4.5. Налогообложение иностранных инвесторов в России

1. Федеральные налоги и сборы, к которым относятся:

— налог на добавленную стоимость;

— акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды сырья;

— налог на доходы от капитала;

— подоходный налог с физических лиц;

— взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

— государственная пошлина;

— таможенная пошлина и таможенные сборы;

— налог на пользование недрами;

— налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

— налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

— сбор за право пользования объектами животного мира и водны­ми биологическими ресурсами;

— лесной налог;

— водный налог;

— экологический налог;

— федеральные лицензионные сборы.

2. К региональным налогам и сборам, взимаемым на территории субъектов РФ, относятся:

— налог на имущество организаций;

— налог на недвижимость;

— дорожный налог;

— транспортный налог;

— налог с продаж;

— налог на игорный бизнес;

— региональные лицензионные сборы.

3. К местным налогам и сборам, устанавливаемым органами мест­ного самоуправления, относятся:

— земельный налог;

— налог на имущество физических лиц;

— налог на рекламу;

— налог на наследование или дарение;

— местные лицензионные сборы.

Подробный анализ налоговой системы России выходит за рамки данного курса, поэтому следует остановиться на общей характеристике

налоговой системы РФ и на важнейших налогах, взимаемых с иност­ранных инвесторов. Классификация налогов представлена в табл. 6.

Иностранное юридическое лицо, решившее начать свою деятельность в РФ, обязано встать на учет в государственной налоговой инспекции. Если оно осуществляет эту деятельность в нескольких местах на терри­тории РФ, то в каждом из них оно обязано встать на учет в соответст­вующей налоговой инспекции, независимо от того, будет ли в дальней­шем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет.

Иностранное юридические лицо, осуществляющее предприниматель­скую деятельность на территории РФ через постоянное представитель­ство, является плательщиком налога на прибыль.

представительства используется для того, чтобы определить налоговый статус иностранного юридического лица в РФ, и не имеет организаци- онно-правового значения.

Постоянное представительство¹ — любое место регулярного осуществления деятельности иностранного юридического лица (фи­лиала, отделения, бюро, конторы, агентства, организации и т.д.), которая позволяет извлекать доход на территории РФ.

Иностранные юридические лица обязаны встать на налоговый учет в России, независимо от того, будет ли их дальнейшая деятельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет. Иными словами, основанием для постановки на учет в налоговом орга­не служит сам факт начала деятельности иностранной фирмы в РФ, а пе наличие или отсутствие у нее налоговых обязательств. Установлена ответственность за уклонение от постановки на учет в налоговом орга­не в виде штрафа.

Для целей налогообложения не имеет значения, есть ли у иностран­ной фирмы разрешение на открытие представительства (аккредитация).

При постановке на учет отделению иностранного юридического лица присваивается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который указывается во всех документах, представляемых в налоговые органы.

Коммерческие банки и иные кредитно-финансовые учреждения от­крывают рублевые, валютные, депозитные и иные счета налогоплатель­щикам — иностранным фирмам только при представлении ими подлин­ника справки о постановке на учет в налоговом органе РФ.

В области налогообложения для коммерческих организаций с ино­странными инвестициями (КОИИ) и других форм прямых инвестиций в РФ установлен национальный режим, означающий, что они уплачивают налоги, установленные действующим на территории РФ законодатель­ством для национальных предприятий. Кроме того, на совместные пред­приятия с иностранным капиталом распространяется общий правовой режим льготного налогообложения, как и для российских предприятий.

Основополагающими понятиями налогообложения являются нало­говая база и налоговая ставка Налоговая база представляет собой

' Налоговый термин «постоянное представительство» не совпадает с термином «представительство», употребляемым в гражданском законодательстве.

стоимостную, физическую или иную характеристику объекта нало­гообложения. Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налогоплательщики — коммер­ческие организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого на­логового периода на основе данных регистра бухгалтерского учета и (или) на основе других документально подтвержденных данных об объек­тах, подлежащих налогообложению.

1. Налог на прибыль (корпорационный налог) относится к числу прямых налогов, т.е. налогов, взимаемых непосредственно с прибыли, получаемой в процессе деятельности налогоплательщика. В настоящее время базовая ставка налога на прибыль в России составляет 24%. Субъекты РФ вправе сами устанавливать ставку налога на прибыль.На- логовая база при расчете налога на прибыль от реализации в самом общем виде определяется следующим образом:

НО = В_р - НДС - С_с - КР - УР,

где НО — налогооблагаемая база, В_р— выручка от реализации, НДС — налог на добавленную стоимость, С_с — себестоимость продукции,

КР и УР — соответственно коммерческие и управленческие рас­ходы (вместе это дополнительные расходы — ДР).

Пример: Выручка КОИИ от реализации продукции в 2005 г. равна 1200 тыс., НДС — 200 тыс., себестоимость продукции — 600 тыс., коммерческие расходы — 100 тыс. и управленческие расходы — 100 тыс.

Налогооблагаемая прибыль 1200 - 200 - 600 - 100 - 100 = 200 тыс.

Налог на прибыль (200 х 24): 100 = 48 тыс.

Иностранные юридические лица, не имеющие постоянных предста­вительств в РФ, также выплачивают налог на дивиденды и проценты, полученные на территории РФ, па доходы от фрахта, морских, воздуш­ных, автомобильных и железнодорожных перевозок, от аренды, исполь­зования лицензий и авторских прав и др.

Справку об авансовых взносах налогов в бюджет, рассчитанных на основе предполагаемой суммы прибыли, коммерческие организации должны сдавать в органы Министерства по налогам и сборам не по­зднее чем за 20 дней до конца квартала, а в течение 5 дней после пред­ставления справки следует внести эти взносы в бюджет.

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, сумма которого относится на себестоимость продукции, т.е. включается в ее цену и оплачивается потребителем. НДС облагаются: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных ра­бот и услуг; б) стоимость товаров, ввозимых на территорию РФ; в) лю­бые денежные средства, поступающие от контрагентов, кроме взносов в уставный фонд, средств на целевое финансирование и на осуществ­ление совместной деятельности.

Базовая ставка НДС составляет 18%, хотя, по некоторым оценкам, оптимальная ставка НДС должна составлять не более 10—15%. По про­довольственным товарам (за исключением подакцизных) ставка НДС снижена до 10%. Суммы собранного НДС поступают в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации.

Пример: Стоимость единицы продукции предприятия равна 100. При определении цены этой продукции в нее включается НДС по ставке 18%. Таким образом, цепа единицы продукции будет равна:

100 +(100 х 18):100= 100+ 18 = 118.

Иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, делятся на две категории:

1) иностранные юридические лица, состоящие на учете в налого­вом органе РФ, исчисляют и уплачивают НДС самостоятельно в поряд­ке, установленном для российских предприятий;

2) иностранные юридические лица, не состоящие на учете в налого­вых органах РФ, уплачивают НДС через российского партнера.

3. Налог на имущество — прямой налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации. Плательщиками налога на имущество являются постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных компаний, банков и организаций. Этим налогом облага­ются:

1) основные средства (включая взятые в аренду с правом последу­ющего выкупа), т.е. здания (в том числе жилые), сооружения, переда­точные и транспортные средства, устройства, машины, оборудование и другие виды основных средств;

2) нематериальные активы — права пользования земельным участ­ком и природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программ­ные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенный вид деятельности, организационные расходы, торговые марки,товарные знаки;

3) запасы и затраты, включающие производственные запасы, мало­ценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производ­ство, готовую продукцию и товары.

Основой для определения стоимости имущества является остаточ­ная стоимость, которая определяется как разница между первоначаль­ной стоимостью (стоимостью приобретения) и износом, начисленным по законам страны постоянного местопребывания иностранного юриди­ческого лица. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества за отчетный период — квартал, полугодие, 9 ме­сяцев, год. КОИИ представляют в налоговые органы только кварталь­ные расчеты среднегодовой стоимости и налога на имущество.

От налога на имущество освобождаются дипломатические предста­вительства и приравненные к ним организации, а также имущество, по­лученное в аренду по заключенному договору без права последующе­го выкупа.

Налог на имущество стал одной из причин реинвестиций американ­ской компанией ИБМ средств, вложенных в производство персональ­ных компьютеров на заводе «Квант» в Зеленограде. ИБМ ввезла в Рос­сию оборудование на 2 млрд долл. и установила его на заводе, наде­ясь, что это обеспечит ей значительную экономию издержек по сравне­нию с импортом продукции. Однако необходимость платить налог за владение этим имуществом и отмена российским парламентом льгот по беспошлинному ввозу компонентов, предоставленных ранее правитель­ством России, лишили компанию преимущества перед импортерами ком­пьютеров, которые пользуются различными льготами, что заставило ИБМ свернуть производство в России.

4. Единый социальный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. по ставке 26%. За счет этого налога осуществляются отчисления в Пенси­онный фонд, на медицинское страхование и др.

5. Другие налоги и сборы, к которым относятся налоги, включае­мые в затраты производства или уменьшающие налогооблагаемую базу, федеральный транспортный налог, подоходный налог с физических лиц, различные местные налоги и т.д.

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность введения спе­циального налогового режима, который представляет собой особый по­рядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с федеральными зако­нами. К специальным налоговым режимам относятся:

— упрощенная система налогообложения субъектов малого пред­принимательства;

— система налогообложения в особых экономических зонах;

— система налогообложения в закрытых административно-террито­риальных образованиях;

— система налогообложения при выполнении договоров концессии;

— система налогообложения при заключении соглашений о разде­ле продукции.

Действующие в России налоговые льготы для предприятий, в том числе для КОИИ, принимают в основном следующие формы:

1) двухлетние налоговые каникулы для отдельных типов капитало­вложений;

2) льготный режим налогообложения, сходный по структуре с ре­жимом для российского малого бизнеса;

3) инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором КОИИ мо­жет в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных на эту сумму процентов. Такой кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам. Его срок — от одного до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен КОИИ при наличии хотя бы одного из следующих условий:

— проведение организацией НИОКР либо технического перевоору­жения собственного производства, в том числе направленного на со­здание новых рабочих мест или защиту окружающей среды от загряз­нения промышленными отходами;

— осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование при­меняемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

— выполнение организацией особо важного заказа по социально- экономическому развитию региона или предоставление ею особо важ­ных услуг населению.

Определенные налоговые льготы иностранным инвесторам мо1-ут предоставлять региональные и местные власти.

По признанию специалистов, действующая в России налоговая си­стема пока слабо способствует стимулированию инвестиционной ак­тивности как российских, так и иностранных инвесторов, поскольку носит преимущественно репрессивный характер. Сдерживают инвести­ционную активность и такие факторы, как конфискационный налоговый режим, в том числе высокие налоговые ставки, множественность нало­гов, авансовый характер платежей, частые изменения в налоговом за­конодательстве, нередко противоречащие друг другу. Сложная и про­тиворечивая налоговая система фактически стимулирует стремление предпринимателей к уклонению от уплаты налогов. Иностранные ком­пании, которые в целом пытаются пе нарушать налоговое законодатель­ство, часто становятся объектом пристального внимания со стороны на­логовых ведомств, поскольку представляют для них легкую цель.

Как отмечалось во французском журнале «Всстник международной торговли» (МОС1), опубликовавшем рекомендации для французских предпринимателей на тему «Как преуспеть в России», хотя уровень ста­вок корпорационных налогов в России ниже, чем во Франции, методы расчета налогооблагаемой базы и принципы бухгалтерского учета в це­лом значительно отличаются от принятых па Западе, что создает допол­нительные трудности для западных партнеров. Существенный налого­вый риск связан также с тем, что структура налоговой системы России очень сложна и к тому же подвержена частым изменениям. «Все это приводит к тому, что даже честным налогоплательщикам трудно усле­дить за этими изменениями и выплачивать все налоги. Именно поэтому эта область должна быть объектом пристального внимания и тщательно­го анализа со стороны западных инвесторов».

Хотя в России предпринимаются меры по предоставлению налого­вых льгот иностранным инвесторам, их эффект пока в целом пезначи- телен, что, очевидно, требует системного подхода к созданию благо­приятного инвестиционного климата в стране на основе координации законодательной, налоговой, таможенной и др. направлений политики.

В Законе «Об иностранных инвестициях» 1999 г. впервые введено понятие «совокупной налоговой нагрузки», которая представляет собой расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих упла­те иностранным инвестором. Совокупная налоговая нагрузка вклю­чает:

— ввозные таможенные пошлины (за исключением таможенных по­шлин, вызванных применением мер по защите экономических интере­сов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательством РФ);

— федеральные налоги (за исключением акцизов, налога на добав­ленную стоимость на товары, производимые на территории РФ);

— взносы в государственные внебюджетные фонды (за исключе­нием взносов в Пенсионный фонд РФ).

Введение совокупной налоговой нагрузки позволит иностранному инвестору:

— во-первых, оценить экономическую эффективность инвестици­онного проекта;

— во-вторых, юридически зафиксировать эту денежную сумму в качестве определенного базового ориентира, чтобы в дальнейшем при реализации инвестиционного проекта можно было бы оценить, насколь­ко изменилась налоговая нагрузка и в какую сторону — увеличения или уменьшения.

В случае неблагоприятного изменения налоговой нагрузки иност­ранный инвестор вправе апеллировать к гарантиям, доказывая, что сово­купная налоговая нагрузка превысила расчетную норму, что, в свою очередь, препятствует нормальной реализации инвестиционного проекта.

Как считают эксперты, для повышения конкурентоспособности рос­сийской налоговой системы на международном уровне концепция ее долгосрочного развития должна предусматривать^[2]:

— установление и государственную гарантию сохранения ставок прямых налогов на уровне ниже среднемировых;

— дальнейшее расширение налогооблагаемой базы и снижение ста­вок личного и корпорационного налогообложения доходов;

— изменение соотношения между личными и корпорационными по­доходными налогами;

— устранение искажающего воздействия налогов на сбережения и заимствования — налогов на доходы, на прирост капитала, на доходы в виде процентов и дивидендов;

— сближение личного подоходного налога и страховых взносов по социальному страхованию;

— освобождение от налогообложения инвестиций в производство и производительных накоплений граждан и предприятий.