<<
>>

4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог на доходы физических лиц занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц, но так было не всегда. Исторически первыми возникли имущественные налоги, напри мер, поземельный, подомовой, которые представляли собой налоги на различные виды имущества и не затрагивали социальный статус пла тельщика.

Значимость налога на доходы физических лиц в налоговой поли тике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его тру доспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений.

Он наиболее полно отвечает одному из классических принципов налогообложения — принципу справедливо сти: его уплачивает тот, кто имеет доход. Кроме того, источник уплаты налога и объект налогообложения совпадают, в отличие от имуществен ных налогов.

В настоящее время порядок его исчисления и уплаты определя ется главой 23 НК РФ.

Плательщики налога:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос сийской Федерации;

физические лица, не являющиеся резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников, расположенных на территории России (ст. 207 НК РФ).

Под физическими лицами понимаются граждане России, иност ранные граждане и лица без гражданства. Принадлежность к граждан ству подтверждается паспортом гражданина РФ или иностранным паспортом. Лицом без гражданства признается лицо, не принадлежа щее к гражданству России и не имеющее доказательств принадлежно сти к гражданству другого государства.

Для правильности исчисления налога на доходы физических лиц необходимо четко определить, кто признается резидентом Российской Федерации. К физическим лицам — налоговым резидентам Россий ской Федерации относятся лица, фактически находящиеся на терри тории страны не менее 183 дней в календарном году, независимо от гражданства.

Законодательно определено, что течение срока фактиче ского нахождения на территории России начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на терри-торию России. А дата отъезда за пределы территории России включа ется в количество дней фактического нахождения на территории страны.

С 1 января 2007 г. налоговым резидентом признается физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период не прерывается, если физическое лицо выехало за пределы РФ на срок не более 6 месяцев для лечения или обучения. Российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные за пределы РФ, должны признаваться резидентами независимо от фактического времени нахождения на территории Российской Федерации. Таким образом, в отличие от определения понятия «резидент», принятого в НК РФ до 1 января 2007 г., период в 12 месяцев может относиться к различным календарным годам.

Объектом налогообложения согласно ст. 209 НК РФ являются:

для резидентов — доход, полученный от источников на терри тории и за пределами России;

для лиц, не являющихся резидентами — доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся (п. 1 ст. 208 НК РФ):

дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или ино странными организациями в связи с деятельностью их представи тельств в России;

страховые выплаты при наступлении страхового случая;

доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использова ния имущества, находящегося в Российской Федерации;

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

доходы, полученные от использования любых транспортных средств;

доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Как сказано выше, к группе «доходы от источников в России» относятся дивиденды, выплачиваемые налоговым агентом физическо му лицу — резиденту Российской Федерации и физическому лицу, которое не признается резидентом Российской Федерации.

Если ис точником дохода является российская организация, то она признает ся налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждо му налогоплательщику с учетом законодательно установленных ставок.

Пример 4.1. Уставный фонд организации состоит из 1000 акций, из ко торых российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации — 50 акций, физическому лицу — резиденту Российской Федерации — 200 акций, физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации — 50 акций. Общим собранием акционеров принято реше ние выплатить дивиденды в размере 1 рубль на 1 акцию. Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди ак-ционеров, составила 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Определим сумму дивидендов, подлежащих распределению сре ди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и сумму налога, удерживаемого налоговым агентом при их выплате.

Иностранной организации выдано 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сум ма налога, удерживаемого налоговым агентом по ставке 15% составит 8 руб. (50 руб. х 15%).

Физическому лицу — нерезиденту Российской Федерации выда но 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, составит 15 руб. (50 руб. х 30%).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционе ров, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, со ставляет 900 руб. [1 руб. х (700 акций + 200 акций)].

Российской организации выдано 700 руб. (1 руб. х 700 акций). Сум ма налога, удерживаемого налоговым агентом по ставке 9% согласно положениям п. 3 ст. 284 НК РФ, составит 63 руб. (700 руб. х 9%).;

Физическому лицу — резиденту Российской Федерации выдано 200 руб. (1 руб. х 200 акций). Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом по ставке 9%, составит 18 руб. (200 руб. х 9%).

Налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами России, вправе уменьшить налог на сумму, исчисленную и уплаченную по местонахождению источника, если с этим иностран-

Рис 4.1.

Схема расчета налога на доходы физических лиц

ным государством заключен международный договор об избежании двойного налогообложения.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль ной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Порядок расчет налога на доходы физических лиц представлен на рис. 4.1.

Рассмотрим особенности определения налоговой базы при полу чении доходов в натуральной форме. К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собствен ного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг. В случае оплаты труда в натуральной форме нало говая база определяется как стоимость выданной работнику продук ции по рыночным ценам. В данном случае сумма налога на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом за счет любых денеж ных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Остальная часть налога будет удерживаться в последующие месяцы (ст. 211 НК РФ).

Пример 4.2. Работнику Васильеву А.П. начислено за январь 3000 руб. Ему же 20 января в счет оплаты труда выдано четыре изделия стоимос тью по 800 руб. каждое. Налоговая база определяется в размере 3200 руб. (800 руб. х 4 шт.), т.е. вся сумма дохода получена в натуральной форме. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. Исчис ленная сумма налога составляет 364 руб. [(3200 руб. - 400 руб.) х 13%]. Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание ис численной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за налогоплательщиком составляет 364 руб.

За февраль работнику начислено 3000 руб. Доход с начала года определяется в размере 6200 руб. (3200 руб. + 3000 руб.). Сумма стан дартного вычета равна 800 руб. (400 руб. х 2). Налоговая база с начала года составляет 5400 руб.

(6200 руб. - 800 руб.). Исчисленная сумма налога с начала года определяется в размере 702 руб. (5400 руб. х 13%). Предприятие 7 марта получило в банке денежные средства на оплату тру да и одновременно перечислило в бюджет налог, удержанный за январь и февраль, в сумме 702 руб. Работнику выплачено 2298 руб. (3000 руб. - - 702 руб.). Удержанная сумма налога на доходы физических лиц не превы сила 50% суммы выплат, т.е. 702 руб. меньше 1149 руб. (2298 руб. х 50%).

К доходам налогоплательщика, полученным в виде материаль ной выгоды относятся (ст. 212 НК РФ):

материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц, организаций и индивидуальных пред принимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к на логоплательщику;

материальная выгода от экономии на процентах за пользова ние налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полу ченными от организаций и индивидуальных предпринимателей;

материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Определение размера материальной выгоды, полученной налого-плательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из раз ницы цен по товарам, приобретенным взаимозависимыми лицами и ре ализованным сторонним покупателям. Например, строительная организация продала своим работникам квартиры по цене ниже цен ре ализации квартир с аналогичными характеристиками сторонним лицам. Организация и физические лица, состоящие с этой организацией в тру довых отношениях и приобретшие квартиры по льготным ценам, призна ны взаимозависимыми лицами. В этом случае организация производит исчисление материальной выгоды, подлежащей налогообложению как превышение цены реализации идентичных квартир лицам, не явля ющимся взаимозависимыми, над ценами реализации квартир своим работникам. Расчет производится в отношении каждого из работников.

Расчет материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в налоговом периоде проводится в следующем порядке.

Определяется сумма процентной платы за пользование заем ными (кредитными) средствами исходя из 3/4 ставки рефинансирова ния, установленной Центральным Банком России, по рублевым сред ствам (9% по заемным средствам, выраженным в иностранной валюте).

Для этого используется формула

С1 - Зс х Пцб х Д : 365 или 366 дней, (4.1)

где С1 — сумма процентной платы, исходя из 3/<1 действующей ставки рефинанси рования Центрального Банка России на дату выдачи средств;

Зс — сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в тече ние соответствующего количества дней в налоговом периоде; Пцб — сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д — количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогопла тельщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

Из суммы процентной платы С1 вычитается сумма процент-ной платы, внесенной согласно условиям договора займа (кредита) — С2, причем сумма процентной платы рассчитывается с учетом поряд ка ее уплаты, предусмотренного соответствующим договором. Нало говая база определяется в размере полученной положительной разни цы от произведенного вычитания (MJ:

CI - С2 = М„. (4.2)

Пример 4.3. Работнику организации 8 июня был выдан заем в сумме 30 ООО руб. на 3 месяца. Заем погашается равными долями, процентная плата в размере 6% годовых вносится ежемесячно одновременно с частич ным погашением займа. Ставка рефинансирования на дату выдачи зай ма составляла 18%. Организация назначена в качестве уполномоченно го представителя налогоплательщика, т.е. удерживает налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. В ином случае налогоплатель щик был бы обязан по окончании налогового периода заполнить декла рацию о доходах и на ее основании уплатить налог.

Расчет проводится в следующей последовательности:

1. 1 июля в погашение займа внесено 10 ООО руб. и уплачены про центы в сумме ИЗ руб. [30 ООО руб. х 6% х (23 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования опреде ляется в размере 255 руб. [30 ООО руб. х 13,5% х (23 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 142 руб. (255 руб. - 113 руб.).

К данному виду дохода применяется ставка налога 35%. Сумма налога на доходы составляет 50 руб. Сумма налога удерживается при выплате работнику заработной платы и перечисляется в бюджет.

2.5 августа в погашение займа внесено 10 ООО руб. и уплачены про центы в сумме 115 руб. [20 ООО руб. х 6% х (35 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования опреде ляется в размере 256 руб. [20 ООО руб. х 13,5% х (35 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 141 руб. (256 руб. - 115 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 49 руб. (141 руб. х 35%).

3. 10 сентября в погашение займа внесено 10 000 руб. и уплачены проценты в сумме 59 руб. [10 000 руб. х 6% х (36 дн.: 365 дн.)].

Процентная плата исходя из 3/4 ставки рефинансирования опреде ляется в размере 133 руб. [10 000 руб. х 13,5% х (36 дн.: 365 дн.)].

Сумма материальной выгоды исчисляется в размере 74 руб. (133 руб.-59 руб.).

Сумма налога на доходы составляет 26 руб. (74 руб. х 35%).

При получении налогоплательщиком дохода в виде материаль ной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определя ется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Исчис ление и уплата налога происходит при покупке таких ценных бумаг. Если материальная выгода получена от приобретения ценных бумаг у других физических лиц в соответствии с гражданско-правовым до-говором, то исчисление и уплата налога производятся на основании налоговой декларации, подаваемой по месту жительства налогопла тельщика в установленные законодательством сроки.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база опреде ляется как сумма доходов, подлежащих налогообложению, уменьшен ных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налого вые ставки, при определении налоговой базы вычеты не применяются.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физи ческих лиц:

¦ государственные пособия, за исключением пособий по времен ной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, вып лачиваемые в соответствии с действующим законодательством (воз мещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммуналь ных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурально го довольствия и т.д.);

государственные пенсии;

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское мо локо и иную донорскую помощь;

суммы единовременной материальной помощи в связи со стихий ными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, гума нитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрирован ными в установленном порядке благотворительными организациями;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет соб ственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фон-да социального страхования, если санаторно-курортные и оздорови тельные учреждения находятся на территории Российской Федерации;

суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

доходы, полученные от продажи выращенной в личных под собных хозяйствах, расположенных на территории Российской Феде рации, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

доходы, получаемые от физических лиц в порядке наследова ния, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, культуры и т.д.;

доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от фи зических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения не-движимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Этот вид доходов освобождается от налогообложения в случае, если дари тель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родствен никами в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Данная норма введена в действие с 1 января 2006 г. в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследства и дарения;

доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с вы ходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000 руб. по каждому основанию (с 1 января 2007 г. — 4000 руб.);

иные доходы в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Также не подлежат налогообложению доходы следующих кате горий иностранных граждан:

глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;

сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций.

Налоговая база уменьшается на стандартные, социальные, иму щественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты — это суммы расходов гражданина, уменьшающие базу обложения. Среди них особое место занимает старейшая льгота в ис тории подоходного обложения, необходимость которой утверждали еще классики налоговой теории — необлагаемый минимум. Тот факт, что не весь полученный доход должен составлять базу налогообложе ния, уже не оспаривается, трудности вызывает определение величины этого необлагаемого дохода. Параметры минимума, равно как и дру гих вычетов, зависят от уровня экономического развития страны и со-циальной политики, осуществляемой правительством.

Необлагаемый минимум бывает индивидуальным, т.е. характери зующим установленный государственный норматив расходов, предназ наченный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным — на детей, и может предостав ляться двумя способами:

фиксированным — ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от разме ра этого дохода;

регрессивно-накопительным — ежемесячный вычет установ ленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

Необлагаемый минимум предоставляется гражданам по заявле ниям по месту их работы. Если налогоплательщик работает в несколь ких местах, то право выбора места применения права на уменьшение налоговой базы предоставляется ему. Все остальные вычеты предо-ставляются только при подаче декларации о доходах.

Российским законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты распространяются на следующие категории налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ):

3000 руб. за каждый месяц — для лиц, получивших и перенес ших заболевания, связанные с радиационным воздействием, инвали дов Великой Отечественной войны и из числа военнослужащих, по лучивших инвалидность вследствие заболеваний, полученных при защите Родины;

500 руб. за каждый месяц — для Героев Советского Союза и Рос сийской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степе ней; лиц, входивших во время Великой Отечественной войны в состав действующих армий; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концентрационных лагерей; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп, а также для других категорий пла тельщиков согласно перечню ст. 218 п. 2 НК РФ;

400 руб. за каждый месяц — для остальных плательщиков (на логовый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 ООО руб.);

600 руб. за каждый месяц распространяется на каждого ребен ка до 18 лет у налогоплательщиков, на обеспечении которых тот нахо дится; на учащихся дневной формы обучения до 24 лет (налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нараста ющим итогом с начала года, превысил 40 000 руб.). Налоговый вычет предоставляется обоим родителям и удваивается, если ребенок явля ется инвалидом. Вдовам (вдовцам) и одиноким родителям налоговый вычет также производится в двойном размере. В этом случае предо ставление двукратного вычета прекращается с месяца, следующего за вступлением в брак, заключенный в органах загса.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стан дартный вычет (кроме распространяющегося на детей), предоставля ется максимальный из возможных. Этот вид вычетов применяется только для уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13%.

Пример 4.4. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работода тель ежемесячно выплачивает 4500 руб. Работник имеет двоих детей: один ребенок в возрасте до 18 лет и один — студент вечерней формы обучения в возрасте 20 лет. Необходимо определить, какими вычетами имеет право пользоваться работник и в течение какого времени.

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется работнику с января по декабрь независимо от суммы дохода, как инвалиду с дет ства. Вычетом 400 руб. он не имеет право пользоваться, так как законо дательством определено право пользования только одним из предостав ляемых вычетов.

Стандартный вычет на ребенка в возрасте до 18 лет производится с января по август (4500 руб. х 8 мес. = 36 000 руб.), с сентября он не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастаю щим итогом с начала года, в сентябре превысил 40 000 руб. (4500 руб. х х 9 мес. = 40 500 руб.). Стандартным вычетом на ребенка, которому ис полнилось 20 лет, налогоплательщик не имеет право пользоваться, так как тот является студентом вечерней формы обучения, а законодатель ством установлено применение вычета только по отношению к студен там дневной формы обучения до достижения ими возраста 24 лет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются (ст. 219 НК РФ):

в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и со циального обеспечения, финансируемым частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика и его де тей (дневная форма обучения), но не более 38 ООО руб. (с 1 января 2007 г. — 50 ООО руб.) за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);

в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и ме дикаментов (общая сумма вычета не может превышать 38 ООО руб., с 1 ян варя 2007 г. — 50 000 руб.). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикамен тов не была произведена организацией за счет средств работодателей.

Пример 4.5. В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость обучения 20-лет него сына в институте на очной основе составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата произведена обоими родителями в равных размерах по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде родителями и облагае мый налогом по ставке 13%, составил у отца 48 000 руб. (4000 руб. еже месячно), у матери — 36 000 руб. (3000 руб. ежемесячно).

Стандартные налоговые вычеты отцу и матери предоставлялись в размере 400 руб. и 600 руб. Отцу вычеты предоставлялись в следующем порядке: 400 руб. в течение 5 месяцев (20 000 руб.: 4000 руб. - 5), 600 руб. в течение 10 месяцев (40 000 руб.: 4000 руб. - 10). Сумма вычетов соста вила 8000 руб. (400 руб. х 5 мес. + 600 руб. х 10 мес.). Матери вычеты предоставлялись в следующем порядке: 400 руб. в течение 6 месяцев (20 000 руб.: 3000 руб. = 6,7), 600 руб. в течение всего года (40 000 руб.: : 3000 руб. = 13,3). Сумма вычетов составила 9600 руб. (400 руб. х 6 мес. + + 600 руб. х 12 мес.).

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, отцу представлен социальный налоговый вычет, налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.), в том числе 28 000 руб., уплаченные за свое обучение, и 12 000 руб. — за обучение сына. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченная отцом в отчетном году по месту его рабо ты в размере 5200 руб. [(48 000 руб. - 8000 руб.) х 13%]. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 6000 руб. (40 000 руб. - 28 000 руб. - 18 000 руб.) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный вычет, и налоговая база допол нительно уменьшена на 18 000 руб. Она составит 8400 руб. (36 000 руб.- - 9600 руб. - 18 000 руб.). Возврату подлежит сумма налога в размере 2340 руб. (18 000 руб. х 13%).

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 220 НК РФ):

в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собствен ности менее трех лет и стоимость которых не превышает 1 ООО ООО руб., а также иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимость которого не превышает 125 ООО руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое стро ительство либо приобретение на территории России жилого дома, квар тиры или доли в них, в размере фактических расходов, но не более 1 ООО ООО руб. Расходы должны подтверждаться документально, и вы чет предоставляется как с даты регистрации права собственности, так и на основании договора о приобретении квартиры в строящемся доме.

Имущественный вычет по приобретению жилья предоставляет ся налоговыми органами по окончании налогового периода на основа нии предъявленной декларации, письменного заявления налогопла тельщика и оформленных в установленном порядке платежных документов. С 1 января 2005 г. вычет могут предоставлять работодате ли в течение налогового периода при условии подтверждения налого выми органами права налогоплательщика на имущественный вычет.

В случае получения налогоплательщиками, являющимися налоговы ми резидентами Российской Федерации, доходов от реализации (прода жи) имущества, находившегося в их собственности, определение налого вой базы источником выплаты (покупателем) не производится. При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества, находящегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются (ст. 221 НК РФ):

индивидуальным предпринимателям — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не посредственно связанных с извлечением доходов;

налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения ра бот по договорам гражданско-правового характера — в сумме расхо дов, непосредственно связанных с выполнением этих работ;

налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или исполнение произведений науки и культуры — в сумме фактически произведенных расходов.

Если эти расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в следующих размерах (% к сумме начис ленного дохода):

создание литературных произведений — 20;

создание художественно-графических произведений, фотора бот, архитектуры и дизайна — 30;

создание произведений скульптуры, оформительского, теат рального искусства — 40;

создание аудиовизуальных произведений — 30;

создание музыкальных произведений — 40, 25 (согласно пе речню);

исполнение произведений литературы и искусства — 20;

создание научных трудов и разработок — 20;

открытия, изобретения и создание промышленных образцов — 30.

Налоговые ставки устанавливаются в ст. 24 НК РФ:

13% — в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

30% — в отношении доходов, получаемых физическими лица ми, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

35% — в отношении доходов, полученных от выигрышей, сто имости любых призов, полученных на рекламных мероприятиях, стра ховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы эко номии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств;

9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельно сти организаций, полученных в виде дивидендов.

Порядок исчисления налога определен положениями ст. 225 НК РФ. Сумма налога исчисляется как налоговая база, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога про изводится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала нало гового периода по окончании каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%, с зачетом удер-жанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового пери ода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе ния которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Механизм уплаты налога изложен в п. 4 ст. 226 НК РФ. Удержа ние у плательщика начисленной суммы производится налоговыми агентами за счет любых денежных средств при их фактической выпла те, причем удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% сум мы выплаты. Уплата налога за счет средств налогового агента не до пускается. Окончательный расчет производят по годовым налоговым декларациям.

Отдельно остановимся на особенностях исчисления налога ин-дивидуальными предпринимателями и в отношении некоторых видов дохода, что регламентировано в ст. 227 и 228 НК РФ соответственно.

Налогоплательщики, зарегистрированные в качестве индивиду альных предпринимателей, уплачивают рассчитанные налоговыми

органами на основании сумм предполагаемого дохода авансовые пла тежи в следующие сроки:

за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текуще го года в размере У4 годовой суммы авансовых платежей;

за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следу ющего года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога уплачивается в соответствии с налоговой декларацией по месту жительства налогоплательщика в срок не по зднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, с учетом ра нее уплаченных авансовых платежей.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующие декларации, если имеют следую щие виды доходов:

суммы вознаграждений, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основании заключенных дого воров гражданско-правового характера, включая договоры найма, арен ды любого имущества;

суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

доходы из источников, находящихся за пределами России;

доходы, по которым не был удержан налог;

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотали заторов и других основанных на риске игр.

Общая сумма налога уплачивается по месту жительства налого плательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговым агентом- не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — не по зднее 30 дней со дня вручения налогового уведомления об уплате на лога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

<< | >>
Источник: Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение. 2007

Еще по теме 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  2. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  3. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. Глава 1. Налог на доходы физических лиц
  6. В.М.Акимова. Налог на доходы физических лиц, 2007
  7. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. КОММЕНТАРИЙ (ПОСТАТЕЙНЫЙ) К ГЛАВЕ 23 НК РФ (С УЧЕТОМ ПОЛОЖЕНИЙ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 16.05.2007 N 76-ФЗ)
  8. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ: ВЫПЛАТЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕНДФЛ
  9. 12.1 Налог на доходы физических лиц
  10. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  11. § 3. Налог на доходы физических лиц
  12. ЛЕКЦИЯ № 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 34. Налог на доходы физических лиц
  14. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  16. Проверка расчетов по оплате труда и исчисления налога на доходы физических лиц
  17. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  18. Анализ арбитражной практики по налогу на доходы физических лиц
  19. 3.1. Оптимизация налога на доходы физических лиц. Общие правила
  20. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц