5.3. МЕТОДЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

• метод полного включения затрат в себестоимость продук­ции;

• метод неполного, ограниченного включения затрат в себе­стоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объемов производства, или метод «директ-костинг» (direct costing) - метод прямых затрат.

Выбранный метод планирования влияет на величину себесто­имости продукции и, следовательно, прибыль предприятия.

Согласно методу полных затрат все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, полнос­тью включают в себестоимость продукции. Таким образом, пря­мые и косвенные затраты пропорционально распределяют между реализованной продукцией и готовой продукцией на складе. В пла­новую калькуляцию (себестоимость единицы продукции, рабо­ты, услуги) по заранее установленным нормам включают как прямые, так и косвенные затраты. Нормативные расходы на кон­кретные виды продукции можно оформить следующим образом (см. табл. 5.8).

Распределить планируемые косвенные затраты между различ­ными изделиями достаточно сложно. В финансовом планирова­нии общий объем этих затрат пропорционально распределяют на изделия с помощью коэффициентов распределения косвенных за­трат, рассчитываемых по формуле:

Годовой объем

Коэффициент распределения _ косвенных затрат ло бюджету

косвенных затрат ~ Годовой о&ы=м " (5.7)

деятельное™ но бюджету

Знаменатель формулы называют базой распределения косвенных затрат.

Согласно методу прямых затрат все издержки подразделяют на переменные (прямые) и постоянные. При этом себестоимость планируют только по переменным затратам, т.е. только перемен­ные издержки распределяют на единицу произведенной продук­ции. Постоянные же затраты в плановую калькуляцию не включа­ют, а периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за период. По перемен­ным затратам (материалам, оплате труда) оценивают также запасы - остатки готовой продукции ни складе и остатки незавер­шенного производства.

В «Отчете о прибылях и убытках», составленном на основе метода полных затрат (по аналогии с формой N° 2 финансовой отчетности), рассчитывают показатель валовой прибыли как раз­ность между выручкой и себестоимостью реализации. «Отчет о прибылях и убытках», составленный на основе метода прямых затрат, отличается от традиционного и содержит два финансовых показателя: маржинальную прибыль и прибыль (убыток) до на­логообложения.

Маржинальная прибыль^[19] (Marginal profit, MP) — это превыше­ние выручки от реализации (Sales, S) над переменными затрата-

ми (УС), либо сумма постоянных затрат (ЕС) и прибыли (Earning before interest and taxes, ЕВ IT)^[20] :

MP - S - VC= FC+ EBIT.

В табл. 5.9 представлены отчеты, составленные в традицион­ном формате и в формате маржинальной прибыли.

Таблица 5.9

«Отчет о прибылях и убытках»: традиционный формат и формат маржинальной прибыли

В примере 5.5 показано, как использование методов полных затрат и прямых затрат приводит к различным финансовым ре­зультатам.

Пример 5.5. ООО «Каскад» производит один вид продукции, который характеризуется следующими данными (табл. 5.10).

Объем производства и реализации готовой продукции пред­ставлен в табл. 5.11.

На начало января запасов готовой продукции на складе не было.

Таблицы показывают, что расчет прибыли двумя методами привел к различным финансовым результатам.

Достоинство метода прямых затрат - определение наиболее рентабельных видов продукции. Для этого выявляют изделия, приносящие предприятию больший вклад в маржинальную при­быль. Рассмотрим это на примере 5.6.

Пример 5.6. ЗАО «Луч» производит три вида продукции. Рас­считаем рентабельность каждого вида продукции с помощью

метода полных затрат (см. табл. 5.14) и метода прямых затрат (табл. 5.15).

Таким образом, изделия В и С имеют более высокую рента­бельность, чем изделие А (метод прямых затрат), хотя оно было более прибыльным при калькулировании по полным затратам.

Это произошло потому, что на затраты изделия А списывали от­носительно небольшую часть постоянных расходов.

Метод прямых затрат используют для решения многочислен­ных задач. Так, метол позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и выручкой (см. пара­граф 5.4), проводить аффективную полигику ценообразования (см. параграф 5.5).