<<
>>

8. 9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Физичсские лица являются налогоплательщиками как прямых, так и косвенных налогов. Если косвенные налоги включаются в цену покупаемых товаров, работ и услуг, то прямые налоги уплачи­ваются физическими лицами самостоятельно либо через налоговых агентов из получаемых доходов, являющихся объектом налогообло­жения.

Налог на доходы физических лиц — это один из федеральных на­логов. Он поступает в доходы бюджетов субъектов Российской фе­дерации и местные бюджеты. Поэтому этот налог относится к регу­лирующим налогам. Доля налога, поступающая в доходы бюджетов различных уровней бюджетной системы, устанавливается в феде­ральном законе о федеральном бюджете на соответствующий фи­нансовый год. Поскольку собираемость налога достаточно высока, то это стабильный источник доходов бюджетов. В 2002 г. в феде­ральный бюджет налог на доходы физических лиц не поступает.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц явля­ются физические лица — налоговые резиденты Российской Феде­рации, а также физические лица, получающие доходы от источни­ков в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резиден­тами Российской Федерации.

К физическим лицам — наюговым резидентам Российской Фе­дерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календар­ном году. Физические лица, фактически находящиеся на террито­рии Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Тече­ние срока фактического нахождения на территории Российской Федерации начинается на следующий день после календарной да­ты, являющейся днем прибытия на эту территорию. Календарная дата дня отъезда за пределы территории Российской Федерации включается в количество дней фактического нахождения на ней. Даты отъезда и даты прибытия физических лиц на территорию Рос­сийской Федерации устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: ди­виденды и проценты, полученные от российской организации; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или других смежных прав; доходы, подученные от сдачи в аренду или другого использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации недвижимого имущества, нахо­дящегося в Российской Федерации, ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций; вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, выполненную работу, оказан­ную услугу, совершение действия в Российской Федерации; пен­сии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; другие доходы в соответствии с НК РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Фе­дерации, относятся: дивиденды и проценты, полученные от иностран­ной организации; страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; доходы от использо­вания за пределами Российской Федерации авторских или других смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду или другого ис­пользования имущества, находящегося за пределами Российской Фе­дерации; доходы от реализации недвижимого имущества, находящего­ся за пределами Российской Федерации, ценных бумаг, долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Фе­дерации, пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные выплаты, подученные в соответствии с законодательством иностранных госу­дарств; другие доходы в соответствии с НК РФ.

Соответственно вышесказанному объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми рези­дентами Российской Федерации, а также от источников в Россий­ской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговы­ми резидентами Российской Федерации.

В расчет суммы налога включаются доходы физического лица, полученные им в денежной, натуральной формах, право на распо­ряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде матери­альной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При этом доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на сумму налоговых вычетов.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, другого имущества, налоговая база определя­ется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, указанных сто­ронами сделки. При этом в стоимость включается соответствующая сумма НДС, акцизов и налога с продаж.

Материальную выгоду получают физические лица от различных операций и сделок, совершенных на нестандартных условиях, кото­рые приводят к получению более высокого дохода одними физиче­скими лицами по сравнению с другими.

Налоговая база в отношении материальной выгоды в виде эко­номии на процентах за пользование заемными средствами, полу­ченными от организаций или индивидуальных предпринимателей, определяется как превышение суммы процентов:

• за пользование заемными средствами, выраженными в руб­лях, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной ис­ходя из условий договора;

• за пользование заемными средствами, выраженными в ино­странной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая база в случае получения материальной выгоды от приобретения товаров, работ, услуг у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависи­мыми, определяется как превышение цены идентичных товаров, работ, услуг, реализуемых лицами, являющимися взаимозависимы­ми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях — лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных товаров, работ, услуг налогоплательщику.

При получении дохода в виде материальной выгоды от приобре­тения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости, определяемой с учетом предельной грани­цы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактиче­ских расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается ФКЦБ.

НК РФ предусматривает льготы в отношении определения на­логовой базы по различным видам страхования.

НК РФ устанавливает особенности исчисления суммы налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого уча­стия в организации, полученных в виде дивидендов. Так, сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой такой выплате.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от ис­точников за пределами РФ, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахож­дения источника дохода, в том случае, если источник дохода нахо­дится в иностранном государстве, с которым заключен договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.

При определении налоговой базы по доходам от операций с цен­ными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

• купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организо­ванном рынке ценных бумаг;

• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на органи­зованном рынке ценных бумаг;

• с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;

• с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления, являющегося физическим лицом.

К финансовым инструментам срочных сделок, базисным акти­вом по которым являются ценные бумаги, НК РФ относит фью­черсные и опционные биржевые сделки.

Доход или убыток по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценны­ми бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход или убыток по сделке купли-продажи ценных бумаг оп­ределяется как разница между суммами, полученными от реализа­ции ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогопла­тельщиком и документально подтвержденными.

Доход по сделке купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей став­ки рефинансирования. При этом размер убытка определяется с уче­том предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг оп­ределяется как доход, полученный по результатам налогового пе­риода по операциям с ценными бумагами. Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям ку­пли-продажи ценных бумаг данной категории.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как разница между положительными и отрицательными результатами, полученными от переоценки обя­зательств и прав требований по заключенным сделкам и исполне­ния финансовых инструментов срочных сделок, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ве­дению счета физического лица Налоговая база по операциям с фи­нансовыми инструментами срочных сделок увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму уплаченных премий.

Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок опреде­ляется по окончании налогового периода.

Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогово­го периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику.

Остановимся на льготах по налогу, предусмотренных НК РФ.

Установлены освобождения от налогообложения отдельных ви­дов доходов физических лиц, имеющих социальную направлен­ность, в частности:

• государственные пособия, за исключением пособий по вре­менной нетрудоспособности, другие выплаты и компенсации, вы­плачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

• государственные пенсии;

• все виды компенсационных выплат;

• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и другую помощь;

• алименты, получаемые налогоплательщиками;

• гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для под­держки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню, утверждаемому Пра­вительством РФ;

• суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой в установленных НК РФ случаях;

• суммы компенсации стоимости путевок в находящиеся на тер­ритории Российской Федерации санаторно-курортные и оздорови­тельные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы орга­низаций или за счет средств Фонда социального страхования РФ;

• суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессиональ­ного образования или послевузовского профессионального образо­вания, научно-исследовательских учреждений, учащихся учрежде­ний начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений;

• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения;

• суммы процентов по государственным казначейским обяза­тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, вылущенным по реше­нию представительных органов местного самоуправления;

• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщика­ми по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если: проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных до I января 2001 г. на срок не менее шести месяцев) выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирова­ния, в течение периода, за который начислены проценты; проценты по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести мссяцсв, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты;

• установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

• выигрыши по облигациям государственных займов Россий­ской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных об­лигаций;

• другие доходы в соответствии с НК РФ.

Рассмотрим подробнее налоговые вычеты, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик для уменьшения налогооблагае­мой базы.

Первая группа — стандартные налоговые вычеты. Это вычеты, установленные в твердой абсолютной сумме для отделытых катего­рий граждан. Максимальная величина стандартного налогового вы­чета — 3000 руб. в месяц, минимальная — 300 руб. в месяц.

Так, в размере 3000 руб. за кажцый месяц налогового периода налоговые вычеты применяются для отдельных категорий налого­плательщиков, пострадавших в результате техногенных катастроф, в том числе лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, ин­валидов Великой Отечественной войны и других категорий в соот­ветствии с НК РФ.

В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода налого­вые вычеты распространяются на Героев Советского Союза и Геро­ев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и других кате­горий в соответствии с НК РФ.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на все категории налогоплательщиков, которые не пользуются более высокими стандартными налоговыми вычетами, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, превысил 20 000 руб.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово­го периода распространяется на каждого ребенка у налогоплатель­щиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителя­ми, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный на­растающим итогом с начала налогового периода работодателем, превысил 20 000 руб. Налоговый вычет расходов на содержание де­тей производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, орди­натора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супру­гов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким роди­телям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогопла­тельщику одним из работодателей, являющихся источником выпла­ты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его пись­менного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Помимо стандартных вычетов применяются социальные налого­вые вычеты. Налогоплательщик имеет право на получение следую­щих социальных налоговых вычетов:

• в сумме доходов, перечисляемых на благотворительные цели, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в разме­ре фактически произведенных расходов на обучение, но не более

25 ООО руб., а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фак­тически произведенных расходов, но не более 25 ООО руб. на каждо­го ребенка в общей сумме на обоих родителей;

• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом пе­риоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной за услу­ги по лечению супруга (супруги), своих родителей и детей в возрас­те до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых за счет собствен­ных средств на сумму до 25 ООО руб.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право также на получение имущест­венных налоговых вычетов.

• В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жи­лых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 ООО ООО руб., а также в сумме, полу­ченной в налоговом периоде от продажи другого имущества, нахо­дившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 ООО руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собст­венности налогоплательщика пять лет и более, а также другого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже имущества Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогопла­тельщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально под­твержденных расходов, связанных с получением этих доходов, кро­ме реализации ценных бумаг.

• В сумме, израсходованной на новое строительство либо при­обретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направлен­ной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Общий размер такого имущественного налого­вого вычета не превышает 600 ООО руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов по ипотечным кредитам. Он предос­тавляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобре­тенный или построенный жилой дом или квартиру, а также пла­тежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или других лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, яв­ляющимися взаимозависимыми.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основа­нии письменного заявления налогоплательщика при подаче им на­логовой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются опреде­ленным категориям налогоплательщиков:

1) физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частным нота­риусам и другим лицам, занимающимся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвер­жденных расходов, непосредственно связанных с извлечением до­ходов;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характе­ра, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполне­нием этих работ и оказанием услуг,

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознагражде­ния или вознаграждения за создание, исполнение или другое ис­пользование произведений науки, литературы и искусства, возна­граждения авторам открытий, изобретений и промышленных об­разцов, в сумме фактически произведенных и документально под­твержденных расходов. Если эти расходы не могут бьггь подтвер- ждсны документально, они принимаются к вычету в установленных НК РФ размерах.

В первом случае профессиональные налоговые вьметы предостав­ляются на основании письменного заявления при подаче налогопла­тельщиками налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода. Во втором и третьем случаях — на основании письменного заявления налогоплательщика налоговыми агентами.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме;

• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;

• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным за­емным средствам, приобретения товаров, работ, услуг, ценных бу­маг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода является последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудо­вые обязанности.

В настоящее время действует налоговой ставка в размере 13% по всем видам доходов, кроме указанных ниже. Она не дифференциру­ется в зависимости от величины дохода, т.е. не является прогрессив­ной, а фактически регрессивна. Такая ставка была введена с I янва­ря 2001 г. Ранее действовала прогрессивная шкала налогообложения.

Налоговая ставка в размере 35% применяется в отношении сле­дующих доходов:

• выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей;

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в про­водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

• страховых выплат по договорам добровольного страхования;

• процентных доходов по вкладам в банках в части превыше­ния суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионным вкладам, внесенным до I января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части пре­вышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирова­ния, в течение периода, за который начислены проценты;

• суммы экономии на процентах при получении налогопла­тельщиками заемных средств.

Наюговая ставка в размере 30% применяется в отношении ди­видендов, а также доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой ба­зы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получе­ния которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговыми агентами по подоходному налогу являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные предста­вительства иностранных организаций в Российской Федерации, от ко­торых налогоплательщик получил доходы и которые обязаны исчис­лить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13%, с зачетом удер­жанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы на­лога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых действуют другие налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты удерживают начисленную сумму налога непосред­ственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Существуют особенности исчисления сумм налога индивидуальны­ми предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Эта категория налогоплательщиков самостоятельно исчис­ляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами, а также сумм фактически уплаченных в соот­ветствующий бюджет авансовых платежей. Налогоплательщики — ин­дивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При появлении в течение года у данной категории налогопла­тельщиков доходов, полученных от осуществления предпринима­тельской деятельности или от занятия частной практикой, они представляют налоговую декларацию с указанием суммы предпола­гаемого дохода в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Исчисление суммы авансовых платежей производится на­логовым органом. Авансовые платежи уплачиваются налогопла­тельщиком на основании налоговых уведомлений.

НК РФ предусматривает также особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. В частности, это касается следующих категорий налогоплательщиков:

• физических лиц — исходя из сумм вознаграждений, полу­ченных от физических лиц, нс являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

• физических лиц — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

• физических лиц — налоговых резидентов Российской Феде­рации, получающих доходы от источников, находящихся за преде­лами Российской Федерации, — исходя из сумм таких доходов;

• физических лиц, получающих другие доходы, при получе­нии которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов;

• физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, — исходя из сумм таких выигрышей.

Указанные категории налогоплательщиков самостоятельно ис­числяют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами.

Налог уплачивается по месту жительства этих категорий налого­плательщиков исходя из налоговой декларации в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Нало­гоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налого­выми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый — нс позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате на­лога, второй — нс позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Налоговая деююрация представляется в налоговый орган по мес­ту жительства налогоплательщика нс позднее 30 апреля года, сле­дующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полу­ченные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агента­ми, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие доплате или воз­врату по итогам налогового периода.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физи­ческими лицами в налоговом периоде. Они представляют в налого­вый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истек­шим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти све­дения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Налоговые агенты выдают справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по их заявлению.

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогопла­тельщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по заявлению налогоплательщика. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полно­стью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу. Суммы налога, не взысканные в резуль­тате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскива­ются за всс время уклонения от уплаты налога.

Налоговые резиденты Российской Федерации, уплатившие за се пределами в соответствии с законодательством других государств налог с доходов, могут засчитывать его сумму при уплате налога в Российской Федерации, если страна, в которой налог уплачен, име­ет с Российской Федерацией договор или соглашение об избежании двойного налогообложения.

<< | >>
Источник: Бабич А.М., Павлова Л.Н.. Государственные и муниципальные финансы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 703 с.. 2012

Еще по теме 8. 9. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ:

  1. 5.1. Налог на доходы физических лиц
  2. 4.1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  4. Тема 14. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  5. § 3. Налог на доходы физических лиц
  6. ПРОВЕРКА НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  7. Оптимизация налога на доходы физических лиц
  8. 3.3. Оптимизация налоговыми агентами исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц
  9. Лекция 33. Налог на доходы физических лиц
  10. 2.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ГЛАВА 23 НК РФ)
  11. § 4. Налог на доходы физических лиц
  12. 1 9. Налог на доходы физических лиц
  13. 14.3. Налог на доходы физических лиц
  14. § 4.3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
  15. § 3. Налог на доходы физических лиц