<<
>>

5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Единый социальный налог (ЕСН), введенный в действие с 1 ян варя 2001 г., призван мобилизовать средства для реализации консти туционного права граждан Российской Федерации на государствен ное пенсионное и социальное обеспечение, а также на медицинскую помощь.

Он заменяет собой совокупность действовавших ранее взно сов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды обя-

зательного медицинского страхования и Государственный фонд заня тости.

Введение ЕСН предусматривало:

единую налоговую базу для определения налога, суммы кото рого подлежат зачислению в соответствующие социальные внебюджет ные фонды;

сохранение государственных внебюджетных социальных фон дов (платежи в фонд занятости отменены, деятельность фонда финан сируется из федерального бюджета);

снижение платежей, перечисляемых в фонды (тариф снизился с 38,5 до 35,6% от налоговой базы) с применением регрессивной шка лы налогообложения.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты ЕСН регули руется положениями главы 24 НК РФ.

Плательщики ЕСН подразделяются на две категории (ст. 235 НК РФ):

лица, производящие выплаты физическим лицам: организации,

индивидуальные предприниматели,

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпри нимателями;

индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Если налогоплательщик одно временно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, то он признается отдельным плательщиком по каждому основанию. Например, индивидуальный предприниматель для выполнения работ привлек физических лиц по трудовому договору. Он должен будет уплатить налог с выплат и вознаграждений, начисленных им наемным работникам, а также с собственных доходов, полученных от предпри нимательской деятельности.

Для плательщиков первой категории — организаций и индиви дуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, — объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является вы полнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Для плательщиков, относящихся ко второй категории, объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производи мые в рамках гражданско-правовых договоров о переходе права соб-

ственности или имущественных прав, а также договоров, связанных с передачей имущества во временное пользование.

Законодательством также предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц организациями, если такие выплаты не относятся к расходам, умень шающим налоговую базу по налогу на прибыль, а у индивидуальных предпринимателей — не уменьшают налоговую базу по налогу на до ходы физических лиц (п. 3 ст. 236 НК РФ). Рассмотрим примеры подоб-ных выплат: суммы начисленных дивидендов, стоимость безвозмездно переданного имущества, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения, суммы материальной помощи, пре доставленной для улучшения жилищных условий и иных социальных потребностей, единовременные пособия, начисленные уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата проезда к месту работы и обратно и т.д. Если трудовым договором будет предусмотрен определенный перечень выплат в пользу работников организации, то они будут входить в рас ходы при налогообложении прибыли и, следовательно, будут являться объектом налогообложения при исчислении ЕСН.

Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база плательщиков первой группы определяется как сумма указанных выше выплат и вознаграж дений, начисленных за налоговый период. При этом учитываются лю бые доходы, в какой бы форме — денежной или натуральной — они не были начислены. Например, полная или частичная оплата товаров (ра бот, услуг), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам доб ровольного страхования. Так, если работодатель производит оплату стоимости путевки за работника, то ее стоимость подлежит налогооб ложению. Необходимо также учитывать, что выплаты, произведенные в натуральной форме в виде товаров, пересчитываются при расчете налоговой базы исходя из рыночных цен этих товаров на день их вып латы. Например, работнику произведены выплаты в виде строитель ных материалов — кирпич в количестве 2000 штук. Определяется ры ночная цена товара — 2500 руб.

за 1000 штук. Облагаемая база составит 5000 руб. (2500 руб. х 2).

Лица, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала на логового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, на логовая база равна сумме доходов, полученных такими налогоплатель щиками за налоговый период от предпринимательской либо профес-

сиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извле чением. Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообло жения доходов индивидуальных предпринимателей, определяется в порядке, аналогичном порядку признания расходов, установленного при исчислении налога на прибыль. При невозможности установле ния этих расходов на основании документов они определяются рас четным путем исходя из нормативных затрат в процентах к сумме начисленного дохода (ст. 221 НК РФ). Например, при создании лите ратурных произведений норматив затрат равен 20%, музыкальных — 40%, видео-, теле- и кинофильмов — 30%.

В налогооблагаемую базу не включаются (ст. 238 НК РФ):

м все виды установленных законодательством компенсационных выплат;

все виды государственных пособий, которые регламентирова ны актами федерального законодательства, законодательными актами субъектов Российской Федерации либо решениями представительных органов местного самоуправления. Пособия в Российской Федерации являются одной из форм социальной помощи и определяются как регу лярные или единовременные выплаты из средств социального страхо вания или средств бюджетов всех уровней. К государственным пособи ям относятся выплаты за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов и ассигнований в эти фонды из федерального бюджета, например, трудовые пенсии, пособия по временной нетру доспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до до стижения им возраста полутора лет, пособие по безработице;

м единовременная материальная помощь, оказанная в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельства ми в целях возмещения материального ущерба, причиненного физи ческим лицам, а также лицам, пострадавшим от террористических ак тов;

единовременная материальная помощь членам семьи умерше го работника;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность, которая избирается посредством прямых выборов по всем уровням власти;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту про ведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком, лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и прирав ненных к ним местностях;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодатель ством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

иные виды выплат в соответствии с установленным законода-тельством перечнем.

От уплаты налога освобождаются (ст.

239 НК РФ):

организации — с сумм выплат и иных вознаграждений, не пре вышающих 100 ООО руб. на каждого работника, являющегося инвали дом I, II или III группы. Правомерность использования этой льготы подтверждается при представлении в составе расчета по авансовым платежам и налоговой декларации по ЕСН списка работающих инва лидов;

каждый работник общественных организаций инвалидов, орга низаций, уставный капитал которых полностью Состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, учреждений, созданных для проведения культурно-оздоровительных мероприятий и иной помо щи инвалидам, если выплаты не превышают 100 ООО руб.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 НК РФ).

Ставки налога определены законодательством (ст. 241 НК РФ) и зависят от категории плательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. На данный момент применяются шесть видов регрессивных шкал ЕСН.

Рассмотрим на примерах, как зависит величина ставки налога от ка тегории плательщика. При выплате на каждого работника до 280 000 руб. ставки налога составляют:

для работодателей-организаций (за исключением занятых в производстве сельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физических лиц, производящих выплаты наем ным работникам — 26% (в том числе в федеральный бюджет — 20%, в ФСС РФ -3,2%, в ФОМС - 2,8%);

для работодателей-организаций, занятых в производстве сель-скохозяйственной продукции, родовых (семейных) общин мало численных народов Севера и крестьянских (фермерских) хозяйств, производящих выплаты наемным работникам — 20% (в том числе в федеральный бюджет - 15,8%, в ФСС РФ - 1,9%, в ФОМС - 2,3%);

для налогоплательщиков, не являющихся работодателями, но осуществляющих предпринимательскую деятельность (за исключени ем адвокатов, оказывающих в соответствии с действующим законода тельством бесплатные услуги физическим лицам) — 10,0% (в том чис ле в федеральный бюджет — 7,3%, в ФОМС — 2,7%);

для адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь — 8,0% (в том числе в федеральный бюджет — 5,3%, в ФОМС — 2,7%).

До 1 января 2005 г.

при применении регрессивной шкалы дей-ствовало условие регрессии: на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в сред нем на одного работника должна составлять не менее 2500 руб., умно женных на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде. Отмена этого условия дает возможность налогоплательщикам бо лее эффективно использовать регрессивную шкалу налогообложе ния и должно способствовать выведению доходов высокооплачивае мых работников из теневой экономики.

С 1 января 2006 г. введена особая шкала для налогоплательщи ков — организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на терри тории этой зоны. Ими уплата ЕСН будет производиться только в фе деральный бюджет по следующим ставкам:

до 280 000 руб. - 14%;

от 280 001 руб. до 600 000 руб. - 39 200 рублей + 5,6% от сум-мы, превышающей 280 000 руб.;

свыше 600 000 руб. — 57 120 руб. + 2% от суммы, превыша ющей 600 000 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога регламентированы поло жениями ст. 243—245 НК РФ. Сумма налога исчисляется налогопла тельщиком по каждому работнику отдельно и определяется как про изведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (отдельно в отношении каждого фонда).

С 1 января 2003 г. отменены особенности налогообложения еди ным социальным налогом выплат, производимых в пользу иностран ных граждан, т.е. налогообложение данной категории граждан должно производиться в общеустановленном порядке. Это связано с введени ем в действие Трудового кодекса Российской Федерации, согласно которому законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, распространяются на всех работников, заклю чивших трудовой договор с работодателем. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России, вне зависимости от того,

начисляются ли выплаты в пользу иностранных или российских граж дан, за границей или на территории России, обязаны уплачивать ЕСН.

Обязанность по уплате налога исполняется в рублях, однако иност ранными организациями, а также физическими лицами, не являющи мися налоговыми резидентами Российской Федерации, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. В случае если выплата заработной платы сотруднику — иностранному гражда нину производится в иностранной валюте, а уплата налога произво дится в рублях, то следует использовать курс данной валюты на день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица.

Пример 5.2. Определите налогооблагаемую базу и сумму единого соци ального налога, если в пользу физического лица за месяц были произве дены следующие выплаты:

начислена сдельная заработная плата — 5700 руб.;

надбавка за сверхурочную работу — 800 руб.;

м пособие по временной нетрудоспособности — 1250 руб.;

компенсация командировочных расходов — 1200 руб., в том числе суточные сверх норм — 500 руб.;

материальная помощь — 1500 руб.;

предприятием оплачены обеды в заводской столовой в сумме 400 руб.

Из доходов физического лица не подлежат налогообложению:

пособие по временной нетрудоспособности — 1250 руб.;

ш командировочные и суточные в пределах норм — 700 руб. (1200 руб.- 500 руб.).

Сумма единовременной материальной помощи не подлежит обло жению, если она выплачена в возмещение вреда, ущерба от чрезвычай ных обстоятельств, следовательно, по условиям задачи она включается в налогооблагаемую базу.

Общая сумма выплат в пользу работника составит 10 850 руб. (5700 руб. + 800 руб. + 1250 руб. + 1200 руб. + 1500 руб. + 400 руб.).

Из них подлежат обложению налогом 8900 руб. (10 850 руб. - - 1250 руб.-700 руб.).

ЕСН равен 2314 руб. (8900 руб. х 26%).

Сумма налога распределяется по фондам следующим образом: Налоговая база Федераль Фонд Фонды Итого на каждого отдель ный социаль обязательного ного работника бюджет ного стра медицинского нарастающим хования страхования итогом федераль террито ный риальный До 280 000 руб. 20% 3,2% 0,8% 2% 26% 8 900 руб. 1 780 руб. 285 руб. 71 руб. 178 руб. 2 314 руб.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных аван совых платежей исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответству ющего календарного месяца, и ставки налога. Сумма, подлежащая уп лате за отчетный период, определяется с учетом ранее перечисленных сумм. Уплачиваются авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа следующего месяца.

По окончании отчетного периода налогоплательщик представляет в налоговые органы по месту постановки на учет расчет по ЕСН не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налого вая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодательством определены особенности уплаты авансовых платежей индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат в пользу физических лиц (ст. 244 НК РФ). Платежи осуществ-ляются в следующие сроки:

за период с января по июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за период с июля по сентябрь — не позднее 15 октября текуще го года в размере '/4 годовой суммы авансовых платежей;

за период с октября по декабрь — не позднее 15 января следу-ющего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате предпри нимателем на текущий налоговый период, производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий период и ставок налога. По итогам налогового периода предприниматель самостоятельно исчисляет величину ЕСН исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, свя занных с их извлечением, и соответствующих ставок. По окончании налогового периода индивидуальный предприниматель представляет в налоговые органы декларацию, в которой отражается фактическая налоговая база по ЕСН и исчисленная сумма налога. Если сумма аван совых платежей превышает сумму исчисленного налога, то налогопла-тельщику будет произведен возврат излишне уплаченной суммы, а если сумма авансовых платежей ниже суммы исчисленного налога, то на логоплательщик обязан будет доплатить эту разницу.

<< | >>
Источник: Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. Налоги и налогообложение. 2007

Еще по теме 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ:

  1. 2.6.4 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды
  2. 5. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  3. 5.2. Единый социальный налог
  4. 5.2. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  6. 14.2.4. Единый социальный налог
  7. Глава 2. Единый социальный налог. Формирование налоговых справок для ПФР
  8. 3.5. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
  9. 6.2. Прямые налоги6.2.1. Единый социальный налог
  10. §3. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ КАК ОСНОВНОЙ ИСТОЧНИК ФОРМИРОВАНИЯ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ ФОНДОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  11. 7.5. Учет единого социального налога и пенсионного страхования
  12. Единый социальный налог, взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ
  13. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
  14. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  15. Проверка исчисления и уплаты единого социального налога (ЕОИ) и страхового взноса в Пенсионный фонд РФ
  16. Оптимизация единого социального налога
  17. Анализ арбитражной практики по единому социальному налогу