<<
>>

10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов

Вопрос: Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.
Арендные (лизинговые) платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной

амортизации и в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как будут учитываться в расходах для целей налогового учета лизинговые платежи и начисленная амортизация, если:

размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) превышает размер лизингового платежа за тот же период;

размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) равен нулю?

Ответ: При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель. В этом случае лизинговые платежи, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.

С учетом изложенного, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, т.е. амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере (Письмо Минфина России от 29.03.2006 N 03-03-04/1/305 - А.И. Иванеев).

Вопрос: При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя у последнего в налоговом учете расходом признается сумма начисленной амортизации и разница между суммой лизингового платежа и суммой начисленной амортизации.

Если рассматривать договор в целом, то на расходы в конечном итоге у лизингополучателя попадает вся сумма лизинговых платежей.

Однако, если лизинговые платежи распределены во времени неравномерно, например по убывающей (что часто случается на практике, поскольку законодательно ограничений по равномерности платежей не предусмотрено), возможна такая ситуация, когда в конце срока договора сумма амортизации за отчетный период будет превышать сумму лизингового платежа.

В этом случае общая сумма, которую лизингополучатель отнесет на расходы, превысит сумму лизинговых платежей.

Ответ: Исходя из п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов у лизингополучателя учитываются лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации. Период Сумма Сумма Сумма лизингового Итого учтено в амортизации, лизингового платежа, включаемая в расходах включаемая в платежа расходы (положительная (гр. 2 + гр. 4) расходы разница между суммой лизингового платежа и амортизацией) 1 10 23 13 23 2 10 21 11 21 3 10 19 9 19 4 10 17 7 17 5 10 15 5 15 6 10 13 3 13 7 10 11 1 11 8 10 9 0 10 9 10 7 0 10 10 10 5 0 10 Итого 100 140 49 149 -

Соответственно, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то в целях налогообложения прибыли он включает в состав налоговой базы суммы начисленной амортизации и лизинговый платеж, уменьшенный на сумму начисленной амортизации, то есть сумма этих расходов будет сравнима с суммой лизингового платежа, учитываемой лизингополучателем в составе прочих расходов, при условии учета предмета лизинга у лизингодателя.

Однако в случае, если стороны предусмотрели в составе лизингового платежа возмещение расходов лизингодателя в размере, отличном от суммы амортизации, то, по мнению автора, в составе расходов лизингополучателя должен учитываться лизинговый платеж, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, начисленную лизингополучателем.

При этом сумма амортизации и лизинговых платежей без учета суммы амортизации не должна превышать суммы лизинговых платежей, предусмотренные договором лизинга за каждый период.

Также следует отметить, что согласно требованиям ст.

252 Кодекса затраты, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Например, по итогам семи периодов:

общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 119 единиц,

сумма амортизации - 70 единиц,

сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, - 49,

общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы: (70 + 49) = 119.

По итогам восьми периодов общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 128 единиц, то есть общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы по восьмому периоду, не может быть больше 9 единиц (128 - 119). При этом сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, будет составлять отрицательное значение: (9 - 10) = - 1, принимаемое за 0.

Следовательно, сумма амортизации, учитываемая для целей налогообложения, должна составлять не 10 единиц, а 9 единиц.

Таким образом, по итогам восьми периодов получаем следующие результаты:

общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 128 единиц,

сумма амортизации - 79 единиц,

сумма лизингового платежа, включаемая в расходы, - 49,

общая сумма расходов, учитываемая в уменьшение налоговой базы: (79 + 49) = 128. Период Сумма Сумма Сумма лизингового Итого учтено в амортизации, лизингового платежа, включаемая в расходах включаемая в платежа расходы (положительная (гр. 2 + гр. 4) расходы разница между суммой лизингового платежа и амортизацией) 1 10 23 13 23 2 10 21 11 21 8 10 9 0 9 9 10 7 0 6 10 10 5 0 1 Итого за 100 140 49 135 10 периодов

("Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 7 - В.К. Синилов).

<< | >>
Источник: И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. 2007

Еще по теме 10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов:

  1. 2. На какую дату лизингополучатель вправе признать расход в виде начисленного лизингового платежа в случае, если договором лизинга предусмотрено неежемесячное начисление лизинговых платежей?
  2. 4. Влияет ли на учет лизинговых платежей для целей налогообложения прибыли лизингополучателя тот факт, что полученное в лизинг имущество использовалось ранее другим лизингополучателем?Официальная позиция налоговых органов
  3. Официальная позиция налоговых органов
  4. Арбитражная практика
  5. 10. Применение налоговыми органами термина "недобросовестность" в отношении лизингополучателей в спорах по налогу на прибыльАрбитражная практика
  6. 15. Как учитывается в налоговом учете лизингополучателя предмет лизинга после завершения договора лизинга и перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю?Официальная позиция налоговых органов
  7. 1. Возможно ли для целей налогообложения прибыли применять коэффициент ускоренной амортизации лизингового имущества без применения аналогичного коэффициента для целей бухгалтерского учета?
  8. 2. Необходимо ли в учетной политике лизингополучателя для целей налогообложения фиксировать факт применения повышающего коэффициента амортизации по лизинговому имуществу, учитываемому на балансе лизингополучателя, и размер указанного коэффициента?
  9. 5. Имеет ли право лизингополучатель, получивший в лизинг имущество, используемое для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, применять повышающий коэффициент не выше 3 вместе с повышающим коэффициентом не выше 2, то есть применять общий коэффициент не выше 6?
  10. 9. Какую дату следует выбрать лизингополучателю в качестве даты признания расхода в виде начисленного лизингового платежа?
  11. 10. Как на практике необходимо применять нормы о порядке учета для целей налогообложения прибыли лизингополучателя амортизации лизингового имущества, а также лизингового платежа за минусом указанной амортизации?Официальная позиция налоговых органов
  12. 3.2.2. Лизингополучатель применяет кассовый метод в целях налогообложения прибыли
  13. 3.2.5. Отнесение на расходы прочих затрат, связанных с лизинговым имуществом и договором лизинга
  14. Арбитражная практика
  15. 4.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя
  16. Различие систем налогообложения, существующих в мире
  17. 2.3. Оптимизация учета материальных расходов
  18. Налоговый аудит
  19. 4.4. использование для целей налогообложения норм из источников неналоговых отраслей права