Задать вопрос юристу

10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов

Вопрос: Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Арендные (лизинговые) платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной
амортизации и в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Как будут учитываться в расходах для целей налогового учета лизинговые платежи и начисленная амортизация, если:
размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) превышает размер лизингового платежа за тот же период;
размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) равен нулю?
Ответ: При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. В этом случае лизинговые платежи, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.
С учетом изложенного, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, т.е. амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305 - А.И. Иванеев).
Вопрос: При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя у последнего в налоговом учете расходом признается сумма начисленной амортизации и разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации.
Если рассматривать договор в целом, то на расходы в конечном итоге у лизингополучателя попадает вся сумма лизинговых платежей.
Однако, если лизинговые платежи распределены во времени неравномерно, например по убывающей (что часто случается на практике, поскольку законодательно ограничений по равномерности платежей не предусмотрено), возможна такая ситуация, когда в конце срока договора сумма амортизации за отчетный период будет превышать сумму лизингового платежа. В этом случае общая сумма, которую лизингополучатель отнесет на расходы, превысит сумму лизинговых платежей.
Ответ: Исходя из п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов у лизингополучателя учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.
259 Кодекса по этому имуществу амортизации. Период Сумма Сумма Сумма лизингового Итого учтено в амортизации, лизингового платежа, включаемая в расходах включаемая в платежа расходы (положительная (гр. 2 + гр. 4) расходы разница между суммой лизингового платежа и амортизацией) 1 10 23 13 23 2 10 21 11 21 3 10 19 9 19 4 10 17 7 17 5 10 15 5 15 6 10 13 3 13 7 10 11 1 11 8 10 9 0 10 9 10 7 0 10 10 10 5 0 10 Итого 100 140 49 149 -
Соответственно, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то в целях налогообложения прибыли он включает в состав налоговой базы суммы начисленной амортизации и лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации, то есть сумма этих расходов будет сравнима с суммой лизингового платежа, учитываемой лизингополучателем в составе прочих расходов, при условии учета предмета лизинга у лизингодателя.
Однако в случае, если стороны предусмотрели в составе лизингового платежа возмещение расходов лизингодателя в размере, отличном от суммы амортизации, то, по мнению автора, в составе расходов лизингополучателя должен учитываться лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, начисленную лизингополучателем.
При этом сумма амортизации и лизинговых платежей без учета суммы амортизации не должна превышать суммы лизинговых платежей, предусмотренные договором лизинга за каждый период.
Также следует отметить, что согласно требованиям ст. 252 Кодекса затраты, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.
Например, по итогам семи периодов:
общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 119 единиц,
сумма амортизации - 70 единиц,
сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, - 49,
общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы: (70 + 49) = 119.
По итогам восьми периодов общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 128 единиц, то есть общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы по восьмому периоду, не может быть больше 9 единиц (128 - 119). При этом сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, будет составлять отрицательное значение: (9 - 10) = - 1, принимаемое за 0.
Следовательно, сумма амортизации, учитываемая для целей налогообложения, должна составлять не 10 единиц, а 9 единиц.
Таким образом, по итогам восьми периодов получаем следующие результаты:
общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 128 единиц,
сумма амортизации - 79 единиц,
сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, - 49,
общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы: (79 + 49) = 128. Период Сумма Сумма Сумма лизингового Итого учтено в амортизации, лизингового платежа, включаемая в расходах включаемая в платежа расходы (положительная (гр. 2 + гр. 4) расходы разница между суммой лизингового платежа и амортизацией) 1 10 23 13 23 2 10 21 11 21 8 10 9 0 9 9 10 7 0 6 10 10 5 0 1 Итого за 100 140 49 135 10 периодов
("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7 - В.К. Синилов).
<< | >>
Источник: И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. 2007

Еще по теме 10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов:

  1. 9. Влияние соблюдения порядка регистрации договора лизинга, дополнительного соглашения к договору лизинга и (или) лизингового имущества на возможность лизингополучателя учитывать лизинговые платежи и амортизацию лизингового имущества в целях налогообложения прибылиРегистрация договора лизинга Официальная позиция налоговых органов
  2. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
  3. 2. Необходимо ли в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения фиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя, и размер указанного коэффициента?
  4. 1. Возможно ли для целей налогообложения прибыли применять коэффициент ускоренной амортизации лизингового имущества без применения аналогичного коэффициента для целей бухгалтерского учета?
  5. 6. Может лизингополучатель относить в состав расходов для целей налогообложения прибыли сумму начисленного лизингового платежа в части выкупной стоимости лизингового имущества (в том числе если она не выделена в составе лизинговых платежей отдельной суммой) или нет?
  6. 11. Применение налоговыми органами статьи 40 НК РФ в целях налогового контроля за обоснованностью затрат лизингополучателя в виде лизинговых платежей в целях налогообложения прибыли, а также вопросы об экономической оправданности расходов лизингополучателя на уплату лизинговых платежей (пункт 1 статьи 252 НК РФ)Применение статьи 40 НК РФ к лизинговым правоотношениям
  7. 15. Как учитывается в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга после завершения договора лизинга и перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю?Официальная позиция налоговых органов
  8. 8. АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИ ЗА АРЕНДУЕМОЕ(ПРИНЯТОЕ В ЛИЗИНГ) ИМУЩЕСТВО (В ТОМ ЧИСЛЕ ЗЕМЕЛЬНЫЕУЧАСТКИ),А ТАКЖЕ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕДАННОГО В ЛИЗИНГ. В СЛУЧАЕ ЕСЛИ ИМУЩЕСТВО, ПОЛУЧЕННОЕ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА, УЧИТЫВАЕТСЯ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ, РАСХОДАМИ, УЧИТЫВАЕМЫМИ В СООТВЕТСТВИИ С ПП. 10 П. 1 СТ. 264 НК РФ, ПРИЗНАЮТСЯ:У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ - АРЕНДНЫЕ (ЛИЗИНГОВЫЕ) ПЛАТЕЖИЗА ВЫЧЕТОМ СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО ЭТОМУ ИМУЩЕСТВУ, НАЧИСЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 259 НК РФ;У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ
  9. 3.1.2. Отсутствие реальных затрат лизингополучателя, а также недобросовестность сторон договора лизинга как мотив отказа лизингополучателю налоговыми органами в вычете НДС в составе начисленных лизинговых платежей
  10. 8. Возможна ли ситуация, при которой лизингополучатель будет осуществлять безвозмездное пользование лизинговым имуществом с соответствующими налоговыми последствиями?Официальная позиция налоговых органов
  11. 7. Вправе лизингополучатель определить для целей налогообложения прибыли срок полезного использования лизингового имущества исходя из срока договора лизингаили нет?
  12. 3.2.6. Улучшения лизингового имущества Отделимые улучшения лизингового имущества Официальная позиция налоговых органов
  13. 3. О возможности изменения с 01.01.2002 порядка начисленияамортизации для целей налогообложения прибыли по лизинговому имуществу, являющемуся предметом договора лизинга, заключенного до 01.01.2002
  14. Возможно ли применение понижающего коэффициента при исчислении амортизации лизингового имущества в бухгалтерском учете?Официальная позиция Минфина России
  15. 4. Имеет ли право лизингополучатель, получивший в лизинг до 01.01.2002 легковой автомобиль стоимостью более 300 тысяч рублей и (или) пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тысяч рублей, применять после 01.01.2002 в отношении указанного имущества методы и нормы амортизации, существовавшие на момент получения его в лизинг, а также повышающий коэффициент не выше 3 и не применять понижающий коэффициент 0,5?
  16. Расходы на монтаж лизингового имущества Официальная позиция налоговых органов
  17. 3.1.4. НДС при осуществлении лизингополучателем улучшений лизингового имущества, а также при осуществлении его капитального ремонтаОфициальная позиция налоговых органов
  18. Неотделимые улучшения лизингового имущества Официальная позиция налоговых органов
  19. 7. Правомерно ли отнесение в состав расходов для целей налогообложения лизинговых платежей, начисленных до момента получения имущества в лизинг?