Задать вопрос юристу

Арбитражная практика

"В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и несоответствие выводов фактическим обстоятельствам дела, просит отменить решение и постановление и принять по делу новый судебный акт.
По мнению подателя жалобы, налогоплательщик вправе включить всю сумму лизинговых платежей в состав расходов на приобретение основных средств в момент ввода этих средств в эксплуатацию. Налоговый орган считает, что затраты налогоплательщика по оплате выкупной стоимости предмета лизинга подлежат отнесению к расходам после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Инспекция также указывает на то, что в силу п. 3 ст. 346.25 НК РФ амортизационные отчисления по основным средствам при упрощенной системе налогообложения не начисляются.
Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 20.01.2004 по 31.03.2005. По результатам выездной проверки с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки инспекцией принято решение от 09.09.2005 N 03/479 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, доначислении единого налога и соответствующих пеней.
В обоснование принятого решения инспекция указала на необоснованное включение обществом в состав расходов на приобретение основных средств выкупной цены предмета лизинга. Налоговый орган посчитал, что в расходах не может быть учтена стоимость основных средств, которые в нарушение пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ не введены в эксплуатацию.
Общество не согласилось с выводами налогового органа и обжаловало указанные решение и требование инспекции в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций, удовлетворяя заявленные требования, исходили из того, что лизинговый платеж является единым платежом, в связи с чем он в полном объеме в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ подлежит включению в состав расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика.
Суд кассационной инстанции считает такой вывод правильным.
В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 настоящей статьи);
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
(Подпункт 4 п. 1 в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ.)
Согласно п. 3 названной статьи расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 названного Кодекса.
Как видно из текста ст. 346.16 НК РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингового платежа полную выкупную стоимость предмета лизинга, являющегося основным средством.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно ст. 29 названного Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.
Из вышеприведенного понятия лизинговых платежей следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга. Общество правомерно отнесло к расходам затраты на частичную оплату арендованных основных средств.
Таким образом, инспекция необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его из состава расходов" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2006 по делу N А56- 44099/2005).
"В ходе проверки инспекция установила, что в указанный период налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и по договорам лизинга приобретал в собственность автомобили и другое оборудование, относящееся к основным средствам. Поскольку общество не оплатило за 2004 г. полную выкупную стоимость лизинга и до окончания договора лизинга не учитывало основные средства на счете 01 "Основные средства", инспекция посчитала, что из единого лизингового платежа в соответствии с п.
п. 1 и 4 ст. 346.16 НК РФ к расходам относятся только плата за кредитные ресурсы, вознаграждение лизингодателю и НДС, в связи с чем исключила из расходов в составе единого лизингового платежа расходы на приобретение основных средств в части выкупной цены предмета лизинга (листы дела 12 - 13).
Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции согласился с позицией инспекции, сославшись на соответствующие Письма Министерства финансов Российской Федерации от 26.10.2004 и от 25.03.2005.
Кассационная инстанция считает такой вывод суда первой инстанции ошибочным.
Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 настоящей статьи);
расходы на приобретение нематериальных активов;
расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
(Подпункт 4 п. 1 в редакции Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ.)
Согласно п. 3 названной статьи расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.
Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 258 настоящего Кодекса. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 названного Кодекса.
Как видно из текста названной ст. 346.16 НК РФ, законодатель не выделяет в составе единого лизингового платежа полную выкупную стоимость объекта лизинга, являющегося основным средством.
В данном случае основные средства введены в эксплуатацию при получении предмета лизинга, в расходы принята часть лизингового платежа, касающаяся выкупной стоимости предмета лизинга, в соответствии с графиком оплаты, а нахождение предмета лизинга не на счете 01 "Основные средства" в данном случае не имеет значения, поскольку положения ст. 346.16 НК РФ прямо не предусматривают этого требования.
Кроме того, согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно ст. 29 названного Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга. В данную сумму входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю; возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Таким образом, лизинговый платеж, включающий в себя несколько самостоятельных платежей, является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга.
Из вышеприведенного понятия лизинговых платежей следует, что цена предмета лизинга входит в состав лизинговых платежей в качестве затрат лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.
Таким образом, инспекция необоснованно выделила в лизинговых платежах в качестве самостоятельной части платеж за приобретение предмета лизинга и исключила его из состава расходов.
При таких обстоятельствах общество выполнило требования гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации и правомерно отнесло в 2004 г. к расходам 1 176 288 руб. затрат на частичную оплату основных средств.
Довод инспекции о том, что под фактической оплатой затрат налогоплательщиками для признания их расходами следует понимать полную оплату этих затрат (в рассматриваемом случае - полную оплату основных средств), отклоняется кассационной коллегией, так как является расширительным толкованием п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Что касается Писем Министерства финансов Российской Федерации, на которые ссылаются инспекция и суд первой инстанции, то в силу ст. 4 НК РФ эти Письма не являются актами законодательства о налогах и сборах. В то же время Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71 разъяснило другую позицию - о том, что "в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут учитывать при налогообложении расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество. Поэтому организация может учитывать при определении налоговой базы по единому налогу сумму лизинговых платежей в отчетных периодах их фактической уплаты лизингодателю" (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2006 по делу N А56-29416/2005).
<< | >>
Источник: И.В.Антоненко. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ: ПРАВО, НАЛОГИ, БУХУЧЕТ, ФИНАНСЫ ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ. 2007

Еще по теме Арбитражная практика:

  1. Арбитражная практика
  2. Арбитражная практика
  3. Арбитражная практика
  4. Арбитражная практика
  5. Арбитражная практика
  6. Арбитражная практика
  7. Анализ арбитражной практики по налогу на добавленную стоимость
  8. Арбитражная практика
  9. Арбитражная практика
  10. Арбитражная практика
  11. Арбитражная практика
  12. Арбитражная практика
  13. Арбитражная практика
  14. Арбитражная практика
  15. Арбитражная практика
  16. Арбитражная практика
  17. Арбитражная практика
  18. Арбитражная практика
  19. Арбитражная практика
  20. Арбитражная практика