склад лиц, не имеющих соответствующих полномочий, удостоверенных налоговыми орга­нами;

4) соблюдать условия действия разрешения на учреждение акцизного склада, в том числе выполнять требования налоговых органов:

— по обустройству указанного склада в соответствии с установленными требованиями (включая наличие приборов контроля за подлинностью спе­циальных марок);

— по обеспечению доступа сотрудников налоговых органов к товарам, хранящимся на складе;

— по предоставлению указанным сотрудникам безвозмездно оборудо­ванных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

5) по требованию налоговых органов оборудовать акцизный склад двой­ными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в веде­нии налогового органа (п. 7 ст. 197 НК).

Приказом МНС от 19 февраля 2001 г. № БГ-3-31/41 утверждены Прави­ла приемки и рассмотрения документов, представляемых организациями для получения разрешения на учреждение акцизных складов, и формы докумен­тов, регламентирующих деятельность акцизных складов.

АКЦИЗЫ — федеральные налоги, взимаемые в соответствии с главой 22 НК; относятся к группе налогов на потребление (косвенных налогов). Налогопла­тельщиками признаются:

1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, призна­ваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через тамо­женную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гла­вой 22 НК (ст. 179 НК).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п. 1 ст. 187 НК). Налоговая база при реализации (передаче, призна­ваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих то­варов налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в нату­ральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены специфические ставки;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, ис­численная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК (цена товаров (работ, услуг) для целей налогообложения), без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные на­логовые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных то­варов по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда (п. 2 ст. 187 НК).

Налоговая база определяется как объем или стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров:

— при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных то­варов;

— при продаже подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

— при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории государств — участников Таможенного союза без та­моженного оформления при наличии соглашений о едином таможенном про­странстве (п. 3 ст. 187 НК).

Налоговая база при передаче ювелирных изделий, произведенных по ин­дивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреб­лении, и (или) лома таких изделий, определяется как стоимость переработ­ки, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, если иное не предусмотрено ст. 40 РФ, без учета акциза, НДС и налога с продаж (п. 4 ст. 187 НК). При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 187 НК). Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров (п. 6 ст. 187 НК).

Налоговая база при реализации (передаче) природного газа на внутрен­нем рынке определяется как стоимость реализованного (переданного) транс­портируемого природного газа, исчисленная исходя из применяемых цен, но не ниже установленных при государственном регулировании, с учетом пре­доставленных в установленном порядке скидок, за вычетом НДС. При опла­те услуг по транспортировке газа по газораспределительным сетям стоимость этих услуг и сумма тарифов не включаются в налоговую базу. При реализа­ции природного газа за пределы территории РФ налоговая база определяется как стоимость реализованного природного газа за вычетом налога на добав­ленную стоимость при реализации природного газа в государства — участни­ки СНГ, таможенных платежей и расходов на транспортировку природного газа за пределами территории РФ. При определении налоговой базы стои­мость подакцизного минерального сырья налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату его реализации. Не включаются в налоговую базу полученные налого­плательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизного мине­рального сырья (ст. 188 НК).

Налоговая база акцизов увеличивается на суммы, полученные за реали­зованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров и (или) подакциз­ного минерального сырья, дата реализации которых определяется как день оплаты указанных товаров, на пополнение фондов специального назначе­ния, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализован­ных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Эти положения применяются к операциям по реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Указанные суммы, полученные в иностран­ной валюте, пересчитываются в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату их фактического получения (ст. 189 НК).

Если налогоплательщик ведет раздельный учет операций по производст­ву и реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения)

подакцизных товаров, операции по реализации которых облагаются акцизом по разным налоговым ставкам, налоговые базы определяются отдельно по операциям, облагаемым акцизом по одинаковым налоговым ставкам. При этом суммы увеличения налоговой базы в зависимости от применяемых на­логовых адвалорных ставок включаются в соответствующие налоговые базы. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая на­логовая база по всем операциям реализации (передачи) подакцизных това­ров. При этом суммы увеличения налоговой базы включаются в эту единую налоговую базу (ст. 190 НК).

Налоговый период для налогоплательщиков (кроме перемещающих товары через таможенную границу РФ) устанавливается как каждый календарный месяц (ст. 192 НК).

Налогообложение подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории РФ налоговым ставкам (п. 1 ст. 193 НК):

Виды подакцизных товаров

Т аблица

Налоговая ставка (в процентах или рублях

и копейках за единицу измерения)

_______________________ 1______________________

Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт — сырец из всех видов сырья) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и спиртосо­держащая продукция

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключени­ем вин)

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)

Вина (за исключением натуральных)

Вина шампанские и вина игристые Вина натуральные (за исключением шампанских, иг­ристых)

Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­жанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно

Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­жанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно

14 р. 11 к. за 1 литр без­водного этилового спирта 98 р. 78 к. за 1 литр без­водного этилового спирта, содержащегося в подак­цизных товарах 72 р. 91 к. за 1 литр без­водного этилового спирта, содержащегося в подак­цизных товарах 50 р. 60 к. за 1 литр без­водного этилового спирта, содержащегося в подак­цизных товарах 41 р. 20 к. за 1 литр без­водного этилового спирта, содержащегося в подак­цизных товарах 10 р. 58 к. за 1 литр 3 р. 52 к. за 1 литр

0 р. за 1 литр

1 р. 12 к. за 1 литр

АКЦИЗЫ
Окончание табл.
1 2
Пиво с нормативным (стандартизированным) содер­ 3 р. 70 к. за 1 литр
жанием объемной доли этилового спирта свыше
8,6%
Табачные изделия:
Табак трубочный 453 р. 60 к. за 1 кг
Табак курительный, за исключением табака, исполь- 185 р. 92 к. за 1 кг
зуемого в качестве сырья для производства табачной
продукции
Сигары 11 р. 20 к. за 1 штуку
Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 84 р. за 1000 штук
85 мм
Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с 61 р. 60 к. за 1000 штук
фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1, 2, 3 и
4-го классов по ГОСТу 3935-81
Сигареты с фильтром 1, 2, 3 и 4-го классов по 39 р. 20 к. за 1000 штук
ГОСТу 3935-81
Сигареты без фильтра, папиросы 11 р. 20 к. за 1000 штук
Ювелирные изделия 5%
Нефть и стабильный газовый конденсат* 73 р. 92 к. за 1 тонну
Автомобили легковые с мощностью двигателя 0 р. за 0,75 кВт (1 л.с.)
до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 11 р. 20 к. за 0,75 кВт
67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включите- (1 л.с.)
льно
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112 р. за 0,75 кВт (1 л.с.)
112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двига­
теля свыше 112,5 кВт (150 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до «80» 1512 р. за 1 тонну
включительно
Бензин автомобильный с иными октановыми числами 2072 р. за 1 тонну
Дизельное топливо 616 р. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­ 1680 р. за 1 тонну
торных) двигателей
Природный газ, реализуемый (переданный) на терри- 15%
тории РФ
Природный газ, реализуемый (переданный) в государ- 15%
ства — участники СНГ
Природный газ, реализуемый (переданный) за преде- 30%
лы территории РФ (за исключением государств —
участников СНГ)

* Нефть и стабильный газовый конденсат исключаются из списка подакцизного минерального сырья с 1 января 2002 г. (п. 1 и 5 ст. 1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ).

В НК определены:

— особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (ст. 180 НК);

подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;

операции, не подлежащие налогообложению акцизами;

— объекты налогообложения акцизами;

— особенности освобождения от налогообложения операций по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ;

— особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров че­рез таможенную границу РФ;

— особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ, при отсутствии таможенного контроля и та­моженного оформления;

— налоговая база при ввозе подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ;

— особенности применения налоговых ставок акцизов по алкогольной продукции;

— порядок отнесения сумм акцизов;

— налоговые вычеты по акцизам и порядок их применения;

— суммы акциза, подлежащие уплате (ст. 202 НК);

— суммы акциза, подлежащие возврату (ст. 203 НК);

— сроки и порядок уплаты акциза при реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья (ст. 204 НК);

— сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ (ст. 205 НК);

— особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглаше­ний о разделе продукции (ст. 206 НК).

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на терри­торию РФ), в отношении которых установлены специфические ставки, ис­числяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ) и подакцизному минеральному сырью, в отношении кото­рых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соот­ветствующих налоговых баз. Общая сумма акциза при реализации (переда­че) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результа­те сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза по подакциз­ным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализа­ции подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реали­зации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому перио­ду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, обла­гаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям (ст. 194 НК).

Дата реализации моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей и природного газа определяется как день оплаты указанных подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья. Дата реализации (передачи) остальных подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. Дата передачи подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, в том числе для собственных нужд, а также при безвозмездной передаче и (или) при обмене с участием моторных масел для дизельных и (или) карбю­раторных (инжекторных) двигателей и природного газа определяется как день совершения соответствующей операции. Дата реализации (переда­чи) алкогольной продукции с акцизного склада определяется как день завер­шения действия режима налогового склада. При обнаружении недостачи указанной продукции дата ее реализации (передачи) определяется как день обнаружения недостачи, за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (ст. 195 НК).

Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные това­ры, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (матери­алов), либо реализующий алкогольную продукцию с акцизных складов орга­низаций оптовой торговли, либо реализующий подакцизное минеральное сырье, обязан предъявить к оплате покупателю указанных товаров и (или) ми­нерального сырья (собственнику давальческого сырья (материалов) соответст­вующую сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных докумен­тах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров и подак­цизного минерального сырья за пределы территории РФ.

При реализации подакцизных товаров и (или) подакцизного мине­рального сырья, операции по реализации которых освобождены от налогооб­ложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фак­туры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».

При реализации подакцизных товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соот­ветствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удо­стоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные докумен­ты для установления обоснованности налоговых вычетов. При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплатель­щика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации указан­ных товаров представляются документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров (п. 6 ст. 198 НК). При непредставлении или представле­нии в неполном объеме указанных документов в налоговые органы по месту регистрации налогоплательщика, по указанным подакцизным товарам акциз уплачивается в порядке, установленном главой 22 НК в отношении опера­ций по реализации подакцизных товаров на территории РФ (ст. 198 НК).

АКЦИЯ — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (ак­ционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде диви­дендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имуще­ства, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным ФКЦБ (ст. 2 Закона № 39-Ф3).

АЛКОГОЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ — спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этило­вого спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК); подакцизный товар. Налогообложение акцизами алкогольной продук­ции, ввозимой на таможенную территорию РФ, осуществляется по соответ­ствующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% включительно налого­обложение осуществляется по действующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других организаций и акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогопла­тельщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по действующим налоговым ставкам.

При реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные скла­ды, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подраз­делениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50% соот­ветствующих налоговых ставок. При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации указанной продукции на ак­цизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, явля­ющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — организа­ций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуществляется в размере 50% соответствующих налоговых ставок (п. 2 ст. 193 НК).

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок либо ре­гиональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим обя­зательной маркировке, устанавливаются Правительством РФ и не могут пре­вышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (п. 3 ст. 193 НК в ред. Феде­рального закона от 7 августа 2001 г. № 118-ФЗ).

АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ — группы, на которые подразделяется амортизируемое имущество в соответствии со сроками полезного использова­ния. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортиза­ционных групп установлены в ст. 258 НК.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизацион­ные группы:

1 группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использо­вания (СПИ) от 1 года до 2 лет включительно;

2 группа — имущество со СПИ свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа — имущество со СПИ свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа — имущество со СПИ свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа — имущество со СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа — имущество со СПИ свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа — имущество со СПИ свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа — имущество со СПИ свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа — имущество со СПИ свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа — имущество со СПИ свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливается на­логоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекоменда­циями организаций-изготовителей.

В целях обложения налогом на прибыль организаций амортизируемое иму­щество принимается на учет по его первоначальной стоимости (или восста­новительной стоимости). Имущество, полученное (переданное) в финансо­вую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой дан­ное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регист­рации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответ­ствующей амортизационной группы с момента документально подтвержден­ного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основные средства и (или) нематериальные активы включаются в состав амортизируе­мого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (переданы в производство).

Основные средства, приобретенные до вступления главы 25 НК в силу (до 1 января 2001 г.), включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял ре­шение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стои­мости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял ре­шение о начислении амортизации по нелинейному методу.

АМОРТИЗАЦИЯ (от ср.-век. лат. ЛшогЙБайо — погашение) — постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического и морального износа на производимый продукт. Переноси­мая стоимость в денежной форме аккумулируется в амортизационном фон­де. Суммы амортизации подлежат вычету при расчете налоговой базы по нало­гу на прибыль организаций в соответствии с нормами главы 25 НК, а также при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц у индивидуальных предпринимателей.

По налогу на прибыль предприятий суммы амортизации подлежали вклю­чению в издержки производства (себестоимость продукции, работ, услуг) в виде амортизационных отчислений. Для целей взимания налога на прибыль организации в ст. 259 НК установлены правила применения методов начисле­ния сумм амортизации и специальных коэффициентов, а также правила начис­ления сумм амортизации при реорганизации.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была уч­реждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК налоговый период для нее начинает­ся либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей: 1) амортизация не начис­ляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором за­вершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация; 2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реор­ганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. Эти правила не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-пра­вовую форму.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК по решению руководителя организации, закреплен­ному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пони­женных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной аморти­зации против норм, предусмотренных ст. 259 НК, в целях налогообложения не производится.

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в упо­треблении (в случае, если по такому имуществу принято решение о примене­нии линейного метода начисления амортизации), вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущест­ва предыдущими собственниками (ст. 259 НК).

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО — понятие, установленное в ст. 256 НК, означающее имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налого­плательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собст­венника унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйствен­ное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природо­пользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материаль­но-производственные запасы, товары, ценные бумаги, ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества в целях главы 25 НК не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельно­сти и используемого для осуществления такой деятельности;

3) имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнова­ний и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на вели­чину этих средств);

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объ­екты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной об­становки) и другие аналогичные объекты;

5) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашнен­ные дикие животные (за исключением рабочего скота);

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объек­ты), произведения искусства;

7) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в со­став материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуата­цию;

8) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирова­ния; стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, по­строенных за счет бюджетных средств; основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными догово­рами РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используе­мые для производственных целей.

Из состава амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (глава 25 НК) исключаются основные средства: а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо­вание; б) переведенные по решению руководства организации на консерва­цию продолжительностью свыше трех месяцев; в) находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжитель­ностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Амортизируемое имущество подразделяется на амортизационные группы.

Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества установлены в ст. 322 НК. В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации с применением линейного метода по амортизиру­емому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенно­му в эксплуатацию до введения в действие настоящей главы, первоначальная (восстановительная) стоимость определяется исходя из данных о первона­чальной (восстановительной) стоимости основных средств, отраженных в

АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 г. В случае, если налогоплательщик принял решение о начислении амортиза­ции с применением нелинейного метода по амортизируемому имуществу, числящемуся на балансе налогоплательщика и введенному в эксплуатацию до введения в действие главы 25 НК (до 1 января 2002 г.), остаточная стои­мость амортизируемого имущества определяется как разница между перво­начальной стоимостью амортизируемого имущества по данным бухгалтер­ского учета и суммой накопленной амортизации, начисленной за период эксплуатации указанного имущества, по данным бухгалтерского учета по со­стоянию на 1 января 2002 г.

По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в без­возмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за ме­сяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортиза­ции не производится. Аналогичный порядок применяется по основным средствам, переведенным по решению руководства организации на кон­сервацию продолжительностью свыше трех месяцев, а также по основным средствам, находящимся по решению руководства организации на рекон­струкции и модернизации свыше 12 месяцев. При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплатель­щику (а также при расконсервации или окончании реконструкции) амор­тизация начисляется в порядке, определенном главой 25 НК, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику, окончание реконструкции или рас­консервация основного средства.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА — сводные фор­мы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК, без распреде­ления (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Данные налогового уче­та — данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бух­галтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета пред­полагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты кото­рых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть так организован на­логоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета предназначены для система­тизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету пер­вичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специ­альных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и поря­док отражения в них аналитических данных налогового учета, данных пер­вичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самосто­ятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

АНТИДЕМПИНГОВАЯ ПОШЛИНА

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налого­вого учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хра­нении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре на­логового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исп­равления (ст. 314 НК).

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ — термин, установленный в ст. 2 Закона о бух­галтерском учете, означающий учет, который ведется в лицевых, материаль­ных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих де­тальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

АНАЛОГИЧНЫЙ ТОВАР (НЕПОСРЕДСТВЕННО КОНКУРИРУЮЩИЙ ТОВАР) — товар, который классифицируется одним и тем же кодом ТН ВЭД СНГ и который полностью идентичен другому товару или сопоставим с ним по своему функциональному назначению, применению, качественным и техническим характеристикам и по другим основным свойствам таким обра­зом, что покупатель заменяет или готов заменить таким товаром другой то­вар в процессе потребления (ст. 2 Закона № 63-ФЭ).

АНАЛОГИЯ (греч. Апа^1а — соответствие, сходство) — разрешение судом какого-либо случая, не урегулированного законом, путем применения пра­вовой нормы, регулирующей сходные по характеру отношения (аналогия за­кона) или на основе общих правовых принципов (аналогия права). Дейст­вующее законодательство о налогах и сборах не предусматривает возможность применения норм актов законодательства РФ на основе аналогии. В ряде стран ограниченно допускается применение правовых норм налогового за­конодательства по аналогии.

АННУИТЕТЫ (от ср.-век. лат. Аппикав — ежегодный платеж) — вид займов, по которым кредитор получает доход (ренту), включающий погашение сум­мы долга и выплату процентов по нему. Различаются срочные и пожизнен­ные аннуитеты.

АНТИДЕМПИНГОВАЯ ПОШЛИНА — термин, установленный в Законе РФ о таможенном тарифе и в Законе о мерах по защите экономических ин­тересов.

1) Антидемпинговая пошлина (для целей применения Закона о таможен­ном тарифе) — особый вид пошлины, применяемой в случаях ввоза на тамо­женную территорию РФ товаров по цене более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент этого ввоза, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению произ­водства подобных товаров в РФ (ст. 9).

2) Антидемпинговая пошлина (для целей Закона о мерах по защите эко­номических интересов) — ввозная таможенная пошлина, которая применяет­ся при введении антидемпинговых мер и взимается федеральным органом ис-

АНТИДЕМПИНГОВЫЕ МЕРЫ

полнительной власти, на который возложено непосредственное руководство таможенным делом в РФ, сверх базовой ставки таможенной пошлины (ст. 2 Закона № 63-Ф3).

АНТИДЕМПИНГОВЫЕ МЕРЫ — меры по ограничению демпингового им­порта товара, которые применяет Правительство РФ посредством введения антидемпинговой пошлины, в том числе временной антидемпинговой пошлины, либо принятия ценовых обязательств (ст. 2 Закона № 63-Ф3). Применение антидемпинговых мер регламентировано в главе III (ст. 7—11) Закона № 63-Ф3.

Если в результате расследования, проведенного федеральным органом исполнительной власти, ответственным за проведение расследований, на основании объективного анализа имеющихся фактов установлено, что дем­пинговый импорт товара причиняет существенный ущерб отрасли российской экономики или угрожает его причинить, Правительство РФ может применить в отношении демпингового импорта такого товара антидемпинговые меры. Антидемпинговые меры применяются в отношении товара, являющегося предметом демпингового импорта товара, всех производителей (экспорте­ров) данного товара соответствующего иностранного государства (союза иностранных государств) с учетом практики применения антидемпинговых мер в торговых отношениях с данным иностранным государством (союзом иностранных государств). Антидемпинговые меры могут быть введены и на индивидуальной основе в отношении товара, являющегося предметом дем­пингового импорта, конкретных производителей (экспортеров) данного то­вара или объединений таких производителей (экспортеров) (ст. 7 Закона № 63-Ф3).

Для целей применения антидемпинговых мер установлены правила определения демпинговой маржи и особенности определения отрасли россий­ской экономики при демпинговом импорте товара, а также особенности опре­деления существенного ущерба отрасли российской экономики вследствие демпингового импорта товара.

Особенности введения и применения антидемпинговых мер установле­ны в ст. 11 Закона № 63-Ф3. Антидемпинговые меры применяются только на основании результатов антидемпингового расследования, установившего причинно-следственную связь между демпинговым импортом товара и при­чинением существенного ущерба отрасли российской экономики или угро­зой его причинения. В исключительных случаях Правительство РФ может принять решение о введении временной антидемпинговой пошлины.

При получении от иностранного экспортера добровольно принятого им на себя обязательства в письменном виде об отказе от демпинговых цен или о сокращении в приемлемом объеме демпингового импорта товара антидем­пинговое расследование может быть прекращено. В случае, если иностран­ный экспортер примет на себя обязательство о повышении экспортной цены товара в размере демпинговой маржи, введенная антидемпинговая пошлина не взимается со дня принятия иностранным экспортером такого обязатель­ства в письменном виде. В случае, если иностранный экспортер нарушит добровольно принятые на себя вышеуказанные обязательства, Правительст­во РФ может немедленно ввести антидемпинговую пошлину.

Ставка антидемпинговой пошлины не должна превышать размер дем­пинговой маржи.

Срок действия временной антидемпинговой таможенной пошлины за- считывается в общий срок взимания антидемпинговой пошлины. Антидем­пинговая пошлина действует в течение такого периода и в таком размере, которые необходимы для ликвидации существенного ущерба отрасли рос­сийской экономики, причиненного демпинговым импортом товара. Срок действия антидемпинговой пошлины не должен превышать пяти лет со дня ее введения или со дня последнего пересмотра ставки такой пошлины в ре­зультате повторного антидемпингового расследования. Необходимость про­должения взимания антидемпинговой пошлины или пересмотра ее ставки определяется Правительством РФ на основании результатов повторного антидемпингового расследования, которое проводится по инициативе Прави­тельства РФ или на основании запросов заинтересованных лиц.

АНШТАЛЬТ (нем. Anstalt) — термин гражданского законодательства ряда государств, в зависимости от страны означающий:

1) учреждение или организацию Германии, Австрии, Швейцарии;

2) в Лихтенштейне — особую форму организации (предприятия) — юри­дическое лицо с ограниченной ответственностью. Может быть организовано одним или более лицами (как физическими, так и юридическими). Капитал может быть, а может и не быть разделен на акции. Другими словами, анш- тальт является гибридной (переходной) формой акционерного общества и фонда.

Если капитал анштальта не разделен на акции, в ряде стран анштальт для целей налогообложения может не признаваться в качестве отдельного юридического лица, а доход рассматривается в качестве дохода его бенефи­циаров (владельцев).

Если деятельность анштальта отвечает требованиям, предусмотренным для льготных холдинговых компаний или домицилированных компаний, то к нему применяется льготный режим налогообложения таких компаний. Если анштальт осуществляет обычную предпринимательскую деятельность на тер­ритории Лихтенштейна, то он подпадает под обложение корпорационным на­логом на доход и налогом на нетто-активы (разновидность налога на имуще­ство юридического лица). В международном налоговом планировании данная форма организации деятельности является привлекательной в результате од­новременного применения таких сторон анштальта, как: а) простота регист­рации; б) возможность одновременного участия в капитале юридических и физических лиц; в) учреждение компании одним лицом; г) ограниченная от­ветственность учредителя; д) право использования льготного налогового ре­жима; е) возможность использования соглашения об избежании двойного нало­гообложения, заключенного с Австрией (с учетом вышеуказанного); ж) возможность сохранения секретности в отношении личности бенефици­арного владельца.

АПАТРИДЫ (аполиды) (от греч. apatris и apolis — лишенный отечества, ли­шенный родины) — термин, применяемый в актах законодательства отдель­ных стран, означающий лиц, не имеющих гражданства или подданства. Яв­ляется аналогом применяемого в РФ термина «лицо без гражданства».

АПОСТИЛЬ (франц. Apostille — отметка на полях; примечание) — формаль­ная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором вы­ступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащих случаях, подлинности печати и штампа, которыми скреплен данный документ, установленная Га­агской конвенцией 1961 г. об отмене требования легализации иностранных официальных документов.

Апостиль проставляется на самом документе или на отдельном лис­те, скрепляемом с документом; он должен соответствовать образцу, при­ложенному к Конвенции. Однако он может быть составлен на официа­льном языке выдающего его органа. Имеющиеся в нем пункты могут быть также изложены на втором языке. Заголовок «Apostille (Convention de la Haye du 5 octobre 1961)» должен быть дан на французском языке (ст. 4 Конвенции).

Апостиль проставляется по ходатайству подписавшего лица или любо­го предъявителя документа. Заполненный надлежащим образом, он удос­товеряет подлинность подписи, качество, в котором выступило лицо, под­писавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинность печати или штампа, которыми скреплен этот документ. Подпись, печать или штамп, проставляемые на апостиле, не требуют никакого заверения (ст. 5 Кон­венции).

Правила проставления апостиля содержатся в Указаниях Минюста РФ от 7 августа 1992 г. «О некоторых вопросах проставления апостиля». Список стран — участниц Гаагской конвенции от 5 октября 1961 г., отменяющей требования легализации иностранных официальных документов, приведен в письме ЦБ РФ от 7 июля 1997 г. № 482.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ от 26 ноября 1996 г. № ВЕ-6-06/815 налоговые органы обязаны при постановке на налоговый учет кипрских юридических лиц обратить особое внимание на наличие легализа­ции документов, необходимых для регистрации, в Российском консульстве или апостиля компетентных органов Республики Кипр.

АРЕНДА — вид обязательств, обусловленный договором аренды. По дого­вору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязует­ся предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендован­ного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью (ст. 606 ГК).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, зда­ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, ко­торые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в догово­ре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласо­ванным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (ст. 607 ГК). Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственни­ку. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК). Договор аренды за­ключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки до­говора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установ­ленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному (ст. 610 ГК).

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Иму­щество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящи­мися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором (ст. 611 ГК). Передача иму­щества в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество. При заключении договора аренды арен­додатель обязан предупредить арендатора о всех правах третьих лиц на сдава­емое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьше­ния арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков (ст. 613 ГК).

Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имуще­ство в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по дого­вору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имуще­ство в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товари­ществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по догово­ру перед арендодателем остается арендатор. Договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. Если аренда­тор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать растор­жения договора и возмещения убытков (ст. 615 ГК).

Переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или рас­торжения договора аренды (ст. 617 ГК).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендода­телю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нор­мального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 622 ГК).

АРЕНДАТОРЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ

АРЕНДАТОРЫ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ — термин, установленный в ст. 5 Земельного кодекса, означающий лиц, владеющих и пользующихся земе­льными участками по договору аренды, договору субаренды.

АРЕНДНАЯ ПЛАТА — термин гражданского законодательства РФ и Земель­ного кодекса.

В соответствии со ст. 614 ГК арендная плата — плата за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определя­ются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, счи­тается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Аренд­ная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдель­но по каждой из его составных частей.

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса арендная плата — плата, взи­маемая за земельный участок, переданный в аренду; форма платы за землю. Порядок определения размера арендной платы, порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности РФ, субъек­тов РФ или муниципальной собственности, устанавливаются соответственно Правительством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органа­ми местного самоуправления. Размер арендной платы является существенным условием договора аренды земельного участка. Порядок, условия и сроки вне­сения арендной платы за земельные участки, находящиеся в частной собст­венности, устанавливаются договорами аренды земельных участков.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земель­ным кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стои­мость земельного участка.

Федеральным законом от 25 октября 2001 г. № 137-Ф3 установлено, что в случаях, если кадастровая стоимость земельного участка не определена, для целей определения размеров арендной платы применяется нормативная цена земли.

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА — способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, ограничивающий право собственности налогоплате­льщика-организации в отношении его имущества, предусмотренный ст. 77 НК. Арест имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога может применяться налоговым органом или таможенным органом с санкции прокурора. Арест имущества производится в случае неис­полнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обя­занности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных орга­нов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным. Полный арест имущества — такое ограничение прав налогоплательщика-организации в от­ношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться аресто­ванным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществ­ляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Частичный арест имущества — такое ограничение прав налогоплательщи­ка-организации в отношении его имущества, при котором владение, пользо-

АРЕСТ ИМУЩЕСТВА

вание и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации в соответствии с прави­лами взыскания налога, установленными НК. Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога. Решение о наложении ареста на имущество налогоплатель­щика-организации принимается руководителем (его заместителем) налого­вого или таможенного органа в форме соответствующего постановления.

Арест имущества налогоплательщика-организации производится с учас­тием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику-организации (его законному представителю и (или) упол­номоченному представителю) присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специа­листов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъ­ясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обя­заны предъявить налогоплательщику-организации (его представителю) ре­шение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяю­щие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описы­вается имущество, подлежащее аресту, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости. Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщику-организации (его представителю). Руководитель (его за­меститель) налогового или таможенного органа, вынесший постановление о наложении ареста на имущество, определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение (за исключением производимого под контролем либо с раз­решения налогового или таможенного органа, применившего арест), растра­та или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Не­соблюдение установленного порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, является основанием для привлече­ния виновных лиц к ответственности, предусмотренной ст. 125 НК «Несо­блюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имущест­вом, на которое наложен арест» и (или) иными федеральными законами. Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога. Решение действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или тамо­женного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного ре­шения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Вышеуказанные правила применяются также в отношении ареста иму­щества налогового агента — организации и плательщика сбора-организации.

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО — лицо (организация или индивидуальный предприни­матель), в отношении которого аудиторская организация или индивидуаль­ный аудитор проводит аудиторскую проверку. Права и обязанности аудируе­мых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг, установлены в ст. 6 Закона об аудиторской деятельности. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и норматив­ных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, выте­кающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ (п. 1 ст. 6 За­кона об аудиторской деятельности). Аудируемые лица имеют право на со­блюдение аудиторской тайны.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудитор­скими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;

2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудито­ру) условия для своевременного и полного проведения аудиторской провер­ки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осущест­вления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для прове­дения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской про­верки;

4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивиду­альных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотноше­ний, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоре­чащие законодательству РФ (п. 2 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности).

АУДИТ (АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ) — предпринимательская дея­тельность по независимой проверке бухгалтерского учета, финансовой и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц (организаций и индивидуальных

АУДИТ (АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ)

предпринимателей). Аудит осуществляется в соответствии с Законом об ауди­торской деятельности, другими федеральными законами и иными норматив­ными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству РФ.

Для целей Закона об аудиторской деятельности под достоверностью по­нимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, фи­нансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать бази­рующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) от­четности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполно­моченными органами государственной власти. Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юри­дического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).

Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществ­ляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и сою­зов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохо­зяйственной кооперации» (ст. 2 Закона).

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответст­венность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими от­ветственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, су­пруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супру­гов);

3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответст­венность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сест­ры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителя­ми (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтера­ми и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являю­щихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участника­ми), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств ука­занных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, ока­зывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведе­нию аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтер­ского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским ор­ганизациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита, в том числе обязательного аудита, и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зави­симость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (ст. 12 Закона об аудиторской деятельности).

АУДИТОР — физическое лицо, отвечающее квалификационным требовани­ям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять ауди­торскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основа­нии гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального пред­принимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридиче­ского лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивиду­альный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской де­ятельности (ст. 3 Закона об аудиторской деятельности).

АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ — коммерческая организация, осуществ­ляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотрен­ных Законом об аудиторской деятельности и законодательством о лицензиро­вании отдельных видов деятельности.

Аудиторская организация может быть создана в любой организацион­но-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражда­нин, — не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов (ст. 4 Закона об аудиторской деятельности). Аудитор­ские организации обладают всеми правами и обязанностями аудитора.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКАЯ ТАЙНА — право аудируемого лица на неразглашение ин­формации, полученной аудиторской организацией или индивидуальным ауди­тором в ходе проведения аудиторской проверки и при оказании сопутствую­щих аудиту услуг, установленное в ст. 8 Закона об аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны: 1) хра­нить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались со­путствующие аудиту услуги; 2) обеспечивать сохранность сведений и доку­ментов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и до­кументы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отно­шении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государ­ственное регулирование аудиторской деятельности (уполномоченный феде­ральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляю­щим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудиторской деятельности и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфи­денциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к све­дениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Закона об ауди­торской деятельности и иных нормативных правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуаль­ного аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности (ст. 8 Закона об аудиторской деятельности).

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ — официальный документ, предназначен­ный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандарта­ми) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о до­стоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и со­ответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (ст. 10 Закона об аудиторской деятельности).

БАЗИСНЫЙ АКТИВ ФИСС

Заведомо ложное аудиторское заключение — аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по ре­зультатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию докумен­тов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитор­ской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского за­ключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также анну­лирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уго­ловной ответственности в соответствии с законодательством РФ (ст. 11 Закона об аудиторской деятельности).

<< | >>
Источник: Толкушкин А.В.. Энциклопедия российского и международного налогообло­жения. — М.: Юристъ, — 910 с.. 2003

Еще по теме А:

- Кодексы Российской Федерации - Юридические энциклопедии - Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административное право (рефераты) - Арбитражный процесс - Банковское право - Бюджетное право - Валютное право - Гражданский процесс - Гражданское право - Диссертации - Договорное право - Жилищное право - Жилищные вопросы - Земельное право - Избирательное право - Информационное право - Исполнительное производство - История государства и права - История политических и правовых учений - Коммерческое право - Конституционное право зарубежных стран - Конституционное право Российской Федерации - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Международное право - Международное частное право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Оперативно-розыскная деятельность - Основы права - Политология - Право - Право интеллектуальной собственности - Право социального обеспечения - Правовая статистика - Правоведение - Правоохранительные органы - Предпринимательское право - Прокурорский надзор - Разное - Римское право - Сам себе адвокат - Семейное право - Следствие - Страховое право - Судебная медицина - Судопроизводство - Таможенное право - Теория государства и права - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Участникам дорожного движения - Финансовое право - Юридическая психология - Юридическая риторика - Юридическая этика -