<<
>>

3.5. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией ОС

Учет доходов и расходов, связанных с реализацией ОС, ведется отдельно от реализации прочего имущества. Это связано с особым порядком учета убытков от реализации ОС. Налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Аналитический учет должен содержать информацию:

о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;

об изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;? о цене реализации амортизируемого имущества, исходя из ус-ловий договора купли-продажи;

о дате приобретения и дате реализации имущества;

о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.

При реализации амортизируемого имущества на дату совершения операции определяется доход (расход) как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

В аналитическом учете на дату реализации амортизируемого имущества фиксируется сумма дохода (расхода) по указанной операции, которая в целях определения налоговой базы учитывается в следующем порядке.

Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как расходы налогоплательщика, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Расходы включаются в состав внереализационных расходов в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов.

Пример. Служебный легковой автомобиль первоначальной стоимостью 210 000 руб. введен в эксплуатацию в феврале 2004 года. Срок полезного использования - 42 месяцев.

В апреле 2005 г. автомобиль был продан за 84 000 руб. (без учета НДС), при этом сумма амортизации за время эксплуатации составила 90 000 руб.

Расходы, связанные с продажей автомобиля, составили 6 000 руб.( без учета НДС). Организация применяет учетную политику для целей исчисления НДС «по оплате».? Дебет Кредит Сумма Содержание 01.2 01.1 210 000 Списана первоначальная стоимость 02 01.2 90 000 Списана сумма амортиза-ции 91.2 01.2 120 000 Списана остаточная стои-мость 91.2 76 6 000 расходы, связанные с продажей 62 91.1 100 800 Выручка от реализации 91.2 76 16 800 Отложенный НДС 51 62 100 800 Оплата 76 68 16 800 НДС 99 91.9 42 000 Финансовый результат (убыток) По налоговому учету:

Выручка от реализации ОС = 84 000 руб.

Остаточная стоимость на момент продажи 210 000 - 90 000 = 120 000 руб.

Расходы, связанные с реализацией, 120 000 + 6 000 = 126 000 руб.

Убыток от реализации 126 000 - 84 000 = 42 000 руб.

Срок полезного использования (по ОКОФ) = 42 мес.

Срок фактической эксплуатации ОС с марта 2004 по апрель 2005 гг. = 14 мес.

Оставшийся срок полезного использования 42 - 14 = 28 мес.

Сумма убытка, подлежащая ежемесячному включению в состав прочих расходов, начиная с мая 2005 г. в течение 28 мес.:

42 000 : 28 мес. = 1500 руб.

Сумма убытка, включаемая в состав расходов в 2005 году: 1 500 * 8 мес. = 12 000 руб.

Сумма убытка, подлежащего включению в состав расходов в будущем налоговом периоде: 42 000 - 12 000 = 30 000 руб.

<< | >>
Источник: Меркулова Т. А.. Налогообложение. 2005

Еще по теме 3.5. Налоговый учет доходов и расходов, связанных с реализацией ОС:

  1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  2. Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией
  3. Расходы на доставку, монтаж, пусконаладку и прочие капитальные расходы, связанные с доведением лизингового имущества лизингополучателем до состояния, пригодного к использованиюОфициальная позиция налоговых органов
  4. 79. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
  5. ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (СТ. 264 НК РФ)
  6. 19. ДРУГИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И (ИЛИ) РЕАЛИЗАЦИЕЙ (ПП. 49 П. 1 СТ. 264 НК РФ)
  7. 88. Доходы и расходы предприятий, связанные с обычными видами деятельности, операционные, внерализационные и чрезвычайные
  8. Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
  9. 13.5. Учет прочих доходов и расходов
  10. 12.2. Учет прочих доходов и расходов
  11. УЧЕТ ОПЕРАЦИОННЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
  12. 12.2. Учет прочих доходов и расходов
  13. 9.2. Учет лагов доходов и расходов
  14. УЧЕТ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫХ И ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ